摘 要：自全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)以來，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)就成為了業(yè)內(nèi)的主要探討話題之一。本文在闡釋公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期的基礎(chǔ)上，分析了公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的傳到機(jī)制，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展情況，分析了公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，希望對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的研究提供幫助。

關(guān)鍵詞：公允值會(huì)計(jì)；順周期效應(yīng)；動(dòng)態(tài)撥備

在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)量和經(jīng)濟(jì)波動(dòng)之間的關(guān)系進(jìn)行描述時(shí)經(jīng)常會(huì)應(yīng)用“順應(yīng)周期和反周期效應(yīng)”這兩個(gè)專業(yè)術(shù)語。站在宏觀層面上分析，順周期效應(yīng)主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和經(jīng)濟(jì)數(shù)量之間的正比例關(guān)系的反映，同時(shí)也是對(duì)經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的加強(qiáng)與順應(yīng)。而從統(tǒng)計(jì)學(xué)的角度來分析，順周期主要有兩個(gè)方面的含義，其一是經(jīng)濟(jì)數(shù)波動(dòng)是否會(huì)對(duì)公允價(jià)價(jià)值量的資產(chǎn)負(fù)債與確認(rèn)損益產(chǎn)生了正向影響；其二是公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債和確認(rèn)的損益是否會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)具有正向反饋效應(yīng)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新時(shí)期，為了緩解公允值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)，需要公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)及其應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行研究。

一、公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的傳到機(jī)制

為了更好的對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)周期效應(yīng)的產(chǎn)生的機(jī)理，首先需要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下銀行不同賬戶計(jì)量要求與目標(biāo)有清晰認(rèn)識(shí)。當(dāng)前，銀行運(yùn)行中主要有兩類賬戶，即交易賬戶與銀行賬戶。在較為穩(wěn)定的環(huán)境中，對(duì)于一些個(gè)別銀行而言，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)對(duì)其賬戶確立和計(jì)量目標(biāo)提出不同的要求，但是也要與當(dāng)前商業(yè)銀行的經(jīng)營模式保持一致。主要原因是，銀行為了獲得在短期內(nèi)獲得效益，或者保證金融資金或負(fù)債的流動(dòng)性而設(shè)立了交易賬戶，因而與市價(jià)的變化有較為密切的關(guān)系。而銀行賬戶則是銀行機(jī)構(gòu)為獲得長期利益或長期持有金融資產(chǎn)而設(shè)立，與市價(jià)變化的關(guān)系并非十分緊密。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的這種設(shè)計(jì)方式，也存在一定缺陷，嚴(yán)重情況下很可能導(dǎo)致銀行賬戶與交易賬戶產(chǎn)生預(yù)料不到的順周期效應(yīng)。與此同時(shí)資本監(jiān)管、風(fēng)險(xiǎn)管理及心理反應(yīng)等也對(duì)這種效應(yīng)進(jìn)行了傳導(dǎo)。

例如，資本監(jiān)管對(duì)該效應(yīng)的傳導(dǎo)，不言而喻，我們知道銀行在運(yùn)作過程中，其涉及到的公眾利益與金融穩(wěn)定性密切相關(guān)，因而受到了業(yè)內(nèi)人士的高度關(guān)注。監(jiān)管部門需要加強(qiáng)對(duì)資本的管理，通過對(duì)資本充足率的控制來對(duì)銀行的商業(yè)行為進(jìn)行約束，從而可以保證銀行的償還能力，同時(shí)也可以避免銀行在運(yùn)作中出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)主義行為。當(dāng)對(duì)銀行資本的充足率進(jìn)行計(jì)算時(shí)，相關(guān)的監(jiān)管部門通常是把銀行所提供出的會(huì)計(jì)數(shù)字作為基礎(chǔ)，并要做少量的剔除處理，進(jìn)而來確定銀行的資本。通過調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，雖然資本監(jiān)管中的規(guī)定要比會(huì)計(jì)處理中所作出的規(guī)定性較高，但是在確定資本基礎(chǔ)時(shí)，往往還要依賴會(huì)計(jì)處理。也正是由于在資本監(jiān)管中呈現(xiàn)出了對(duì)會(huì)計(jì)處理過度依賴的情況，因而出現(xiàn)了公允價(jià)值會(huì)計(jì)的說法。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠景氣時(shí)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期的效應(yīng)會(huì)更加明顯。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略

