我國(guó)會(huì)計(jì)公允價(jià)值應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策

朱春芝

摘 要：會(huì)計(jì)公允價(jià)值的應(yīng)用一直以來(lái)都是行業(yè)內(nèi)的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了很大的改變，國(guó)際合作事宜也在不斷增加，在會(huì)計(jì)工作方面采用更加通用的公允價(jià)值計(jì)量成為了必然趨勢(shì)。在我國(guó)，公允價(jià)值引入的時(shí)間比較晚，而且我國(guó)在發(fā)展過(guò)程中經(jīng)濟(jì)體制也在不斷變化，因此，在應(yīng)用方面出現(xiàn)了很多的問(wèn)題。文章對(duì)我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用方面進(jìn)行了研究，提出了一些問(wèn)題，并且針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題給予了一些建議，希望能夠更加合理的應(yīng)用公允價(jià)值。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；問(wèn)題；對(duì)策

1 公允價(jià)值在我國(guó)新準(zhǔn)則中的運(yùn)用

1.1 公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)計(jì)量中的應(yīng)用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)確對(duì)公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)職工的應(yīng)用作了具體規(guī)定，只有滿(mǎn)足了相關(guān)的條件才能應(yīng)用公允價(jià)值，主要是必須有完整的房地產(chǎn)市場(chǎng)環(huán)境，投資性房地產(chǎn)能夠在市場(chǎng)中進(jìn)行交易。為了能夠更好的體現(xiàn)公允價(jià)值的嚴(yán)謹(jǐn)性以及嚴(yán)肅性，在對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，不能隨意從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)到成本計(jì)量模式，這樣才能更好的體現(xiàn)其嚴(yán)謹(jǐn)性以及科學(xué)。

1.2 公允價(jià)值在債務(wù)重組準(zhǔn)則和非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的運(yùn)用

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)債務(wù)重組有了新的規(guī)定，要求其必須進(jìn)行可靠計(jì)量，如果債權(quán)人出現(xiàn)讓步的情況，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組收益，并且計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)要想進(jìn)行債務(wù)重組一定要在債務(wù)人沒(méi)有能力償還的能力下進(jìn)行，這樣才能防范可能存在的關(guān)聯(lián)交易。非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)交易各方間的關(guān)聯(lián)關(guān)系要進(jìn)行考察，避免出現(xiàn)關(guān)聯(lián)關(guān)系導(dǎo)致不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況出現(xiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則有了更好的補(bǔ)充，避免了公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)濫用的現(xiàn)象。

1.3 公允價(jià)值在企業(yè)合并準(zhǔn)則中的運(yùn)用

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)企業(yè)間合并的現(xiàn)象非常常見(jiàn)，為了能夠更好的對(duì)合并過(guò)程中的資產(chǎn)、負(fù)債情況進(jìn)行如實(shí)的反應(yīng)，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)引入公允價(jià)值觀念非常重要。企業(yè)合并通常分為同一控制下的企業(yè)以及非同一控制下的企業(yè)合并，在對(duì)同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行處理時(shí)可以采用歷史成本計(jì)量的方式，不需要體現(xiàn)公允價(jià)值；但是，對(duì)不在同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行處理時(shí)，要采用公允價(jià)值計(jì)量方式，在會(huì)計(jì)處理方面也要采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行記賬。這樣對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并商業(yè)實(shí)質(zhì)有了更好的反應(yīng)，也是為了能夠更好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化。

2 公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)運(yùn)用中的問(wèn)題分析

2.1 公允價(jià)值計(jì)量的可操作性較差

2.1.1 市場(chǎng)環(huán)境不完善

我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境目前并不十分完善，市場(chǎng)化程度也非常低，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過(guò)程中一直存在著非完全競(jìng)爭(zhēng)的情況，出現(xiàn)了很多的國(guó)家主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的現(xiàn)象，導(dǎo)致在很多的行業(yè)都出現(xiàn)了壟斷現(xiàn)象，很難形成充分競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，在活躍的市場(chǎng)中出現(xiàn)了很多的非市場(chǎng)因素，對(duì)公允價(jià)值的影響非常大。在一些能源行業(yè)中，市場(chǎng)并沒(méi)有完全放開(kāi)，存在著一定的政府限制現(xiàn)象，這樣對(duì)行業(yè)的發(fā)展有很大影響，導(dǎo)致公允價(jià)值的運(yùn)用受到了嚴(yán)重限制。

2.1.2 估值技術(shù)存在缺陷

公允價(jià)值的確定一般分為三種方法，分別是：市價(jià)法、類(lèi)似項(xiàng)目法、估值技術(shù)法。在這三種方法中，市價(jià)法的應(yīng)用范圍最廣泛，客觀性也非常強(qiáng)。類(lèi)似項(xiàng)目法和估值技術(shù)法在應(yīng)用過(guò)程中對(duì)不存在市價(jià)環(huán)境的資產(chǎn)和負(fù)債能夠進(jìn)行有效的確認(rèn)和計(jì)量。但是，這兩種方法在應(yīng)用過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)主觀性比較強(qiáng)的情況，導(dǎo)致公允價(jià)值客觀性受到嚴(yán)重影響。估值技術(shù)法是目前公允價(jià)值計(jì)量方法中計(jì)量最復(fù)雜，而且受到爭(zhēng)議最多的計(jì)量方法。使用非常多的估值方法會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量出現(xiàn)很多的不同結(jié)果，在結(jié)果之間也會(huì)出現(xiàn)很大的差異，無(wú)法得到統(tǒng)一的共識(shí)。在估值方法中比較常用的是現(xiàn)值技術(shù)，其在應(yīng)用過(guò)程中通常面臨的問(wèn)題也非常多。為了對(duì)現(xiàn)值技術(shù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行把握，要對(duì)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量以及折現(xiàn)率進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，這兩項(xiàng)指標(biāo)在獲取過(guò)程中會(huì)受到市場(chǎng)環(huán)境因素的影響，因此，在準(zhǔn)確性方面會(huì)受到很大的影響，產(chǎn)生差異性，這樣也會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值的應(yīng)用出現(xiàn)不公允的現(xiàn)象。

