施東軍

（國(guó)藥（大連）醫(yī)療器械有限公司，遼寧 大連 116023）

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)。主要包括企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的組成部分，在企業(yè)與欠款人之間形成債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

正確核算應(yīng)收賬款能夠反映該科目的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。

加強(qiáng)企業(yè)賬款管理的目的是要保證及時(shí)回收資金，加速企業(yè)資金的良性循環(huán)，提高資金周轉(zhuǎn)效率，防止壞賬的發(fā)生，減少收賬費(fèi)用及財(cái)務(wù)損失。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理相關(guān)部門(mén)的監(jiān)控

應(yīng)收賬款的管理工作應(yīng)當(dāng)遵照一定程序，明確權(quán)限和責(zé)任，提高工作效率，保證和敦促賒銷(xiāo)客戶必須嚴(yán)格按照雙方約定的信用條件和支付方法付清貨款，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

銷(xiāo)售部門(mén)：對(duì)確?？蛻粢罁?jù)雙方約定的付款條件和支付方法付款承擔(dān)第一責(zé)任和完整責(zé)任，并及時(shí)反饋客戶逾期欠款原因；按公司要求定期與客戶進(jìn)行對(duì)賬，并查找對(duì)賬差異的原因；積極催討逾期賬款；提出壞賬核銷(xiāo)的申請(qǐng)。

財(cái)務(wù)部門(mén)：確保應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確及時(shí)入賬和核銷(xiāo)；及時(shí)提供應(yīng)收賬款賬齡表及賬款收回相關(guān)信息；辦理壞賬核銷(xiāo)的相關(guān)手續(xù)；財(cái)務(wù)人員會(huì)同銷(xiāo)售人員至少每年一次與客戶進(jìn)行對(duì)賬，必要時(shí)可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定對(duì)賬周期。

信用管理部門(mén)：每月確定銷(xiāo)售部門(mén)是否按照企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度進(jìn)行逾期貨款催收；負(fù)責(zé)企業(yè)應(yīng)收賬款的分析工作，制作分析報(bào)告；監(jiān)控逾期賬款的催收情況。

法務(wù)部門(mén)：公司信用管理工作小組決定需通過(guò)法律手段解決的應(yīng)收賬款，由公司的法務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)相應(yīng)訴訟等工作。

公司信用管理部門(mén)應(yīng)每月上報(bào)應(yīng)收賬款相關(guān)各類(lèi)報(bào)表、逾期資產(chǎn)報(bào)表、超期商業(yè)客戶信息和風(fēng)險(xiǎn)客戶名單，并在公司范圍內(nèi)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)客戶的預(yù)警提示。

二、應(yīng)收賬款管理在企業(yè)的實(shí)際實(shí)施操作

（一）信用管理

1.信用管理的目的及機(jī)構(gòu)設(shè)置。信用管理的目標(biāo)是在保證完成戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)的同時(shí)最大限度的降低交易的信用風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)將信用管理的各項(xiàng)要求全面融入企業(yè)管理和業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)中，并將信用管理與業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，建立相應(yīng)的激勵(lì)和約束機(jī)制。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)組織信用管理機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)由信用管理工作小組和信用管理崗組成。信用管理工作小組由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人牽頭，小組成員可包括企業(yè)總經(jīng)理、銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理、財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、運(yùn)營(yíng)管理部門(mén)、法律部門(mén)、人力資源部門(mén)。信用管理崗由財(cái)務(wù)部設(shè)專(zhuān)人負(fù)責(zé)。

2.信用管理機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)。第一，結(jié)合企業(yè)的管理制度和企

業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，起草并完善、修改企業(yè)的信用管理辦法；第二，參與企業(yè)的年度應(yīng)收賬款相關(guān)預(yù)算指標(biāo)審核；第三，指定財(cái)務(wù)部門(mén)專(zhuān)人（信用管理崗）負(fù)責(zé)客戶的日常授信實(shí)務(wù)操作以及對(duì)企業(yè)的信用管理工作進(jìn)行日常指導(dǎo)；第四，定期對(duì)企業(yè)信用管理制度和流程的實(shí)施情況進(jìn)行檢查和評(píng)估，提出改進(jìn)建議。

