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      管理會計在實踐中的應(yīng)用

      2015-05-11 05:37:34趙建澤
      會計之友 2015年9期
      關(guān)鍵詞:利潤常態(tài)中心

      趙建澤

      一、管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

      改革開放以來,我國企業(yè)的發(fā)展,最大的弱項之一是管理,而管理會計日漸成為管理的重要手段,已經(jīng)成為學(xué)術(shù)界和企業(yè)界的共識。管理會計在企業(yè)中的運用情況與理論研究的深入程度差距日甚,運用的深度和廣度與企業(yè)實際需求的差距也在拉大。尤其是在我國經(jīng)濟進入新常態(tài)之后,管理會計將如何滿足我國企業(yè)管理的實際需要成為未來學(xué)術(shù)界和企業(yè)界共同研究的重要課題。

      2014年12月9日召開的中央經(jīng)濟工作會議指出,未來的二十年,甚至三十年,中國經(jīng)濟將步入新常態(tài)。所謂新常態(tài),企業(yè)正在逐漸感知,“十三五”我國的GDP年增長率可能在7%左右,“十四五”將可能減到6%。這樣的背景下,通過2014年的運行,企業(yè)運營明顯困難,實際上,對于企業(yè)運營的真正嚴峻的考驗還遠未來到。

      進入新常態(tài)后,管理會計給企業(yè)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展,以及提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和企業(yè)競爭力提供了最佳的契機,同時也是高等院校推進管理會計與企業(yè)實踐有機結(jié)合的一個最佳時機。管理會計理論的發(fā)展,以及理論與實踐結(jié)合的成果,企業(yè)非常需要。

      管理會計運行很多年,理論走在前沿,但企業(yè)應(yīng)用相對落后,出現(xiàn)了理論與實踐相脫節(jié)(即Robert S.Kaplan所謂的“相關(guān)性消失”)的現(xiàn)象。20世紀80年代,我國對會計師的要求主要是會計核算。過去20年里,在實踐工作中我國許多企業(yè)已經(jīng)積極推行了管理會計,但其間一直運行得很不好,尤其在山西,管理會計的運用僅僅處于初級階段,但是高等院校有關(guān)管理會計的研究卻遠遠走在前面,企業(yè)的實踐運用和院校理論研究之間的差距很大。

      經(jīng)濟的新常態(tài)給高等院校和企業(yè)都提供了最佳的機遇。作為企業(yè)中的一名財務(wù)工作者,可以感受到企業(yè)面臨的壓力相當(dāng)大。所謂新常態(tài),不是短期形態(tài),絕不是三年五年,而是長期形態(tài),可能要延續(xù)二三十年。企業(yè)作為以盈利為目的的經(jīng)濟組織,首先必須認識到,企業(yè)首要的目的在于創(chuàng)造利潤,追求利潤最大化,否則,企業(yè)的運營是不能稱之為成功的。

      二、企業(yè)的中心工作就是實現(xiàn)利潤最大化

      企業(yè)的目標(biāo),企業(yè)的一切中心工作都是圍繞利潤這個中心展開的,沒有第二個中心。企業(yè)黨組織的工作中心也是圍繞企業(yè)經(jīng)濟效益最大化這個中心來開展,這是企業(yè)的根本,也是民生問題的根本。企業(yè)是經(jīng)濟組織,必須在商言商,實現(xiàn)利潤最大化沒有捷徑,管理會計的目標(biāo)、目的非常明確,強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理是唯一的出路。過去一年煤炭行業(yè)相當(dāng)困難,我們子公司的總會計師都在場,各自企業(yè)的具體情況你們都很明白。我們最近也在集中調(diào)研,發(fā)現(xiàn)強化內(nèi)部管理,推行精細化管理,向管理要效益,必須努力做好自身工作,沒有別的辦法。

