左卓

摘 要：勘察設(shè)計企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅過程中，財務(wù)管理工作、稅務(wù)管理工作受到一系列影響和變化，下文中，筆者將從個人在勘察設(shè)計企業(yè)中的財務(wù)管理工作實踐經(jīng)驗總結(jié)出發(fā)，分析我國勘察設(shè)計企業(yè)在營改增稅制改革過程中遇到的問題，和應(yīng)當(dāng)采取的解決措施，提供同行參考借鑒。

關(guān)鍵詞：營改增稅制改革；勘察設(shè)計企業(yè)；財務(wù)管理

營改增是我國在稅收制度管理上的政策調(diào)整和稅收繳納改革策略，對我國各行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、組織管理部門職能分配具有指導(dǎo)和調(diào)整作用。勘察設(shè)計企業(yè)是服務(wù)類、知識科技類公司組織，為了節(jié)約企業(yè)在勘察設(shè)計、技術(shù)創(chuàng)新、科技項目投入等活動中合理使用資金成本，避免企業(yè)資金成本的浪費，財務(wù)管理部門及其工人人員要將營改增稅制改革與財務(wù)管理結(jié)合起來，為勘察設(shè)計企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟利潤。

一、營改增稅制改革中，勘察設(shè)計企業(yè)的財務(wù)管理新內(nèi)容

1.要慎重選擇原材料供貨方

在營改增稅制改革沒有實施的時候，勘察設(shè)計企業(yè)僅僅需要控制好原材料、設(shè)施設(shè)備的采購、租賃、管理的相關(guān)資金成本支出，而不需要考慮的采購工作之后的稅收繳納，因為繳稅額度只與經(jīng)營收入的多少有關(guān)系，與采購費用支出沒有關(guān)系。但在營改增稅制改革實施后，原材料、設(shè)施設(shè)備的采購成本、采購經(jīng)費也是計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。如果在采購過程中，取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，將給企業(yè)帶來稅收繳納方面的優(yōu)惠。

2.要審核分包方的專業(yè)資質(zhì)

在營改增稅制改革沒有實施的時候，勘察設(shè)計企業(yè)僅僅根據(jù)工程項目需要選擇分包方即可；但在營改增稅制改革實施后，勘察設(shè)計企業(yè)需要審核分包方是否具備納稅資質(zhì)，如果選擇了不具備納稅資質(zhì)的分包方，將給勘察設(shè)計單位帶來稅收方面的不利影響。

3.對分包方是否屬于試點區(qū)進行管理

在營改增稅制改革實施后，勘察設(shè)計單位在選擇分包方的時候，要對分包方是否屬于試點區(qū)進行統(tǒng)計與核對。如果分包方屬于試點范圍內(nèi)，則可以在稅收繳納計算的時候，減掉相應(yīng)的抵扣額度；反之，如果分包方不屬于試點范圍內(nèi)，則不能夠在稅收繳納計算的時候，享有減免或抵扣。

4.根據(jù)合同履行期限的不同，確定具體納稅方法

在營改增稅制改革后，勘察設(shè)計企業(yè)的部分合同已經(jīng)簽訂并部分履行，其稅務(wù)繳納和計算方法，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)合同履行情況進行判斷。如果合同在營改增制度頒布之前已經(jīng)生效，并被部分執(zhí)行但沒有執(zhí)行完畢，按營改增制度頒布實施的日期為準，該日期之前履行的合同部分繳納營業(yè)稅；在日期之后履行的合同部分繳納增值稅。并且，如果該生效日期之前已經(jīng)履行稅務(wù)繳納義務(wù)的，即使生效日期之后滿足退稅條款，也不能夠給予退稅或者稅款減免。各有關(guān)勘察企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身合同履行情況，做好各項應(yīng)納稅額的申報、繳納。

5.注意將勘察設(shè)計合同與建筑安裝工程合同進行區(qū)分

在勘察設(shè)計企業(yè)的日常生產(chǎn)過程中，根據(jù)項目工程需要簽訂勘察設(shè)計合同，在營改增稅制改革之后?？辈煸O(shè)計合同與建設(shè)工程合同因為合同性質(zhì)、合同履行方式的不同，二者的增值稅繳納稅率是不同的，勘察設(shè)計合同的增值稅繳納稅率較小，應(yīng)當(dāng)注意將其挑選出來，科學(xué)規(guī)劃稅收繳納，避免進行重復(fù)的稅額繳納，給企業(yè)造成經(jīng)濟收入損失。

6.科學(xué)核算收入利潤，合理規(guī)劃增值稅專用發(fā)票的使用

為了科學(xué)核算勘察企業(yè)的收入利潤，要在使用增值稅發(fā)票的時候，核對企業(yè)的收入利潤，確保利潤計算的準確性不會因為財務(wù)核算周期不統(tǒng)一而受影響。營改增稅制改革實施后，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化調(diào)整，勘察企業(yè)進行了制度改革，其采購供貨方如果在生產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)成本上不符合資質(zhì)，將不能再為勘察設(shè)計企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，增加了勘察設(shè)計企業(yè)的納稅成本。因此，勘察設(shè)計企業(yè)的財務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)合理規(guī)劃、分配可以使用的增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)繳納科學(xué)管理。