1.市場(chǎng)價(jià)格動(dòng)態(tài)化計(jì)量

公允價(jià)值提出的初衷是以真實(shí)準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的資產(chǎn)或者負(fù)債情況為目的，進(jìn)而更好的幫助投資者進(jìn)行理財(cái)投資。但是如果市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況過于繁榮或者出現(xiàn)蕭條，就會(huì)影響到交易市場(chǎng)的穩(wěn)定性，因而以活躍市場(chǎng)而公開報(bào)價(jià)的公允價(jià)值資產(chǎn)或者一些負(fù)債的實(shí)際價(jià)格的變化會(huì)較為頻繁，公允價(jià)值的波動(dòng)幅度較大，這樣就會(huì)造成投資者的心理出恐慌，使投資風(fēng)險(xiǎn)增大，此時(shí)的公允價(jià)值則不會(huì)再公允，使公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)增強(qiáng)。此時(shí)則需要增加公允價(jià)值的公允性，不能單純的應(yīng)用日計(jì)量方法對(duì)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量，而是應(yīng)該用動(dòng)態(tài)haunt的方式對(duì)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。在持續(xù)動(dòng)態(tài)化價(jià)格計(jì)量中，需要在每個(gè)月的月末進(jìn)行一次計(jì)量，此時(shí)以月末和月末的價(jià)格即要把期價(jià)的平均值作為計(jì)量的依據(jù)。在實(shí)際處理的過程中，需要對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，經(jīng)過一系列的處理以后，最終要將處理后的價(jià)格與賬面價(jià)值之間的差值計(jì)入到投資收益中。

2.變更“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的會(huì)計(jì)處理

在對(duì)一些具有交易性的金融資產(chǎn)或者負(fù)債等的公允價(jià)值變動(dòng)的處理過程中，可以對(duì)可供出售的金融處理模式進(jìn)行借鑒，將原來的公允價(jià)值變動(dòng)損益更改為“資本公積——其他資本公積”，并把資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)記錄到其中。在接下來的處理中，需要對(duì)與之相對(duì)應(yīng)的資本公積中的金額進(jìn)行重新計(jì)算，同時(shí)將其轉(zhuǎn)化成公允價(jià)值變動(dòng)損益或投資收益，最終列入到利潤表中。采用這種方法，由于“資本公積”是一種所有者權(quán)益的項(xiàng)目，因而不會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤造成過大影響，但是，需要注意的是，在這種形勢(shì)下，并不能對(duì)企業(yè)的具體盈虧情況進(jìn)行正確反映，因而還需要做到具體問題具體分析。

3.實(shí)行動(dòng)態(tài)撥備會(huì)計(jì)處理方法

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較為繁榮的時(shí)期，各個(gè)銀行的貸款與利潤會(huì)大幅增加，在銀行的日常運(yùn)行中，往往會(huì)根據(jù)歷史的經(jīng)營狀況對(duì)銀行未來貸款及其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)走勢(shì)做出推斷，為了更好的應(yīng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)，可以建立起動(dòng)態(tài)撥備機(jī)制，對(duì)未來可能出現(xiàn)的損失提供一定的緩沖條件。比如在經(jīng)濟(jì)較為蕭條的情況下，銀行就可以從前期已經(jīng)積累的動(dòng)態(tài)撥備基金中提取適量的儲(chǔ)備，對(duì)不良貸款進(jìn)行覆蓋，防止其對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成更為嚴(yán)重的破壞，降低公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)，進(jìn)而可以實(shí)現(xiàn)平滑經(jīng)濟(jì)周期的目的。

三、結(jié)束語

我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，為公允價(jià)值的運(yùn)用創(chuàng)造了良好環(huán)境。當(dāng)前，我們需要進(jìn)一步對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)進(jìn)行研究，并結(jié)合實(shí)際情況，采取針對(duì)性的措施，進(jìn)行改進(jìn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：黃麗穎（1992.08- ），女，貴州省遵義市江川區(qū)人，陜西國際商貿(mào)學(xué)院金融與會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)管理B1110班