      管理會計的目的就是實現(xiàn)經(jīng)濟效益最佳化這個目標(biāo)。實現(xiàn)這個目標(biāo),要管好三個中心,一是成本中心,二是利潤中心,三是投資中心。我從財務(wù)崗位轉(zhuǎn)到非財務(wù)崗位,又從非財務(wù)崗位轉(zhuǎn)到財務(wù)崗位,體會最深的就是煤企的中心職責(zé),各集團必須首先關(guān)注自己成本中心的職責(zé)履行情況,子公司必須首先關(guān)注自己利潤中心的職責(zé)履行情況,焦煤集團則要關(guān)注自己資本運作中心的職責(zé)履行情況,這三個中心發(fā)揮好,運用好,實現(xiàn)了目標(biāo),可以說,就為整個企業(yè)的利潤最大化打下了一個很好的基礎(chǔ)。但實際上,我們這三個中心的運行情況,與我們期望的差距非常之大,我們現(xiàn)在在抓成本控制,過去一年我們下了很大的工夫,通過降低成本來實現(xiàn)利潤目標(biāo),這個目標(biāo)達到了。但我希望可以做得更好。

      目前,我們的管理還是比較粗放,就像企業(yè)現(xiàn)在推行的全面預(yù)算管理,每年的預(yù)算報表是否合理,執(zhí)行是否到位,其實遠遠沒有。再一個,預(yù)測分析是否科學(xué),實際都停留在“拍腦袋”層次,特別是2014年的經(jīng)濟形勢極為嚴峻,煤炭庫存限額一高再高,完全沒有一個科學(xué)合理化的最佳庫存,包括企業(yè)業(yè)績考核,也僅僅流于形式化,最關(guān)鍵的是,山西幾大煤炭集團如今都是世界五百強,盈利模式和實現(xiàn)利潤最大化的模式還是依靠單一的煤炭產(chǎn)業(yè),雖然也投資了一些轉(zhuǎn)型項目,但是都還沒有利潤,從2014年前十個月的銷售收入來看,煤炭銷售收入的比例一直在下降,企業(yè)的核心競爭力一直沒有形成。支撐整個煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展結(jié)構(gòu)也沒有形成,僅僅依靠煤炭這個主業(yè)價格的升降來維持。

      如果企業(yè)還是依靠單一產(chǎn)品來創(chuàng)造利潤,那么企業(yè)的經(jīng)濟狀況,在未來二三十年的新常態(tài)下,將越來越困難。放眼世界五百強,尤其歐美的典型——美國通用電氣公司,在20世紀80年代的時候,它的營業(yè)利潤形成的結(jié)構(gòu),利潤實現(xiàn)的具體途徑,都不在主業(yè)的產(chǎn)品利潤上,而在資本運營上,資本運營產(chǎn)生的利潤在當(dāng)時通用電氣達到70%。相對應(yīng)的是,整個發(fā)達國家的管理會計人才占到財務(wù)人才的70%,美國之強,靠的是資本,是全球的資本運營,產(chǎn)品僅僅固守高精尖,并非什么都生產(chǎn)。日本、中國也有第三產(chǎn)業(yè),以民族工業(yè)為基礎(chǔ),然后以此為載體,吸引世界范圍的投資搞發(fā)展,使國家富起來。

      山西焦煤集團目前排在世界五百強的第290位,迄今沒有完全走出一條屬于自己的資本運營道路,整個企業(yè)的盈利模式還是依靠單一產(chǎn)品,沒有實現(xiàn)產(chǎn)品利潤模式和資本盈利模式相結(jié)合,企業(yè)的利潤(運營)也沒有完全走上產(chǎn)品運營和資本運營相結(jié)合的發(fā)展之路,包括我曾工作過的山西建工集團,也是如此。從山西的這種投資結(jié)構(gòu)出發(fā),如何實現(xiàn)利潤最大化,如何圍繞企業(yè)這個中心工作,就看下一步,我們的財務(wù)部門和在座的各位老總,在你們的單位,如何推行管理會計的應(yīng)用,同時也取決于高等院校下一步對管理會計理論和實踐的推動。管理會計來自于企業(yè),現(xiàn)在管理會計指導(dǎo)實踐的作用在我國還很有限,還是兩張皮,需要靠企業(yè)管理者積極主動推動。

