周雨晴

當今中國的社會不斷地進步，經(jīng)濟也在不斷的穩(wěn)定的增長發(fā)展，當代的中國正處在不斷革新信息處理和傳輸技術(shù)的信息時代之中。而捐贈問題對于企業(yè)間來說，企業(yè)捐贈是否合理的會計處理與稅務(wù)處理將會十分深遠的影響到企業(yè)發(fā)展的未來前景，因此，針對于企業(yè)捐贈的會計處理以及稅務(wù)處理上的對比分析是在某種程度上是非常有研究的必要與比較現(xiàn)實的意義的。

一、涉及稅收的捐贈問題

基于捐贈的這一活動的過程當中，稅收的問題毫無例外，是十分容易就會涉及到的。也因此對于稅務(wù)處理方面作出系統(tǒng)理論的研究就是極為重要以及必要的了。而通常情況下，人們在對于捐贈活動的整體過程中，若是捐贈的物品主體是貨物或者是勞務(wù)的時候，就要將其看作是對于增值稅來說的同銷售進行計算。而捐贈的倘若是自主生產(chǎn)的應(yīng)稅的消費品，那么要先進行視同銷售，這之后再次才能按照相關(guān)的數(shù)據(jù)應(yīng)用程序?qū)ζ溥M行計算消費稅了。但是，針對于土地產(chǎn)權(quán)使用權(quán)等不動產(chǎn)的捐贈時，那么將其視作同銷售計算營業(yè)稅就是很重要的并值得注意的了。稅務(wù)法是不會吉利的主張企業(yè)無償性的對于自身的財產(chǎn)作出捐贈給其他的主體的。當今中國對于公益事業(yè)的發(fā)展是足夠重視并給予大力的支持的。對于個別企業(yè)的捐贈也是采取著鼓勵的態(tài)度的，也因為如此，國家在針對于捐贈時的基于所需要的繳納稅務(wù)中指出稅前扣除的問題中，根據(jù)定量與定性兩個方面來做出了規(guī)范化的管理與調(diào)控。而且在對于所得稅的計算上是需要十分的注意捐贈的途徑與捐贈金額和捐贈對象間的重要方面的關(guān)系。

二、捐贈的會計處理計與稅務(wù)處理的差異

企業(yè)捐贈的表現(xiàn)就在于將自身的財產(chǎn)主體以不求回報的無償?shù)霓D(zhuǎn)送給相關(guān)的既得利益者，而財產(chǎn)的主體則包括現(xiàn)金的資產(chǎn)以及非現(xiàn)金的資產(chǎn)。當資產(chǎn)的捐贈在進行的同時，財會部門將會針對于該項捐贈支出。正常實踐的情況下，所捐出的自產(chǎn)賬面的價值同本來的應(yīng)該支付的有關(guān)的稅費合并的計入到當期的營業(yè)外支出并且根據(jù)此項支出來抵銷與減免當期的利潤值。對于在此過程之中的項目運作一定要按照相關(guān)的規(guī)章制度進行，這是十分值得注意和重視的。而針對于捐贈的主體的全部的資產(chǎn)所進行的核算則要求嚴謹科學(xué)。出現(xiàn)一絲一毫的紕漏都是不被允許的，而且據(jù)此構(gòu)建成的會計部門是應(yīng)該對于其所具有的暫時性與差異性在期末的時候進行調(diào)整的。而對于稅收基于企業(yè)捐贈業(yè)務(wù)中的主要因素所產(chǎn)生巨大影響的是所得稅與流轉(zhuǎn)稅。由于稅法與會計對于共同的一項業(yè)務(wù)的計算測量與確定認同的標準是大不相同的，而實物的資產(chǎn)捐贈在實施時則是會有一定的差異性所產(chǎn)生的。一面是增加了同銷售的流轉(zhuǎn)稅，而另一方面，是同銷售增加的應(yīng)納稅的所得金額；而除此之外則是捐贈支出的所得稅在稅前所扣除的認定的標準。建立在當期利潤總額之上的企業(yè)應(yīng)當計算出當期應(yīng)該納稅的所得金額，并且刨除符合相關(guān)稅收的法律法規(guī)所規(guī)定的公益性以及救濟性的捐贈之外。除去符合稅收法律法規(guī)的部分，在稅前是全部不能夠扣除的。要堅持兩點論原則，不能夠只盯住其中的一點而忽略了另外的比較重要的方面。而且還有一點也是值得我們所重視的，由于新的稅法規(guī)定將視同銷售的所得額也一同的加入到了新增加的納稅所得額之中。

