摘要：健全有效的內(nèi)部控制，不僅能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠和財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，還能保證財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量。本文在深入剖析軍隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了加強(qiáng)軍隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：軍隊(duì)財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制

一、軍隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）預(yù)算約束失軟

一是軟預(yù)算約束導(dǎo)致軍費(fèi)管理成本偏高。軟預(yù)算約束，是指預(yù)算不能在事前對(duì)經(jīng)費(fèi)使用形成有效的約束。軟預(yù)算的存在，必然會(huì)導(dǎo)致軍隊(duì)預(yù)算的效率難以提高，預(yù)算最終就會(huì)失去其存在的核心意義。在現(xiàn)行的軍隊(duì)預(yù)算管理制度下，軍隊(duì)單位在預(yù)算執(zhí)行中表現(xiàn)出極大的機(jī)械性和被動(dòng)性。軍隊(duì)單位在取得經(jīng)費(fèi)撥款之后，一般都是按照預(yù)算的規(guī)定和要求機(jī)械地使用經(jīng)費(fèi)，被動(dòng)地消費(fèi)經(jīng)費(fèi)。在軍費(fèi)的領(lǐng)取、分配、使用直至決算的整個(gè)循環(huán)過(guò)程中，基本上沒(méi)有“效率”的概念。這實(shí)質(zhì)上意味著軍隊(duì)單位行為的低效率。二是軍隊(duì)預(yù)算執(zhí)行中預(yù)算調(diào)整不規(guī)范。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，可能出現(xiàn)原定預(yù)算指標(biāo)與軍隊(duì)建設(shè)發(fā)展實(shí)際需要不一致的現(xiàn)象，有必要根據(jù)情況進(jìn)行必要調(diào)整。而在實(shí)際預(yù)算調(diào)整過(guò)程中，存在一些問(wèn)題：有效單位預(yù)算變動(dòng)頻繁，臨時(shí)變動(dòng)經(jīng)費(fèi)多，對(duì)確實(shí)需要增加的預(yù)算支出，沒(méi)有集中進(jìn)行一次性調(diào)整；有的單位對(duì)部門超出預(yù)算的開(kāi)支從該部門分管的有關(guān)經(jīng)費(fèi)中直接補(bǔ)平；有的新增項(xiàng)目支出，以單位預(yù)留機(jī)動(dòng)財(cái)力中解決。從理論上講，軍隊(duì)預(yù)算應(yīng)該能夠?qū)婈?duì)單位的經(jīng)費(fèi)運(yùn)行狀態(tài)準(zhǔn)確地反映，然而實(shí)際中軍隊(duì)單位的經(jīng)費(fèi)收支狀況相對(duì)于軍隊(duì)預(yù)算來(lái)說(shuō)還存在一定的偏差。導(dǎo)致這些偏差的原因是有些單位不注意維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，調(diào)整預(yù)算不夠慎重，感情用事，而頻繁調(diào)整，結(jié)果使預(yù)算計(jì)劃失去了嚴(yán)肅性。三是預(yù)算考核機(jī)制不完善。有些單位將預(yù)算編制和審批任務(wù)看得很重，而當(dāng)經(jīng)費(fèi)投入后，對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行則過(guò)問(wèn)不多。有些單位在考評(píng)過(guò)程中沒(méi)有做到嚴(yán)格按考評(píng)程序、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，而是存在著圖形式、走過(guò)程的傾向；對(duì)于考評(píng)中暴露出來(lái)的問(wèn)題，也沒(méi)有下大力氣嚴(yán)格糾正，損害了預(yù)算考評(píng)的嚴(yán)肅性。有些單位預(yù)算編制、審批、下達(dá)等多個(gè)環(huán)節(jié)未納入預(yù)算監(jiān)督體系中，多層次預(yù)算監(jiān)督的全面性體現(xiàn)不夠。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)控乏力

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是軍隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。然而，一些單位和部門存在著一些不愿監(jiān)控、不會(huì)監(jiān)控、不敢監(jiān)控的現(xiàn)象。不愿監(jiān)控。一些財(cái)務(wù)人員沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)控制的重要性，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題視而不見(jiàn)，審核發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤也睜一只眼閉一只眼，出納付款時(shí)也不追究；會(huì)計(jì)不檢查出納的工作，出納也不過(guò)問(wèn)會(huì)計(jì)的工作；有些財(cái)務(wù)人員還錯(cuò)誤的認(rèn)為自己干的工作與他人無(wú)關(guān)，自己也沒(méi)那么多精力去管別人的工作。不會(huì)監(jiān)控。內(nèi)部控制是由人來(lái)設(shè)計(jì)和進(jìn)行操作的，可是目前財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制的有關(guān)政策、法規(guī)、制度等有關(guān)內(nèi)容普遍掌握不夠，影響了內(nèi)部控制的效果。不敢監(jiān)控。部分財(cái)務(wù)人員不能堅(jiān)持原則，對(duì)于違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象不較直、不碰硬，聽(tīng)之任之，少數(shù)單位和部門，以權(quán)代法，以言代法，財(cái)務(wù)人員屈服于領(lǐng)導(dǎo)壓力，使內(nèi)部控制的嚴(yán)肅性大為減弱。

