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      謹(jǐn)慎評估 小心投資 個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資稅收問題的喜與憂

      2015-05-30 14:33:07
      臺商 2015年5期
      關(guān)鍵詞:投資企業(yè)

      分期納稅政策對於減輕個(gè)人投資者的現(xiàn)金納稅壓力無疑是重大利好消息,但如嚴(yán)格執(zhí)行「41號通知」,2015年地方稅務(wù)局將追繳5年來尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的個(gè)人的稅款。尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的個(gè)人需要謹(jǐn)慎評估相關(guān)交易的個(gè)人所得稅合規(guī)風(fēng)險(xiǎn),並在規(guī)定期限內(nèi)完成相應(yīng)的納稅申報(bào),今後個(gè)人進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資也需要倍加小心。

      2015年3月30日,大陸財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)佈《關(guān)於個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2015]41號,下稱「41號通知」),規(guī)定自2015年4月1日起,對非貨幣性投資實(shí)行分期繳納個(gè)人所得稅。2015年4月8日,國家稅務(wù)總局發(fā)佈《國家稅務(wù)總局關(guān)於非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅徵管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第20號,下稱「《公告》」)、《關(guān)於<國家稅務(wù)總局關(guān)於非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅徵管問題的公告>的解讀》,就個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資稅收具體徵管問題作了詳細(xì)規(guī)定。2015年4月9日,國家稅務(wù)總局就非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅問題答記者問,進(jìn)一步明確了分期繳納個(gè)人所得稅相關(guān)問題。

      本次發(fā)佈的非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅政策主要內(nèi)容及解析如下:

      (一)個(gè)人就其非貨幣性資產(chǎn)投資所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅

      個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資屬於個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得,應(yīng)按照「財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得」專案,依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

      個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資是否應(yīng)該確認(rèn)所得並徵稅,經(jīng)歷了一個(gè)曲折反復(fù)的過程。2005年《國家稅務(wù)總局關(guān)於非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不徵收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國稅函[2005]319號,下稱「319號文」)規(guī)定,個(gè)人用非貨幣性資產(chǎn)投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí),暫不徵收個(gè)人所得稅;2008年《關(guān)於資產(chǎn)評估增值計(jì)徵個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2008]115號)規(guī)定徵收,但隨後該文件就消失了,不在有效或廢止文件之列;2011年1月4日,根據(jù)《關(guān)於公佈全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)範(fàn)性文件目錄的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第2號),319號文全文失效廢止;同年《國家稅務(wù)總局關(guān)於個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)徵收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2011]89號)規(guī)定,個(gè)人以其所持該公司股權(quán)評估增值後參與上市公司定向增發(fā)的,就其所得繳納個(gè)人所得稅;2015年3月30日,「41號通知」最終明確個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)該確認(rèn)收入並徵稅。

      (二)納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)

      應(yīng)納稅所得額=非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-資產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)

      個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資需要繳納個(gè)人所得稅的,應(yīng)於非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí),確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

      非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)按評估後的公允價(jià)值確認(rèn);非貨幣性資產(chǎn)原值為納稅人取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出,納稅人無法提供完整、準(zhǔn)確的非貨幣性資產(chǎn)原值憑證,不能正確計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)原值的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其非貨幣性資產(chǎn)原值;合理稅費(fèi)是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及合理費(fèi)用。對以股權(quán)投資的情形,股權(quán)原值的確認(rèn)等問題按照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》的有關(guān)規(guī)定處理。

      (三)納稅申報(bào)及分期繳納

      個(gè)人應(yīng)在發(fā)生應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的,可合理確定分期繳納計(jì)畫並報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案後,自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)西曆年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。

      發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為並取得被投資企業(yè)股權(quán)的個(gè)人為納稅人,納稅人應(yīng)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

      主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn):納稅人以不動產(chǎn)投資的,以不動產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān);納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對外投資的,以該企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān);納稅人以其他非貨幣性資產(chǎn)投資的,以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

      需要分期繳納個(gè)人所得稅的,應(yīng)於取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi),自行制定繳稅計(jì)畫並向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評估價(jià)格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的相關(guān)資料。

      個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià),現(xiàn)金部分足以繳稅的,稅款應(yīng)一次結(jié)清;現(xiàn)金不足以全部繳清稅款的,不足部分可以分期繳納。分期繳稅期間,個(gè)人轉(zhuǎn)讓以非貨幣性資產(chǎn)投資取得的股權(quán)的,有現(xiàn)金收入的應(yīng)先補(bǔ)交稅款,未結(jié)清的剩餘稅款可以繼續(xù)分期繳納。

      (四)被投資企業(yè)的報(bào)告義務(wù)

      被投資企業(yè)應(yīng)將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權(quán)和分期繳稅期間納稅人的股權(quán)變動情況,分別於相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生後15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,並協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行公務(wù)。

      (五)「41號通知」的生效及溯及力

      「41號通知」自2015年3月30日生效,「41號通知」規(guī)定的分期繳納政策自2015年4月1日起施行。對2015年4月1日之前發(fā)生的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資,尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的,可在剩餘的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。上述尚未處理且需要分期繳納個(gè)人所得稅的,納稅人應(yīng)於《公告》下發(fā)之日起30日內(nèi)向主管地稅機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)。

      「41號通知」規(guī)定,個(gè)人進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資繳納所得稅有困難的,可以在5個(gè)西曆年度內(nèi)分期繳納,且「41號通知」的分期繳納政策可以惠及自2011年度起尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資行為。

      分期納稅政策對於減輕個(gè)人投資者的現(xiàn)金納稅壓力無疑是重大利好消息,但如嚴(yán)格執(zhí)行「41號通知」,2015年地方稅務(wù)局將追繳5年來尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的個(gè)人的稅款,尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的個(gè)人需要謹(jǐn)慎評估相關(guān)交易的個(gè)人所得稅合規(guī)風(fēng)險(xiǎn),並在規(guī)定期限內(nèi)完成相應(yīng)的納稅申報(bào),今後個(gè)人進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資也需要倍加小心。

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