摘 要：實務(wù)中，由于規(guī)范的關(guān)聯(lián)方交易可以為企業(yè)集團(tuán)帶來規(guī)模效益，降低營運(yùn)成本，并使企業(yè)更有效地管理資本和債務(wù)，因此，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，母公司與子公司以及子公司與子公司之間通常會建立緊密的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員之間通過關(guān)聯(lián)交易來實現(xiàn)利潤的增加和風(fēng)險管理效率的提高。但需要注意的是，關(guān)聯(lián)方交易是一把雙刃劍，在節(jié)約交易成本、整合企業(yè)集團(tuán)資源、增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)競爭優(yōu)勢的同時，也可能導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行虛增利潤、轉(zhuǎn)移投資風(fēng)險等問題。

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方舞弊；審計對策；亞星化學(xué)

濰坊亞星化學(xué)股份有限公司（以下簡稱“亞星化學(xué)”）是山東省知名的國有化工企業(yè)，經(jīng)營范圍不僅涉及化工產(chǎn)品的生產(chǎn)與設(shè)計，還涉及化工產(chǎn)品的研究與開發(fā)。亞星化學(xué)自2001年成立以來一直經(jīng)營良好，但2011年、2012年卻分別發(fā)生5544.7萬和1.26億多的虧損。2013年2月，亞星化學(xué)更是涉及關(guān)聯(lián)方交易違規(guī)，一舉導(dǎo)致亞星化學(xué)前后兩任董事長及擔(dān)任審計的會計事務(wù)所和相關(guān)注冊會計均被證監(jiān)會嚴(yán)厲處罰。下面就亞星化學(xué)關(guān)聯(lián)方交易及相應(yīng)的審計對策做出幾點(diǎn)探討。

一、亞星化學(xué)關(guān)聯(lián)交易存在得問題

亞星化學(xué)與濰坊第二熱電有限責(zé)任公司（以下簡稱“濰坊熱電”）同為濰坊亞星集團(tuán)有限公司（以下簡稱“亞星集團(tuán)”）的子公司。2007年濰坊第二熱電有限公司（以下簡稱“濰坊熱電”）分別向青島吉永昌裝飾設(shè)計工程有限公司（以下簡稱“青島永昌”）、上海寶韌化工有限公司（以下簡稱“上海寶韌”）兩家公司提供200萬元和800萬元成立上海廊橋國際貿(mào)易有限公司（以下簡稱“上海廊橋”）。2010年至2011年二者的交易如下：

2010年亞星化學(xué)共向上海廊橋銷售商品100339145.30元，上海廊橋向其購買商品60106666.60元。2010年亞星化學(xué)與上海廊橋購銷金額總計160445811.90元。年底，雙方的業(yè)務(wù)往來應(yīng)收賬款為3764095.10元，預(yù)付賬款余額總計27161750.60元，應(yīng)付票據(jù)余額總計57000000.00元。

2011年上半年，濰坊亞星從上海廊橋采購產(chǎn)品6398717.95元。到2011年年中，在亞星化學(xué)與上海廊橋的業(yè)務(wù)往來科目中，應(yīng)收賬款余額總計12477595.07元，預(yù)付賬款余額總計27161750.60元。

2009年1月至2011年6月，亞星化學(xué)向上海廊橋銷售產(chǎn)品累計達(dá)566，859，573.61元，亞星化學(xué)從上海廊橋采購產(chǎn)品累計達(dá)95，876，965.81元。對亞星化學(xué)的財務(wù)業(yè)績有嚴(yán)重影響。然而注冊會計師在對亞星化學(xué)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計時，未披露其關(guān)聯(lián)方交易的詳細(xì)信息。

二、針對亞星化學(xué)關(guān)聯(lián)交易的審計對策分析

1.注冊會計師應(yīng)充分重視關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險

注冊會計師在對亞星化學(xué)的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行審計時，并沒有充分的收集審計證據(jù)，執(zhí)行充分的審計程序，就草率的得出非關(guān)聯(lián)方交易的結(jié)論，出具了錯誤的審計報告，危害了報表使用者的利益，其重要原因就是注冊會計師對于關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險不夠重視。實際上，關(guān)聯(lián)方交易因其往往比較隱蔽、復(fù)雜且不易被發(fā)現(xiàn)越來越成為企業(yè)進(jìn)行會計舞弊的一種手段。這就需要審計人員在實際審計工作中對關(guān)聯(lián)方交易足夠重視，在此基礎(chǔ)上收集大量的審計證據(jù)來對是否為關(guān)聯(lián)方交易做出初步分析。

2.注冊會計師應(yīng)充分重視審計證據(jù)的質(zhì)量

注冊會計師在對亞星化學(xué)的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行審計時，審計人員僅僅靠收集大量的審計證據(jù)來滿足其審計的需求是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。關(guān)聯(lián)方交易一般較為隱蔽，因此收集充分、恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的同時，更要注重審計證據(jù)的質(zhì)量。在搜集審計證據(jù)時，不僅僅是只依據(jù)公司內(nèi)部相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，還應(yīng)該依靠外部證據(jù)對其進(jìn)行驗證，以確保審計證據(jù)的質(zhì)量。本案例中注冊會計師在對亞是化學(xué)進(jìn)行審計時，在發(fā)函未收到回函的情況下，仍未實施有效的替代程序，未履行充分的分析程序，不顧審計證據(jù)的質(zhì)量，形成了錯誤核查驗證結(jié)論。

3.完善注冊會計師審計程序

關(guān)聯(lián)方交易審計一直是審計的高風(fēng)險領(lǐng)域，而審計人員在對亞星化學(xué)的實際審計工作中卻沒有制定具有針對性的審計方法和審計程序。這就在一定程度上造成了關(guān)聯(lián)方交易不被發(fā)現(xiàn)的審計困難。目前我國審計市場競爭愈發(fā)激烈，因此，為保證經(jīng)濟(jì)效益，會計師事務(wù)所通常會考慮自身的審計成本及收益問題。審計人員在對亞星化學(xué)進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易的審計時，應(yīng)該制定完善的、具有針對性的審計程序，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，從而識別出關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，進(jìn)而避免關(guān)聯(lián)方交易審計的失敗，將關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險降至最低。

三、結(jié)論

本文通過對亞星化學(xué)關(guān)聯(lián)方交易審計案例的簡要介紹，重點(diǎn)分析了亞星化學(xué)關(guān)聯(lián)方交易存在的問題和注冊會計師的審計對策。注冊會計師是關(guān)聯(lián)交易審計的主體，在針對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審計時，需要明確其特殊性，應(yīng)充分重視關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險，重視審計證據(jù)的質(zhì)量，注重自身道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的提高，并完善注冊會計師針對關(guān)聯(lián)交易的審計程序。

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作者簡介：鄒薇薇（1990- ），女，漢族，江西新余人，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，單位：江西外語外貿(mào)職業(yè)學(xué)院，研究方向：金融會計