BT Reforms to VAT： Chances Always Go With Challenges

安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司大中華區(qū)間接稅合伙人 梁因樂

各位CFO朋友：

大家好！

歲末年初之際，很榮幸能夠借助《新理財(cái)》這個(gè)平臺(tái)，向各位CFO分享一下我們關(guān)于營(yíng)改增問題的一些思考。

自2012年1月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）改革試點(diǎn)開始實(shí)施，目前越來(lái)越多的行業(yè)正在被中國(guó)政府納入試點(diǎn)范圍。隨著2015年年底全行業(yè)完成營(yíng)改增期限的漸近，尚未納入營(yíng)改增的行業(yè)，包括生活性服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)已經(jīng)紛紛著手準(zhǔn)備。對(duì)于已經(jīng)入圍亦或即將入圍的企業(yè)而言，都將面臨著前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

機(jī)遇

從制度上解決了對(duì)貨物、勞務(wù)和服務(wù)的重復(fù)征稅。增值稅通過(guò)“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”機(jī)制優(yōu)勢(shì)，徹底從制度上解決了營(yíng)業(yè)稅“道道征收、全額征稅”的重復(fù)征稅問題。2015年作為全面完成“營(yíng)改增”并讓營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)的最后一年，意味著無(wú)論是銷售貨物和提供勞務(wù)還是提供服務(wù)的企業(yè)將不再同時(shí)面臨增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩種不同的稅收待遇，有利于實(shí)現(xiàn)不同行業(yè)的稅負(fù)公平，這對(duì)于CFO 的稅務(wù)決策無(wú)疑是重大利好。

切實(shí)分享減稅紅利。來(lái)自國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，自2012年1月1日營(yíng)改增試點(diǎn)啟動(dòng)至2014年9月底，全國(guó)累計(jì)減稅3276億元，其中，試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅1482億元，非試點(diǎn)納稅人因增加抵扣減稅1794億元。由于即將入圍的生活性服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)自身的“塊頭”大，占整個(gè)營(yíng)業(yè)稅的比重較大，可以預(yù)期，通過(guò)營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)的直接減稅紅利將進(jìn)一步持續(xù)放大。

以上政策或制度宏觀層面的利好能否轉(zhuǎn)化或轉(zhuǎn)化程度多少依賴于微觀企業(yè)主體，尤其是CFO的預(yù)先籌謀與高效管理能力和水平。我們注意到，既能在價(jià)格、成本、稅務(wù)合規(guī)性方面實(shí)現(xiàn)高效管理，又能在供應(yīng)商、客戶等外部關(guān)系及各個(gè)職能部門內(nèi)部關(guān)系做到事前籌劃的CFO所在企業(yè)，往往能夠更好地享受減稅帶來(lái)的紅利。

挑戰(zhàn)

政策與制度攻堅(jiān)。與前期試點(diǎn)行業(yè)相比，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)規(guī)模較大、業(yè)務(wù)構(gòu)成復(fù)雜，無(wú)論從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)亦或國(guó)內(nèi)管理角度考量，都堪稱更難啃的“骨頭”，這對(duì)即將入圍行業(yè)的CFO提出了挑戰(zhàn)。以房地產(chǎn)企業(yè)為例，在營(yíng)改增之前購(gòu)建房地產(chǎn)、營(yíng)改增之后賣出，如果無(wú)特別的過(guò)渡政策，企業(yè)會(huì)在沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅的情形下繳納增值稅，造成較大的稅負(fù)提升。在不動(dòng)產(chǎn)的金額較大，稅率上漲明顯而不能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣的情況下，營(yíng)改增將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響，甚至將直接反映于企業(yè)的利潤(rùn)等指標(biāo)上?？梢姡嚓P(guān)行業(yè)和企業(yè)應(yīng)在營(yíng)改增實(shí)施前了解政策動(dòng)向并盡早著手準(zhǔn)備。

價(jià)格因素引發(fā)連鎖效應(yīng)。由于營(yíng)改增稅率及計(jì)稅方式從價(jià)內(nèi)稅向價(jià)外稅的轉(zhuǎn)變，必將對(duì)相關(guān)行業(yè)的價(jià)格產(chǎn)生影響。而根據(jù)過(guò)往經(jīng)驗(yàn)，價(jià)格的調(diào)整幅度可能因消費(fèi)者價(jià)格彈性的高低而有所不同，即對(duì)于價(jià)格消費(fèi)彈性大的行業(yè)，相關(guān)企業(yè)在調(diào)整新的定價(jià)時(shí)，應(yīng)考慮新定價(jià)對(duì)市場(chǎng)已有供求平衡產(chǎn)生的影響。如果因營(yíng)改增導(dǎo)致行業(yè)價(jià)格的普遍上漲，而同行業(yè)不同企業(yè)上漲的幅度不同，這就會(huì)影響到對(duì)價(jià)格敏感的顧客的行為選擇，從而最終影響市場(chǎng)占有率。這將對(duì)CFO如何參與并負(fù)責(zé)價(jià)格調(diào)整，避免因價(jià)格變動(dòng)失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提出了新的挑戰(zhàn)。

根據(jù)我們的經(jīng)驗(yàn)，建議已經(jīng)入圍與即將入圍企業(yè)的CFO們能夠預(yù)留充足的時(shí)間，合理分配資源，積極應(yīng)對(duì)相關(guān)挑戰(zhàn)，把握機(jī)遇，未雨綢繆，為營(yíng)改增做好充分的準(zhǔn)備。