傅 莉

（天津海格麗特裝飾工程有限公司，天津 300000）

營改增政策是我國“十二五”期間落實的稅制改革、結構性減負工作的重要內容。近幾年，營改增政策多次的試行成功使其受到各行業(yè)的足夠重視。隨著經濟社會的發(fā)展，建筑企業(yè)也在國家營改增的實行范圍內。我國建筑企業(yè)數不勝數，再加上營改增內容的復雜性，要在建筑施工企業(yè)實行該政策有一定困難。增值稅以其廣闊的稅基、廣大的征收范圍、較好的連續(xù)性，使得營改增政策對建筑企業(yè)財務管理起了十分重大的作用。營改增可減低建筑企業(yè)的負擔，可調整建筑企業(yè)的產業(yè)鏈結構，避免了以往全額征收對建筑企業(yè)造成的負擔。

一、簡述“營改增”政策

營業(yè)稅主要對包括建筑業(yè)在內的三大產業(yè)的不動產銷售及無形資產的轉讓收取營業(yè)額，實行的是應稅勞務。增值稅是以個人或單位在生產經營過程中的增值額為對象征收的稅，在避免重復征稅的基礎上又保證逐節(jié)征收與扣稅，具有連續(xù)性與普遍性的特點。由此看來，對于既提供產品又負責產品安裝的建筑企業(yè)來說，營改增政策的實行是一把機遇與挑戰(zhàn)并存的雙刃劍。因此，準確地分析營改增給建筑企業(yè)財務管理帶來的積極與消極影響并提出改進措施顯得至關重要。

二、“營改增”政策對建筑企業(yè)財務管理的雙重影響

（一）“營改增”給建筑企業(yè)帶來的有利影響

1.影響建筑企業(yè)現金流。在實際稅收工作中，稅務機關依據建筑企業(yè)完工后的收入以百分比的形式進行征稅。在建筑企業(yè)施工過程中，一般進行稅款的提前預繳，待完工后再對預繳的稅款以多退少補的方式進行清算。但是，由于建筑企業(yè)工程款的回收落后于施工進度，企業(yè)本身就需對項目建設進行大量的資金墊付，再加上預繳稅款，導致建筑企業(yè)現金流較為困難。而實行營改增政策后，根據增值稅的有關條款，建筑企業(yè)可在工程款到位或得到業(yè)主的工程簽證后再根據所得收入進行稅款的計算與征收，這在很大程度上對于改善企業(yè)現金流困難的現狀是很有利的。

2.影響企業(yè)預決算。由于建筑企業(yè)自身的獨特性，營改增政策的實行將對企業(yè)的預決算模式產生明顯影響。在實際工作中，建筑企業(yè)收入的計算與確定尚不協(xié)調。建筑企業(yè)在施工時是按照施工進度來確定和計算收入的，而后按數量時間原則計算與確定業(yè)主提供的發(fā)票。

3.影響發(fā)票的管理與使用。在實行營改增政策后，政府部門推出了專用增值稅發(fā)票的使用，由于該發(fā)票將直接關系到增值稅的征收，而其使用也能保證納稅工作的連續(xù)性，因此管理工作將十分嚴格。同時，刑法中也明確規(guī)定，相關部門將嚴厲懲罰一些虛開、偽造及非法出售增值稅發(fā)票的現象。發(fā)票的管理與使用過程嚴格化一方面能夠規(guī)范市場秩序，為營改增政策的推行又推動作用。另一方面則增加了財務管理工作的難度，為其適應發(fā)票的新管理形式提出了挑戰(zhàn)。

4.影響財務分析工作。增值稅與營業(yè)稅的計稅方法不同。實行增值稅后，其進項稅的抵扣制度意味著企業(yè)的營業(yè)成本將隨著原材料成本的降低而降低，同時也會隨著固定資產的折舊減少而降低。這說明，營業(yè)稅與增值稅計稅方式的差異將導致具體會計科目的變化，如改革后，主營業(yè)務收入將變含稅收入額為稅后收入額，另外還有營業(yè)稅金及附加、賬面價值等概念的含義將發(fā)生變化。另外，增值稅不反映在利潤表中也將使企業(yè)財務報表結構發(fā)生改變從而影響到企業(yè)的財務分析。