      20世紀初,管理會計的誕生,源于美國為代表的資本主義國家的企業(yè)的推動。當(dāng)時他們的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顟B(tài)和我們企業(yè)今天所面臨的問題一樣,一百多年前(也就是1900年),即辛亥革命前后,資本主義國家出現(xiàn)了問題,他們的管理相當(dāng)粗放、相當(dāng)混亂,資源浪費相當(dāng)嚴重。1922年左右,管理會計產(chǎn)生之前,他們所面臨的問題,和我們現(xiàn)在所面臨的問題一樣。鑒于歐美企業(yè)的實踐經(jīng)驗和理論發(fā)展,我們的管理會計應(yīng)用和西方國家有很大差距,是不爭的事實。我們的國家,我們的企業(yè)要強大,依然有很多功課要補,很長的路要走。管理會計開創(chuàng)一條符合中國國情的道路,是會計同仁共同的時代責(zé)任。

      三、服務(wù)一條主線

      如前所述,第一個,我們的管理會計圍繞利潤最大化這個中心做得不好,有很大的潛力,可以做很多的事情。第二個,講服務(wù)一條主線。在經(jīng)濟新常態(tài)下,企業(yè)能否渡過新常態(tài)最初這三年的難關(guān),就看企業(yè)的現(xiàn)金流是否最佳,尤其2015年就是一個難關(guān)。相關(guān)分析人士指出,2015年是企業(yè)最難過的一年。尤其對煤炭企業(yè)來說可能就是一個坎,關(guān)鍵是企業(yè)的現(xiàn)金流,一定程度上可能會要企業(yè)的命。對于煤炭價格的微漲,只能說是暫時的維持,2015年很可能整個經(jīng)濟形勢還要下行,能不能渡過這個難關(guān),就看所在企業(yè)的現(xiàn)金流所占比例是否最佳。

      這一點,我曾和金融部門負責(zé)人座談時提出,如果企業(yè)還完全停留在傳統(tǒng)的借貸融資模式上,或簡單地搞一些直接融資、發(fā)行債券等,這根本不是未來企業(yè)發(fā)展的方向。新常態(tài)下,是要企業(yè)有真本事,是脫胎換骨的一種新常態(tài),銀企應(yīng)該強強聯(lián)合,研究新的融資模式,共同發(fā)展。焦煤集團現(xiàn)在已經(jīng)嚴格控制了貸款的規(guī)模。國務(wù)院對山西的金融形勢也非常重視,因為山西海鑫等事件,國務(wù)院副總理馬凱親自來山西,省政府還專門召開了一次協(xié)調(diào)會。焦煤也專門和十二家銀行進行了座談。雖然企業(yè)都認為融資難、融資貴,但在座的企業(yè)分析之后,都可以發(fā)現(xiàn),貸款相比往年都在增加,問題是資金都沉淀在應(yīng)收賬款和存貨里,并且在大幅度增長,五大煤炭集團融資規(guī)模都接近一千億元,其他煤業(yè)情況也差不多。

      如果繼續(xù)下去,2015年整個貸款規(guī)模企業(yè)能否承受得了?整個企業(yè)的負債規(guī)模要突破80%的警戒線,這不是企業(yè)的出路。從管理會計角度來講,企業(yè)的整個投融資決策如何實現(xiàn)最優(yōu)、最佳,在不增加負債規(guī)模的情況下,我們能不能在經(jīng)營上,在整個融資領(lǐng)域和層次上開創(chuàng)出一個新局面,在融資的產(chǎn)品種類上進行優(yōu)化組合。企業(yè)不能停留在傳統(tǒng)融資模式上,焦煤集團最近對于貸款,銀行送來的也不要,三年期以上的一個不接,高于基準利率的一分不要,因為最終企業(yè)要走一條質(zhì)量效益型、內(nèi)涵型的發(fā)展道路,不能完全依賴于銀行貸款。那個成本負擔(dān)太重,總有一天背不動。目前企業(yè)的負債率已經(jīng)達到80%左右了,所以2015年重點是降低負債率,改變整個融資結(jié)構(gòu),利用融資平臺,幫助企業(yè)渡過難關(guān)。一個世界五百強企業(yè),完成年銷售額三千億元的企業(yè),如果依賴銀行貸款過日子,這個企業(yè)是要被毀掉的。我們要對幾十萬的職工負責(zé),對這個企業(yè)負責(zé)。煤炭企業(yè)如出現(xiàn)問題,對整個鋼鐵市場也將是重挫。在投融資結(jié)構(gòu)和模式方面,管理會計還沒有被用好,企業(yè)決策者還停留在“拍腦袋”的水平,需要什么搞什么,這種情況在新常態(tài)下會更不適應(yīng)。