3.信用管理崗位的具體工作。第一，客戶資料的收集和建檔。銷(xiāo)售人員負(fù)責(zé)及時(shí)收集所有交易客戶的基礎(chǔ)資料，并提交給信用管理人員?？蛻艋A(chǔ)資料包括：企業(yè)性質(zhì)、注冊(cè)時(shí)間、注冊(cè)資本、經(jīng)營(yíng)范圍等；客戶的行業(yè)信息；客戶的管理層背景、經(jīng)營(yíng)狀況、發(fā)展?jié)摿Φ龋豢蛻舻呢?cái)務(wù)狀況信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表等；客戶的重大變更信息，包括法人的變更、股東或總經(jīng)理等高層領(lǐng)導(dǎo)的變更、涉及重大訴訟、拖延稅款等事項(xiàng)、重大改制重組、兼并、并購(gòu)、轉(zhuǎn)型、遭受重大災(zāi)害、受到重大損失、賬戶或資產(chǎn)被法院、稅務(wù)部門(mén)、封存或凍結(jié)等。第二，客戶資料的更新。銷(xiāo)售人員負(fù)責(zé)及時(shí)更新客戶資料（至少每年一次），對(duì)重點(diǎn)客戶和逾期比較嚴(yán)重的客戶，要及時(shí)跟蹤，每月或每季度更新信息；如有影響客用信用狀況的情況發(fā)生，業(yè)務(wù)員應(yīng)主動(dòng)向部門(mén)負(fù)責(zé)人或信用管理部門(mén)報(bào)告，更新客戶信息。第三，信用管理部門(mén)或信用管理員負(fù)責(zé)建立信用檔案。客戶信用檔案至少應(yīng)包括：客戶的基本信息、授信審批資料、應(yīng)收賬款對(duì)賬資料以及應(yīng)收賬款的分析、催收文件。第四，信用管理部門(mén)要對(duì)客戶進(jìn)行分類(lèi)。根據(jù)客戶的性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)等各方面對(duì)客戶進(jìn)行分類(lèi)，并以此為基礎(chǔ)確定不同類(lèi)型的客戶需要收集的基礎(chǔ)信息、評(píng)估和信用控制原則。第五，信用管理審批流程和權(quán)限。日常在簽訂合同前進(jìn)行信用審批，要從信用額度和信用期限進(jìn)行雙重控制；在發(fā)貨或開(kāi)票時(shí)進(jìn)行信用控制，對(duì)超期或超信用額度的不予發(fā)貨或開(kāi)票。對(duì)確需臨時(shí)超信用額度、信用期限的客戶交易，企業(yè)應(yīng)規(guī)定分級(jí)審批權(quán)限，經(jīng)辦的業(yè)務(wù)人員必須填寫(xiě)相應(yīng)審批表，履行規(guī)定的審批程序；最高審批層級(jí)為企業(yè)總經(jīng)理及財(cái)務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽。第六，建立限制交易名單。對(duì)列入限制交易名單的客戶，一律不予信用交易。限制交易客戶核定原則：①采用詐騙、隱瞞、抵賴(lài)等惡劣手段，給公司造成經(jīng)濟(jì)損失；②惡意、單方面毀約，給公司造成經(jīng)濟(jì)成經(jīng)濟(jì)損失；③對(duì)公司進(jìn)行非正常索賠；④賬款逾期超過(guò)規(guī)定天數(shù)無(wú)正當(dāng)理由的客戶；⑤由于訴訟、償還貸款、欠繳稅款等原因，其資產(chǎn)或賬戶被法院、銀行或稅務(wù)部門(mén)封存或凍結(jié)；⑥由于經(jīng)營(yíng)不善、經(jīng)營(yíng)環(huán)境或財(cái)務(wù)狀況有惡化的趨勢(shì)

4.建立信用評(píng)估體系?？蛻粜庞迷u(píng)估范圍：包括提供信用額度及信用交易的客戶；暫時(shí)不提信用額度但將來(lái)有可能提供信用額度的客戶。

5.建立信用評(píng)估原則。按組成信用的5C（即信用品質(zhì)、信用能力、資本規(guī)模、抵押及條件因素）來(lái)考慮，綜合考慮主觀因素和客觀因素，組成評(píng)估模型，也就是評(píng)分體系。各因素的權(quán)重乘以得分，再把各項(xiàng)得分相加即為總得分。原則上，定量評(píng)估權(quán)重不低于70%。評(píng)估模型要定期進(jìn)行測(cè)試和修正，至少每年一次；不同類(lèi)型的客戶要建立不同的評(píng)分體系。信用評(píng)估的頻率，至少每年一次。

6.確定信用額度、信用期限。根據(jù)客戶信用評(píng)估等級(jí)、銷(xiāo)售額，按不同業(yè)態(tài)授予不同的信用額度和信用期限?？蛻舻男庞妙~度和信用期限要經(jīng)信用管理工作小組正式審批后執(zhí)行。要對(duì)客戶實(shí)施信用風(fēng)險(xiǎn)跟蹤機(jī)制。如果出現(xiàn)不利因素,如發(fā)生銷(xiāo)量下降、法律糾紛、財(cái)務(wù)收支危機(jī)等,企業(yè)信用管理部門(mén)應(yīng)立即調(diào)查,采取相應(yīng)的防范措施,防止不良后果出現(xiàn)。

（二）應(yīng)收賬款對(duì)賬制度

企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況制定應(yīng)收賬款對(duì)賬制度。該制度至少應(yīng)包括對(duì)賬部門(mén)及人員及對(duì)賬周期。對(duì)賬部門(mén)可根據(jù)企業(yè)規(guī)模及內(nèi)控管理等多因素加以權(quán)衡。可由銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)賬及催收，財(cái)務(wù)部門(mén)核實(shí)大客戶及抽查小客戶，也可由財(cái)務(wù)部門(mén)或成立專(zhuān)門(mén)的客服部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行對(duì)賬及清收。

