魚招波

Enterprise Is Suffering Tax Burden

在GDP即將進入中速發(fā)展的新常態(tài)下，以其為支撐的稅收增長也呈現(xiàn)下滑趨勢。

財政部此前發(fā)布的稅收收入分析情況顯示，2014年1～9月我國稅收總收入增速回落，完成90695億元，同比增長7.4%，比上年同期增速回落1.6個百分點，完成預算數(shù)75.5%。分季度看，稅收收入呈逐季回落的態(tài)勢。三季度增速比一、二季度增速分別回落5.11和1.9個百分點。在主體稅種中，國內(nèi)增值稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅增速分別回落0.7、6.2和9.5個百分點。

然而，在稅收收入下滑的背景下，仍有不少企業(yè)反映稅收負擔過重，急需減負。新近當選中國新首富的阿里巴巴集團董事會主席馬云都呼吁，“減稅是今天中國最需要做的事情?！痹谛鲁B(tài)下，對稅負之痛感受最明顯的當屬房地產(chǎn)行業(yè)。

稅痛原因

對于一國宏觀稅負的水平，國際上通常有兩種統(tǒng)計方法：一種是“窄口徑”，即國家稅收收入與GDP的比；一種是“寬口徑”，即包括稅收收入和非稅收入在內(nèi)的政府全部收入與GDP的比，我國就采用了“寬口徑”的方法。

據(jù)了解，根據(jù)2014年財政預算數(shù)據(jù)，扣除社會保險基金收入中財政補助的8000多億元，剩下的政府收入約為21萬億元。GDP根據(jù)2013年56.8萬億元、2014年7.5%的增速得出61萬億元。兩者相除得出的宏觀稅負在35%左右。按照寬口徑算法，法國接近44%，丹麥、瑞典、挪威都在40%左右，日本也達到38%左右的水平。

全國稅務領軍人才、中瑞稅務師事務所副總經(jīng)理趙巖接受記者采訪時坦言，從總體情況來看，我國的稅負水平只算是中等水平，比我國稅負高的國家很多。然而企業(yè)還會感到稅負沉重，與我國稅制特點以及宏觀稅收環(huán)境有關。

趙巖認為，一方面，我國稅收制度在征收環(huán)節(jié)體現(xiàn)了“低稅率、寬稅基、嚴征管”的思路，這導致我國的稅率不是特別高，但稅基很寬，也就意味著免稅項目以及稅收優(yōu)惠項目太少。不僅如此，在稅收后期征管環(huán)節(jié)中，我國稅務機關的納稅評估和稅收稽查力度很大，會定期收集一些資料來看企業(yè)最近的稅負情況和財務核算是否匹配，使企業(yè)的稅收管理承受巨大壓力。“另一方面，中國稅收法規(guī)體系由中央統(tǒng)一立法，彈性很大，常常會出現(xiàn)后續(xù)解釋不到位、不細致、粗線條等情況，使企業(yè)無所適從，而且即使解釋到位，到地方具體落實時可能也有很多問題，每個征管機關有自己具體的解釋。這可能又會產(chǎn)生不同的理解，讓企業(yè)有不確定性的感覺?！?/p>

此外，我國稅收流向的不透明也增加了納稅人的稅負“痛感”?！皻W洲一些國家的稅負確實很高，但流程透明，納稅人可以切實享受到各方面的福利，中國這方面做得并不好?！壁w巖說。

從宏觀環(huán)境來看，2008年金融危機之后，世界各國都加強了稅收征管工作，尤其強調(diào)公允價值計量和反避稅工作，使得企業(yè)的稅收環(huán)境空前復雜。

在公允價值方面，趙巖指出，稅務機關越來越強調(diào)任何一個交易都是站在市場價值公允的基礎上，不公允的交易都存在逃避稅收的可能性?！艾F(xiàn)在包括股權轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等都要中介機構來進行評估，更要求公允價值的體現(xiàn)，這跟本身會計準則的要求也是相一致的?！?/p>