2.2 公允價(jià)值計(jì)量對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響

公允價(jià)值在應(yīng)用過(guò)程中出現(xiàn)了成為企業(yè)主管操縱利潤(rùn)工具的現(xiàn)象，但是，我國(guó)在應(yīng)用公允價(jià)值方面還是比較謹(jǐn)慎的，即使這樣在很多的方面還是給企業(yè)很大的自主空間，導(dǎo)致能夠利用公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。在對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量時(shí)，房產(chǎn)和土地目前出現(xiàn)了明顯上升的情況，這樣很多企業(yè)會(huì)將房產(chǎn)、土地劃分為投資性房地產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)增加的情況，對(duì)企業(yè)的報(bào)表進(jìn)行粉飾。在債務(wù)重組中，重組的收益應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，債務(wù)人的非貨幣性資產(chǎn)也引入公允價(jià)值觀念，這樣債權(quán)人讓步的程度對(duì)當(dāng)期收益有很大的影響。使用公允價(jià)值計(jì)量會(huì)導(dǎo)致不同目的的財(cái)務(wù)操縱風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)股東以及其相關(guān)者的利益都產(chǎn)生了很大的影響，對(duì)潛在投資者也將產(chǎn)生很大的影響。

3 完善公允價(jià)值應(yīng)用的對(duì)策

3.1 提高公允價(jià)值計(jì)量的可操作性

3.1.1 完善市場(chǎng)環(huán)境

對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要進(jìn)行不斷完善，這樣才能建立一個(gè)完整、自由、開(kāi)放以及規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中，良好的市場(chǎng)環(huán)境是保障。我國(guó)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過(guò)程中，要對(duì)出現(xiàn)的壟斷現(xiàn)象進(jìn)行打破，對(duì)重要市場(chǎng)的準(zhǔn)入限制可以降低，這樣才能推動(dòng)資本市場(chǎng)更好更快的發(fā)展，是資本市場(chǎng)有效運(yùn)行的重要方法。建立產(chǎn)品價(jià)格機(jī)制也是非常重要的措施，這樣才能保證在市場(chǎng)中獲得的價(jià)格信息更加的準(zhǔn)確和方便。

3.1.2 完善和發(fā)展估值技術(shù)

我國(guó)會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)范中沒(méi)有詳盡的估值標(biāo)準(zhǔn)，這樣就導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在工作中經(jīng)常沒(méi)有任何依據(jù)就進(jìn)行估值。對(duì)估值技術(shù)進(jìn)行更為深入的研究能夠建立更多的估值模型，在應(yīng)用過(guò)程中也能更加的方便具體，在使用多種模型時(shí)，對(duì)多次檢驗(yàn)的準(zhǔn)確性要進(jìn)行保證。

3.2 避免公允價(jià)值計(jì)量對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量損害的風(fēng)險(xiǎn)

3.2.1 規(guī)避公允價(jià)值計(jì)量導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)營(yíng)不穩(wěn)定假象

在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，要對(duì)企業(yè)因?yàn)椴捎霉蕛r(jià)值導(dǎo)致的損益變化情況進(jìn)行信息披露，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)變化情況進(jìn)行闡述，這樣能夠更好的從報(bào)表體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益是否受到公允價(jià)值計(jì)量的影響，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況也能進(jìn)行更好的把握。

3.2.2 防止利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)

在相關(guān)的法律法規(guī)中，對(duì)出現(xiàn)的利潤(rùn)操縱問(wèn)題的懲罰力度要進(jìn)行重視，這樣能夠更好的保護(hù)投資者的合法利益。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行更為嚴(yán)格的審計(jì)和監(jiān)督，防止審計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行聯(lián)合違法的事情，同時(shí)，還要提高信息披露質(zhì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表中不僅僅要對(duì)收益情況進(jìn)行反映，對(duì)因?yàn)楣蕛r(jià)值的應(yīng)用所導(dǎo)致的具體來(lái)源和變動(dòng)情況也要進(jìn)行反映，對(duì)不同的信息披露者要提供不同的要求，對(duì)關(guān)聯(lián)交易信息也要進(jìn)行披露。防止出現(xiàn)企業(yè)人員利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)，給其他利益相關(guān)者帶來(lái)不必要的損失。

參考文獻(xiàn)

[1]劉天明.公允價(jià)值計(jì)量模式存在的問(wèn)題分析及應(yīng)對(duì)措施[J].北京：會(huì)計(jì)師，2010（9）：24-25.

[2]繆映.公允價(jià)值會(huì)計(jì)的反思[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理，2010（11）：92-96.

[3]張紅，李海峰.現(xiàn)行公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2011（2）：76-78.

[4]張力.公允價(jià)值在運(yùn)用中存在的問(wèn)題及其對(duì)策分析[J].山西：會(huì)計(jì)分析，2011（112）：139-140.