前期工作：建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬；發(fā)票單注明發(fā)出商品情況、對(duì)應(yīng)的發(fā)票號(hào)以及發(fā)票日期，客戶需要在發(fā)貨單上簽字確認(rèn)收貨及發(fā)票簽收；通過(guò)快遞公司送貨的：快遞公司需要將快遞單簽收底聯(lián)以及發(fā)貨單及發(fā)票簽收底聯(lián)返還企業(yè)，企業(yè)才支付相應(yīng)快遞費(fèi)。

銷(xiāo)部門(mén)負(fù)責(zé)按照企業(yè)指定的對(duì)賬時(shí)間做好應(yīng)收賬款的對(duì)賬及催收，對(duì)賬及催收記錄（包括往來(lái)函電）要妥善保存。對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款可通過(guò)法律程序予以解決，應(yīng)收賬款法律有效期為“銷(xiāo)售合同約定的最后一筆的收款日期”兩年內(nèi)。公司財(cái)務(wù)管理部應(yīng)當(dāng)定期（至少每年一次）與往來(lái)客戶通過(guò)函證、電話、現(xiàn)場(chǎng)等方式核對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)及往來(lái)賬項(xiàng)，大額重點(diǎn)客戶，應(yīng)每季度通過(guò)電話、傳真等方式進(jìn)行對(duì)賬，并做好對(duì)賬記錄。企業(yè)相關(guān)銷(xiāo)售部門(mén)和人員應(yīng)當(dāng)為財(cái)務(wù)門(mén)對(duì)賬提供配合。但財(cái)會(huì)部門(mén)與客戶對(duì)賬不應(yīng)依賴(lài)于銷(xiāo)售部門(mén)和銷(xiāo)售人員進(jìn)行。對(duì)大額應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)必須對(duì)其信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，并及時(shí)進(jìn)行對(duì)賬。有條件時(shí)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)建立并保持與客戶財(cái)會(huì)部門(mén)的直接聯(lián)系與溝通機(jī)制。

對(duì)賬必須事項(xiàng)：銷(xiāo)售人員與財(cái)務(wù)人員在核對(duì)賬務(wù)時(shí)，如果雙方賬目核對(duì)無(wú)誤，要求債務(wù)方應(yīng)在應(yīng)收賬款對(duì)賬函上加蓋財(cái)務(wù)章或公章等有效印章并簽字。

如果對(duì)賬有差異，及時(shí)找出差額并與相關(guān)部門(mén)聯(lián)系解決，債權(quán)債務(wù)雙方應(yīng)對(duì)查出差異雙方確認(rèn)。

應(yīng)收賬款對(duì)賬函回函應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)保管并做好查閱記錄。

（三）績(jī)效考核

企業(yè)內(nèi)部合理確定業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。將應(yīng)收賬款總額、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、逾期應(yīng)收賬款比例、壞賬率等信用管理指標(biāo)，納入對(duì)公司經(jīng)營(yíng)班子和業(yè)務(wù)部門(mén)或業(yè)務(wù)人員的績(jī)效考核體系。企業(yè)在內(nèi)部業(yè)績(jī)考核中實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制原則。即在考核業(yè)務(wù)部門(mén)或業(yè)務(wù)人員的業(yè)績(jī)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持以貨款到賬作為確認(rèn)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志。對(duì)逾期應(yīng)收賬款按逾期時(shí)間分檔計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，從當(dāng)期考核利潤(rùn)中扣除。

對(duì)賬專(zhuān)職部門(mén)及專(zhuān)職崗位考核指標(biāo)：當(dāng)年銷(xiāo)售回款率（含應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)）、超賬期比率、收賬款計(jì)劃（過(guò)程控制）、反映監(jiān)督（賬實(shí)相符率）企業(yè)就上述指標(biāo)制定考核權(quán)重及細(xì)則要求。

對(duì)銷(xiāo)售人員考核指標(biāo)：業(yè)績(jī)指標(biāo)包括銷(xiāo)售達(dá)成、費(fèi)用控制、財(cái)務(wù)管理（票據(jù)管理、收款協(xié)作）;行為指標(biāo)包括企業(yè)文化、誠(chéng)信、責(zé)任、寫(xiě)作、創(chuàng)新、個(gè)人成長(zhǎng)企業(yè)就上述指標(biāo)制定考核權(quán)重及細(xì)則要求。

對(duì)銷(xiāo)售經(jīng)理績(jī)效考核指標(biāo)：業(yè)務(wù)指標(biāo)包括銷(xiāo)售達(dá)成、收款協(xié)作、費(fèi)用控制、關(guān)鍵客戶、庫(kù)存周轉(zhuǎn)控制；行為指標(biāo)包括企業(yè)文化、誠(chéng)信、協(xié)作、創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)建設(shè)企業(yè)就上述指標(biāo)制定考核權(quán)重及細(xì)則要求。

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定符合內(nèi)控的應(yīng)收賬款管理細(xì)則，在工作中不斷完善；利用科學(xué)手段及核算軟件為管理及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到堅(jiān)實(shí)的保障。