（三）審批控制不嚴(yán)

審批控制是經(jīng)費(fèi)開(kāi)支和物資使用前最重要的環(huán)節(jié)之一。涉及到領(lǐng)導(dǎo)干部和經(jīng)辦主管人員。目前部隊(duì)財(cái)務(wù)中不按規(guī)定的審批程序?qū)徟默F(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。近年來(lái)，軍隊(duì)制度出臺(tái)了一系列財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，對(duì)規(guī)范軍事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪和違紀(jì)發(fā)揮了重要作用。但是，在財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹落實(shí)上，一些單位或部門，沒(méi)有嚴(yán)格落實(shí)，限制了制度作用的有效發(fā)揮。

二、強(qiáng)化軍隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）建立全面預(yù)算控制體系

全面預(yù)算是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到財(cái)務(wù)總目標(biāo)而編制的軍費(fèi)分配、領(lǐng)報(bào)、支付等年度收支總體計(jì)劃。一是優(yōu)化預(yù)算編制環(huán)境。增強(qiáng)前期指導(dǎo)環(huán)節(jié)，在部門預(yù)算編制之初，以規(guī)范性文件的形式下達(dá)正是的預(yù)算編制文件；按照公開(kāi)性原則，在每一次的上下級(jí)之間增加磋商和科學(xué)論證的必要程序，在不影響軍隊(duì)保密工作的前提下，擴(kuò)大預(yù)算的公眾參與度，接受廣大官兵的監(jiān)督，這樣既可促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，防止“暗箱操作”，又能夠提高經(jīng)費(fèi)使用效益。二是對(duì)預(yù)算編制、審定、執(zhí)行全過(guò)程實(shí)施控制。在預(yù)算編制過(guò)程中，凡是上級(jí)安排給部隊(duì)的經(jīng)費(fèi)數(shù)量，要明確到具體使用單位和項(xiàng)目，不得克扣。對(duì)各種部門留用開(kāi)支的內(nèi)容、項(xiàng)目、品種、單價(jià)和相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)數(shù)額，并按事業(yè)性開(kāi)支和非事業(yè)性開(kāi)支分別填列。凡是標(biāo)準(zhǔn)供應(yīng)的單位，必須按照實(shí)力和現(xiàn)行經(jīng)費(fèi)共有標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化，標(biāo)準(zhǔn)制定到哪一級(jí)，經(jīng)費(fèi)就落實(shí)到哪一級(jí)。所以經(jīng)費(fèi)都有“有名有姓”，又去處，有用途，確保預(yù)算編制的執(zhí)行提供具體和翔實(shí)的信息。在預(yù)算執(zhí)行中，加強(qiáng)對(duì)軍隊(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的檢查分析，及時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行中的發(fā)展變化和貫徹黨和國(guó)家的財(cái)經(jīng)方針、政策以及我軍財(cái)經(jīng)法規(guī)的情況，研究預(yù)算執(zhí)行進(jìn)程中的問(wèn)題和各種有利、不利的因素；及時(shí)向主管首長(zhǎng)匯報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，便于防止預(yù)算超支。預(yù)算執(zhí)行后，及時(shí)匯報(bào)預(yù)算經(jīng)費(fèi)結(jié)算情況，便于首長(zhǎng)準(zhǔn)確掌握經(jīng)費(fèi)結(jié)算總量，保證預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。嚴(yán)把預(yù)算審核報(bào)銷，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行中的監(jiān)控力度。對(duì)報(bào)銷憑證逐項(xiàng)審查：計(jì)劃外的開(kāi)支不報(bào)，無(wú)領(lǐng)導(dǎo)批示的不報(bào)，經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)的不報(bào)，不符合開(kāi)支范圍的不報(bào)，結(jié)算不及時(shí)的不報(bào)，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的一律不予報(bào)銷。對(duì)沒(méi)有經(jīng)費(fèi)開(kāi)支計(jì)劃書(shū)的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支嚴(yán)格審查，嚴(yán)格按照預(yù)算中細(xì)化的開(kāi)支范圍進(jìn)行報(bào)銷。對(duì)沒(méi)有細(xì)化的項(xiàng)目要搞清楚具體的使用途徑。三是加強(qiáng)預(yù)算考核。對(duì)軍隊(duì)預(yù)算執(zhí)行的考核，重點(diǎn)是考核是否嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，分析預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)超支的主要原因，檢查有無(wú)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和法律的問(wèn)題。其次是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，對(duì)上一季度的業(yè)績(jī)要有詳細(xì)記錄，根據(jù)預(yù)算考評(píng)指標(biāo)進(jìn)行考核。調(diào)整對(duì)策和建議，決策層按照預(yù)算報(bào)告，根據(jù)預(yù)算完成進(jìn)度，在年度預(yù)算的指導(dǎo)下，針對(duì)外部及內(nèi)部的重大調(diào)整需要，在不影響年度預(yù)算目標(biāo)的前提下，對(duì)以后的預(yù)算進(jìn)行必要調(diào)整。