致使稅制更加的完善。但是此項制度與流轉(zhuǎn)稅的制度十分珠聯(lián)璧合的結(jié)合了起來。以上的措施舉措均是使稅務(wù)方面的處理效果得到非常強有力的改善與提高。在處理視同銷售業(yè)務(wù)的同時所涉及到的稅金則更需要關(guān)注到：當企業(yè)所捐贈的捐贈物的主體是貨物的時候，繳納增值的稅務(wù)的同時是需要依據(jù)相關(guān)的規(guī)定來進行繳納的，但是消費稅的納稅范圍包含于所拿出的增值稅，那么就可以依據(jù)相關(guān)的法律法非和規(guī)章制度對相應(yīng)的消費稅項進行繳納；但若是所捐贈的主體物項是不動產(chǎn)，那么則需要按照相關(guān)的的規(guī)章制度對其進行繳納相應(yīng)的營業(yè)稅。又倘若捐贈的是無形的資產(chǎn)時，則會由于不歸在有償?shù)霓D(zhuǎn)讓，那么相應(yīng)的營業(yè)稅也就不用承擔了。

三、會計處理和稅務(wù)處理中存在的差異

日常生活中，企業(yè)在接受捐助的業(yè)務(wù)是會時有發(fā)生的，人們將會依據(jù)相關(guān)的規(guī)章制度，營業(yè)外收入的科目的核算是可以將其包入其中的。企業(yè)在接受捐贈時的會計處理和稅務(wù)處理時所存在的差異是有著很大的不同的。在此條件下的不同稅法與會計，外商投資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)所接收捐款時做出的處理的方式方法以及應(yīng)對的對策中稅務(wù)處理上與會計處理上的差異是存在著更大的差異的。依據(jù)會計處理的規(guī)章制度以及與其相關(guān)的準則的相關(guān)規(guī)章制度，在企業(yè)接受捐贈的同時，企業(yè)所獲得的資產(chǎn)理應(yīng)是依據(jù)會計處理的的制度和相關(guān)條文的來確定其中的入賬價值的。而稅法處理方面相對而言，接受捐贈資產(chǎn)的企業(yè)在對于入賬價值的的扣除中也是應(yīng)該按照相關(guān)的稅務(wù)的法律條文在入賬價值的扣除中是應(yīng)該在繳納所得稅后計入到資本的公積之中。但是針對于企業(yè)的捐贈，直接性的捐贈與非公益性的捐贈以及救濟性的捐贈等方面都是存在可見的，而超過稅法的規(guī)定所扣除的捐贈額的比例則會被看做是接受不具有再生性的捐贈，是由于其屬于偶然性發(fā)生的以及正常經(jīng)營活動之外的事項或是交易。

四、結(jié)語

隨著當今中國的國民經(jīng)濟水平的穩(wěn)步提升，捐贈不作為一項具有公益性的事業(yè)，不再僅僅只是一個企業(yè)所單獨具有的范圍內(nèi)的事項了，捐贈是具有著其越來越大的社會性與公共性的。而當前的針對于企業(yè)捐贈不斷的完善會計制度則是當下里最為需要做的事，雖然在發(fā)展的道路上道路是曲折的，但前途是光明的。面對挑戰(zhàn)只有保持積極樂觀的態(tài)度，才能夠制定一系列具體的規(guī)章準則，從而促進其良好有序的發(fā)展。

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