（二）“營改增”給建筑企業(yè)帶來的不利影響

營改增政策將影響建筑企業(yè)的收入與利潤。由于業(yè)主在合同談判中掌握主動權，故實行營改增政策后同一標的的合同價格變化較小。而合同中所包含的增值稅需由建筑企業(yè)負責，故企業(yè)的收入比稅制改革前有所降低。而在實際工作中，有些供應商無法出具正規(guī)發(fā)票，導致營改增后企業(yè)實際可抵扣的進項稅小于理論數額，因此，建筑企業(yè)由于這部分無法抵扣稅額的存在將多繳增值稅，從而導致可實現的收入與利潤的同步下降。

三、完善營改增政策在建筑企業(yè)應用的措施

在營改增政策實行后，建筑企業(yè)應及時了解相關政策，分析并調整自身的稅收政策從而跟上稅制改革的步伐?？偨Y來說，建筑企業(yè)在營改增的背景下應作出以下幾點努力：

（一）加大培訓力度，提高員工素質

在營改增政策實施的過程中，納稅所用發(fā)票、應納稅額的計算方法及會計核算方法均發(fā)生了不同程度的變化，作為一個優(yōu)秀的現代會計人員，及時更新自身專業(yè)知識是十分重要的。因此，建筑企業(yè)要想做好營改增工作，就必須加強對企業(yè)相關會計人員的培訓，通過定期開展授課、講座等方式增加員工對增值稅相關業(yè)務工作的了解與掌握，提升其專業(yè)素質。與此同時，企業(yè)內部增進各財務部門的和諧關系也能在一定程度上保證企業(yè)經營活動的有序進行，提升企業(yè)的市場競爭力。

（二）完善增值稅發(fā)票的管理，降低發(fā)票風險

增值稅專用發(fā)票在其獲得、管理、傳遞及真?zhèn)巫R別的過程中與一般發(fā)票大不相同。因此，建筑企業(yè)要適應營改增政策，就需要對自身的發(fā)票管理如開具、傳遞等環(huán)節(jié)進行不斷的完善。而要做好該工作，首先要提高企業(yè)內部員工的增值稅思想意識，仔細考慮關于發(fā)票的出票時間、發(fā)票的數量等細節(jié)。其次需要企業(yè)根據自身實際情況制定出合適的增值稅發(fā)票管理條例，嚴格要求相關人員按照規(guī)定處理業(yè)務，規(guī)范增值稅發(fā)票的使用與管理。

（三）加強納稅籌劃，減輕稅負

在實際應用過程中，若企業(yè)科學合理地籌劃稅收政策，則可以通過營改增政策降低稅負，反之則會加重。營改增政策為建筑企業(yè)在稅收的制定上創(chuàng)造了新的發(fā)展空間。在應用營改增的過程中，企業(yè)解決的第一件事就是減負，這需要企業(yè)負責人、分包公司負責人及相關專家學者的共同討論商議，集所有人的智慧最大程度地抵扣進項稅額，實現稅負的減輕。同時，為降低進項稅額，企業(yè)可在試點地區(qū)、行業(yè)采用勞務購買的方式，在合法范圍內籌劃稅收，以降低稅負。

（四）規(guī)范企業(yè)施工過程

建筑施工企業(yè)在進行工程任務時往往是臨時性組建項目經理部與負責的施工班組，這為施工過程埋下了不少不確定因素，在施工過程中除了主要材料外，還有許多周轉材料需要臨時購買。而這些責任是由建筑施工企業(yè)承擔而非臨時性組建的隊伍承擔。因此，在購買材料時，必須要求供貨方提供相應的增值稅專用發(fā)票以規(guī)范施工企業(yè)的工作過程。

四、結束語

營改增政策經過幾年的推行已經成為日后我國稅制的必然方向。營改增以降低重復稅為目標，從根本上改善了當前我國建筑業(yè)的財稅會計制度，促進了建筑企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。本文對營改增政策對于建筑企業(yè)財務管理工作的影響進行了分析，建筑企業(yè)要得到更好的發(fā)展，需要養(yǎng)成良好的超前意識，做好相關的財稅準備工作，完善企業(yè)內部稅務制度以適應新稅制下的財務管理方式，有效促進建筑企業(yè)在營改增制度下取得健康長遠的發(fā)展。

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