二、勘察設(shè)計企業(yè)在營改增后的解決措施

1.加強財務(wù)管理人員對營改增稅制改革的正確理解

營改增稅制改革調(diào)整的首要目標包括勘察設(shè)計行業(yè)納稅行為?？辈煸O(shè)計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)從思想上重視營改增稅制調(diào)整對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動的影響，組織財務(wù)管理人員對營改增法律法律、有關(guān)政策進行統(tǒng)一學(xué)習(xí)和經(jīng)驗總結(jié)分享，預(yù)測營改增稅制改革將對企業(yè)收入利潤造成的影響，提高財務(wù)項目核算管理工作能力。

2.重視合同簽訂中涉及的稅收風(fēng)險，理順企業(yè)混合經(jīng)營業(yè)務(wù)行為

勘察設(shè)計企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍不僅有勘察設(shè)計服務(wù)的增值稅應(yīng)稅服務(wù)，而且也有建筑安裝等即將列入營改增的應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別適用不同稅率進行核算。但在企業(yè)實際經(jīng)營中，由于項目的技術(shù)銜接性和合同簽訂方式的約定成俗，勘察設(shè)計與建筑安裝混合簽訂的情況比比皆是。因此，企業(yè)在合同簽訂之前或項目評審階段就要對這種兼有不同增值稅應(yīng)稅項目的合同進行稅務(wù)籌劃，必要時應(yīng)該分別作為獨立的合同或協(xié)議，以達到避免重復(fù)征稅或從高征稅的目的。

3.調(diào)整財務(wù)管理模式，提高項目成本費用的歸集效率

由于營改增前后的征收依據(jù)不同?？辈煸O(shè)計企業(yè)由以前的開票收人納稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愪N項抵減進項納稅，納稅方式的轉(zhuǎn)變就需要企業(yè)調(diào)整會計核算模式，控制項目的墊支付款規(guī)模。對長期勞務(wù)合作或工程勞務(wù)分包的“預(yù)付款”要逐步改為。報銷付款”。及時取得相應(yīng)的增值稅抵扣憑據(jù)，以保證此類業(yè)務(wù)的成本費用能及時歸集。這不僅能充分利用增值稅納稅方式控制企業(yè)的稅負，也能確保及時、準確地反映項目的利潤情況。同時，建立企業(yè)內(nèi)部公共費用的分攤模式，規(guī)范公共費用的管理，將公共費用合理明確分攤到增值稅應(yīng)稅項目，以達到合理節(jié)稅的目的。

4.做好營改增過渡期的稅收安排，合理降低納稅風(fēng)險

由于營改增是分批分階段進行推廣，不同地區(qū)不同行業(yè)都存在過渡期的問題。比如在營改增前，勘察設(shè)計企業(yè)購買固定資產(chǎn)、存貨的進項稅額因不能抵減增值稅直接計人固定資產(chǎn)和存貨的成本，而在營改增后。購買的固定資產(chǎn)、存貨用于營改增應(yīng)稅業(yè)務(wù)時，其進項稅額可以抵扣。因此，在營改增前，企業(yè)可以加強固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其材料的采購行為管理，以避免出現(xiàn)。營改增”后無進項稅額可抵的情況。再如跨期合同問題，企業(yè)可以通過加大跨期合同的清理力度，按項目完工進度分期確認收入。以降低雙重征稅的風(fēng)險。

綜上所述，營改增稅制改革對勘察設(shè)計企業(yè)的稅收繳納影響程度不同，根據(jù)勘察設(shè)計企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)能力、資本能力等因素做出綜合分析與評測，如果各項指標估算結(jié)果決定勘察設(shè)計企業(yè)是普通納稅人身份，那么其稅款繳納將有所減免，但如果不對增值稅繳納做好規(guī)劃與管理，企業(yè)將不能享受到稅收減免的優(yōu)惠，甚至將加重納稅負擔(dān)。除了國家有關(guān)稅務(wù)管理部門對勘察設(shè)計企業(yè)實施稅收優(yōu)惠待遇之外，各地政府也積極出臺調(diào)整措施，幫助勘察設(shè)計企業(yè)順利完成稅制改革的過渡轉(zhuǎn)型。有關(guān)勘察設(shè)計企業(yè)及其財務(wù)管理工作人員應(yīng)當(dāng)不斷提高自身的財務(wù)管理工作能力和稅收規(guī)劃管理能力，調(diào)整稅收管理策略，構(gòu)建稅后預(yù)算、核算機制，在遵守國家稅法規(guī)定基礎(chǔ)上，優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理工作，為企業(yè)爭取經(jīng)濟利益。（作者單位：中冶北方工程技術(shù)有限公司）

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