（二）完善軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制

一是明確會(huì)計(jì)分工和會(huì)計(jì)處理流程。從軍隊(duì)內(nèi)部控制管理要求出發(fā)，統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會(huì)計(jì)政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策可以專門文件的方式予以頒布。在實(shí)行軍隊(duì)統(tǒng)一一級(jí)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算。明確會(huì)計(jì)分工和會(huì)計(jì)處理流程。明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序與方法，遵循會(huì)計(jì)制度規(guī)定的各條核算原則，使會(huì)計(jì)真正實(shí)現(xiàn)為軍費(fèi)管理提供信息，提高軍費(fèi)運(yùn)行效益的目標(biāo)。二是增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性可以保證軍隊(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和資料的客觀有效性。增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，要使會(huì)計(jì)人員不被本單位的利益群體所左右，可由上級(jí)單位派出主管會(huì)計(jì)，派出單位負(fù)責(zé)其晉升、待遇等與其自身利益相關(guān)的問(wèn)題，并定期對(duì)其工作進(jìn)行檢查考核，考核過(guò)程中可以適當(dāng)考慮使用單位的意見(jiàn)，對(duì)于工作不稱職或使用單位意見(jiàn)較大的會(huì)計(jì)主管人員進(jìn)行撤換召回，依具體情況進(jìn)行處理。這樣，使會(huì)計(jì)人員在體制關(guān)系上保持較高的獨(dú)立性，有利于會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制監(jiān)督檢查。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的最后一個(gè)重要環(huán)節(jié)是要制定監(jiān)督檢查制度，沒(méi)有有效的監(jiān)督檢查，再完善的制度也會(huì)流于形式得不到貫徹執(zhí)行。加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，應(yīng)首先制定出監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地開(kāi)展檢查活動(dòng)。及時(shí)解決檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，使內(nèi)部控制制度不斷得到完善，確保各項(xiàng)制度和規(guī)定得以有效運(yùn)行。

（三）加強(qiáng)軍隊(duì)資產(chǎn)控制

一是建立資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度。建立資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，并保證盤點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全性。通常可采用先盤點(diǎn)實(shí)物，再核對(duì)賬冊(cè)來(lái)防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性，對(duì)盤點(diǎn)中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)盤虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善相關(guān)制度。二是做好財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。應(yīng)對(duì)單位各種文件資料（尤其是資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等資料）妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對(duì)某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在當(dāng)前計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。要建立資產(chǎn)檔案，資產(chǎn)增減變動(dòng)應(yīng)及時(shí)全面予以記錄。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的管理，改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷模式，減少備查簿的形式，使其價(jià)值納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系內(nèi)，從而保證賬實(shí)的一致性。三是引入財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。引入財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)投保（如火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)或一切險(xiǎn)）增加實(shí)物受損補(bǔ)償機(jī)會(huì)，從而保護(hù)實(shí)物的安全。

（四）建立授權(quán)批準(zhǔn)控制制度

授權(quán)批準(zhǔn)控制是指在處理財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，必須授權(quán)批準(zhǔn)以有效的開(kāi)展業(yè)務(wù)管理活動(dòng)并加以控制。建立授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，必須構(gòu)建完整的授權(quán)體系，應(yīng)包括授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次，責(zé)任、程序等要素。加強(qiáng)授權(quán)批準(zhǔn)控制應(yīng)把握好以下幾個(gè)方面：授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，通常財(cái)務(wù)部門所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍；授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé)；授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問(wèn)題又難究其責(zé)的情況發(fā)生；授權(quán)批準(zhǔn)的程序，應(yīng)規(guī)定每一類業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批。單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（五）健全軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制報(bào)告制度

做好軍隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，還應(yīng)健全軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制報(bào)告制度，財(cái)務(wù)部門應(yīng)每年對(duì)本單位內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)估，形成書(shū)面報(bào)告隨年度會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送上級(jí)財(cái)務(wù)部門，便于上級(jí)有關(guān)部門了解所屬單位內(nèi)部控制建設(shè)的情況，對(duì)所屬單位開(kāi)展財(cái)務(wù)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)該包括以下內(nèi)容：一是本單位內(nèi)部控制制度體系的設(shè)計(jì)是否健全，整體執(zhí)行是否有效；二是本單位內(nèi)部控制制度是否存在缺陷，如果存在，則應(yīng)指出該項(xiàng)缺陷的具體情況；三是說(shuō)明所依據(jù)的內(nèi)部控制規(guī)定或標(biāo)準(zhǔn)，并有財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)簽字確定，以對(duì)報(bào)告的可靠性負(fù)責(zé)。上級(jí)財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)下級(jí)的內(nèi)部控制程序、方法、執(zhí)行情況進(jìn)行全面的審查監(jiān)督，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取有效措施加以完善。

（作者單位：沈陽(yáng)軍區(qū)大連航務(wù)軍代處）