“公允價值的概念是對的，但我國稅收制度在配套措施方面沒跟上，在一些鼓勵創(chuàng)業(yè)的領域應該考慮把稅收遞延或者推遲以支持它們的發(fā)展。”趙巖說，“例如，個人想成立一家企業(yè)，貨幣資金并不多，但是有研發(fā)出來的專利技術，就可以把它作價出資到企業(yè)里，因為無形資產(chǎn)出資的限制已經(jīng)取消了。但問題是，一旦出資，就會被視為在按照公允價值去轉(zhuǎn)讓，假設作價出來是幾百萬，但作為個人開發(fā)出來的無形資產(chǎn)，其成本基本上為零，這意味著還沒有賺錢的情況下就得交很大一筆稅，這會跟現(xiàn)實環(huán)境發(fā)生很大的沖突?！壁w巖說。

反避稅方面，稅務機關要求企業(yè)任何一項交易都要有特定商業(yè)考量，不能以逃避、減少和推遲稅收為目的?！艾F(xiàn)在稅務機關越來越關注企業(yè)在類似資產(chǎn)重組、股權重組、整體業(yè)務轉(zhuǎn)讓等活動中的商業(yè)目的，會懷疑這里面會有稅務安排的考慮。正是基于此，企業(yè)很多交易會被稅務機關否決。然而，企業(yè)認為他有合理商業(yè)目的，稅務機關認為沒有，比如是海外的多層次控股架構，里面爭議會很多，這也增加了企業(yè)的稅負‘痛感?！壁w巖介紹。

值得注意的是，在稅收之外，我國企業(yè)日常經(jīng)營中需要交納的各種名目繁多的費用也極為可觀，有的甚至和稅負交織在一起，彼此難以分辨。

稅痛下的房企

在眾多行業(yè)中，房地產(chǎn)行業(yè)的其稅負總數(shù)及其增長速度一直飽受詬病。依照當前稅制，涉及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅費有11種。這些稅費包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅、個人所得稅、印花稅和契稅等，覆蓋了從房地產(chǎn)開發(fā)建設、新房出售、二手房交易的全過程。這11種稅費中，營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅是房企的三大稅種。有統(tǒng)計顯示，僅針對房地產(chǎn)業(yè)征收的幾大稅種在200302012年10年中從900多億元上升到1.01萬億元。而同樣在這10年，我國稅收收入從兩萬億元增長到10.06萬億元。房地產(chǎn)業(yè)的稅收增速遠超稅收總收入增速。

趙巖指出，稅費推高房價的說法有一定道理。“我們曾經(jīng)看過一個樓盤，假如把從開盤到最終結(jié)束中的營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅等稅負加在一起，大約要占營業(yè)收入的15%～20%?！贝送?，“過去十年里我們可以看到一個奇怪的現(xiàn)象，政府每輪提高房地產(chǎn)交易稅費（包括營業(yè)稅和個人所得稅），最終都只能提高房價，并沒有起到抑制房價上漲的作用，反而起了反作用。這是因為存在稅負轉(zhuǎn)嫁的機制，房地產(chǎn)行業(yè)屬于賣方市場，大部分稅費都能無條件轉(zhuǎn)嫁給買方?！?/p>

值得注意的是，2014年以來，房地產(chǎn)行業(yè)并購潮相當活躍。Wind資訊數(shù)據(jù)顯示，2014年上半年房地產(chǎn)行業(yè)完成的并購標的交易宗數(shù)為73宗，交易總額為152.93億元。趙巖認為，房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)生的眾多并購案中，有一些就是稅收籌劃的結(jié)果，因為買賣一棟房產(chǎn)常常涉及的稅負包括營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等，然而假如把這棟樓房放在一個項目公司下面，通過轉(zhuǎn)讓項目公司達到轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的目的，這樣就有機會省去交納營業(yè)稅和土地增值稅，相當于只有企業(yè)所得稅。

“按照我國的稅法制度，資產(chǎn)交易和股權交易環(huán)節(jié)交納的稅費不一樣。資產(chǎn)交易會涉及到流轉(zhuǎn)稅和土地增值稅，而股權交易則沒有這兩項稅收。目前股權轉(zhuǎn)讓通常沒有流轉(zhuǎn)稅，只是當企業(yè)變成上市公司轉(zhuǎn)讓股票時，才會在營業(yè)稅的金融保險業(yè)-轉(zhuǎn)讓金融商品這個稅目下去征稅?！壁w巖解釋說，除了并購以外，房地產(chǎn)企業(yè)還會在具體扣除項目上做一些安排，從而達到節(jié)稅的目的。

“房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的空間還是比較多的，企業(yè)需要比較各種方法從而找到最合算同時風險最小的一種?！?/p>