      目前傳統(tǒng)的財務(wù)公司模式適應(yīng)不了企業(yè)新常態(tài)的要求,企業(yè)也需要和金融機構(gòu)一樣走社會化路子,否則,下一步企業(yè)應(yīng)對不了這一二十年的新常態(tài),搞不好,現(xiàn)金流出了問題,要葬送一個企業(yè)。所以,作為企業(yè),管理會計的應(yīng)用主要體現(xiàn)在兩個方面,一個是利潤最大化,一個是現(xiàn)金流最佳。

      我們的管理會計應(yīng)用還停留在很低的水平上,現(xiàn)在企業(yè)暴露的主要問題是資源的浪費,管理的粗放和混亂,這也是美國一百年前出現(xiàn)的問題,如果這兩個問題解決不好,企業(yè)的發(fā)展可以說舉步維艱。

      企業(yè)進行戰(zhàn)略定位以后,實施戰(zhàn)略的一個重要部門就是財務(wù)部門,下一步就是管理會計部門。企業(yè)需要山西財經(jīng)大學(xué)等高等院校為我們更多地培養(yǎng)管理會計方面的人才,五大煤業(yè)需要,焦煤需要,其他企業(yè)也需要。我們企業(yè)對于財務(wù)的認識不能只停留在算賬的水平上。

      四、實現(xiàn)兩個轉(zhuǎn)變,打造三支隊伍

      面對經(jīng)濟新常態(tài),財務(wù)工作者和財務(wù)部門要實現(xiàn)“兩個轉(zhuǎn)變”。第一個轉(zhuǎn)變是由只注重傳統(tǒng)的全面反映企業(yè)經(jīng)營情況的財務(wù)報表,轉(zhuǎn)向企業(yè)全過程控制和經(jīng)營方面。關(guān)鍵是報賬型向經(jīng)營型轉(zhuǎn)變。第二個轉(zhuǎn)變就是由傳統(tǒng)的參與型向管理型轉(zhuǎn)變,就是要向管理會計轉(zhuǎn)變。接下來的新常態(tài),經(jīng)濟不斷發(fā)展,管理會計將以各種形式參與企業(yè)經(jīng)營管理,更多的是謀劃中長期轉(zhuǎn)型和整個企業(yè)利潤的實現(xiàn)。所以這兩個轉(zhuǎn)變,需要管理會計人才的支撐,需要調(diào)整財務(wù)隊伍構(gòu)成比例。

      要實現(xiàn)這兩個轉(zhuǎn)變,就需要打造三支隊伍,分別是技能型人才隊伍、專家型人才隊伍和領(lǐng)軍型人才隊伍。技能型人才就是會計核算人員,將賬算好、報表報好;第二個是調(diào)整比例,需要更多的專家型人才,比如總會、財務(wù)處長,以提升財務(wù)管理水平;第三個是領(lǐng)軍型人才,就是管理會計人才,如果這三類人才培養(yǎng)好,我們 “圍繞一個中心,服務(wù)一條主線,實現(xiàn)兩個轉(zhuǎn)變”的目標(biāo)就能實現(xiàn)。

      謀求企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展,是山西企業(yè)目前面臨的問題,但是這個問題,能不能解決好,就要靠各位財務(wù)同仁,就要看我們的財務(wù)部門、財務(wù)人員準備好了沒有。圍繞一個中心,服務(wù)一條主線,實現(xiàn)兩個轉(zhuǎn)變,打造三支隊伍,實現(xiàn)一個目標(biāo)。如果做到這些,我們山西的企業(yè)完全可以順利度過新常態(tài)這一二十年,并實現(xiàn)真正的轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展!

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