尹忠三

「會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言」，既然IFRS國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已成為全球企業(yè)共同的會(huì)計(jì)語言，吾人不妨趁此接軌國際報(bào)表規(guī)範(fàn)的良好契機(jī)，由財(cái)務(wù)角度切入，以經(jīng)營(yíng)者的管理思維來啟動(dòng)組織內(nèi)部的變革與成長(zhǎng)，重新檢討並打造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)體質(zhì)與核心優(yōu)勢(shì)。

值此資訊科技快速變化、產(chǎn)業(yè)面臨全球競(jìng)爭(zhēng)之際，每一企業(yè)為求持續(xù)成長(zhǎng)獲利、永續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，無不竭盡全力確?；驙?zhēng)取最有利自身的營(yíng)運(yùn)資源，以強(qiáng)化其獨(dú)特的核心能力。尤其在當(dāng)今強(qiáng)調(diào)「區(qū)域整合」與「自由貿(mào)易」的經(jīng)濟(jì)浪潮下，身為企業(yè)主，更應(yīng)隨時(shí)注意外在經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變（例如，投資獎(jiǎng)勵(lì)的規(guī)定、匯率的起伏變動(dòng)、租稅協(xié)定的簽訂等），對(duì)事業(yè)體的衝擊與影響，並及早做好因應(yīng)措施。

會(huì)計(jì)處理原則

與國際規(guī)範(fàn)趨向一致

臺(tái)灣證券主管機(jī)關(guān)考量國際間商業(yè)交易越漸頻繁、資本市場(chǎng)運(yùn)作日趨全球化，為讓公司企業(yè)可更順利拓展海外籌資管道，並節(jié)省跨國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表之編制成本，特修法要求股票上市、上櫃、興櫃公司及金融業(yè)自2013年起適用IFRS（International Financial Reporting Standards，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）來編制財(cái)務(wù)報(bào)告，以期企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)及資訊揭露方面能跟進(jìn)世界大多數(shù)國家的新財(cái)會(huì)規(guī)範(fàn)，與IFRS組織發(fā)佈的相關(guān)準(zhǔn)則、解釋接軌，並且有認(rèn)可一致的作業(yè)要求。

對(duì)股票公開發(fā)行的其他公司，根據(jù)IFRS第二階段的推動(dòng)時(shí)程，也應(yīng)自2015年開始依國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

至於攸關(guān)為數(shù)眾多之中小企業(yè)會(huì)計(jì)處理所賴以遵循的「商業(yè)會(huì)計(jì)法」，為了因應(yīng)這波國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)，也進(jìn)行不合時(shí)宜條文的檢討並考量降低企業(yè)適用的衝擊後，於2014年6月18日公佈修正了部份條文，使得2015年起所有企業(yè)的會(huì)計(jì)處理原則均與國際規(guī)範(fàn)趨向一致。

臺(tái)商企業(yè)

經(jīng)營(yíng)管理調(diào)整的4個(gè)思維

在這套國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則的基本精神裏，除了將原來各國自訂的會(huì)計(jì)處理規(guī)則轉(zhuǎn)向?yàn)槿蚪y(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則外，吾人實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)中，認(rèn)為有下列幾個(gè)重點(diǎn)可作為臺(tái)商企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理調(diào)整的思維：

首先，公司管理當(dāng)局應(yīng)以「經(jīng)營(yíng)者高度及管理者思維」來面對(duì)採行IFRS財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)後的營(yíng)運(yùn)變化。

因?yàn)楦膾馡FRS，不僅是單純改變財(cái)務(wù)報(bào)表格式或附註揭露內(nèi)容等會(huì)計(jì)問題，最大挑戰(zhàn)還包括如何說明給不同報(bào)表使用者採用IFRS對(duì)公司各種績(jī)效指標(biāo)的影響，及可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表帶來的波動(dòng)衝擊。由於IFRS給了公司對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更大的產(chǎn)業(yè)解釋及專業(yè)判斷空間，因此管理當(dāng)局應(yīng)立即檢視現(xiàn)有各種財(cái)務(wù)指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)參數(shù)，確認(rèn)有否符合IFRS規(guī)範(fàn)而需予以試算、調(diào)整或修正，以便預(yù)先掌握相關(guān)變數(shù)，提早制訂財(cái)務(wù)對(duì)策。

其次，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)注角度，宜從以往較重營(yíng)收獲利的損益表觀點(diǎn)，導(dǎo)引至兼重公司財(cái)產(chǎn)價(jià)值的資產(chǎn)負(fù)債表觀點(diǎn)，拋棄傳統(tǒng)以資產(chǎn)取得時(shí)之歷史成本作為入賬及折舊攤提的基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)而強(qiáng)調(diào)公司資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)有公允價(jià)值的衡量與計(jì)價(jià)。

例如兩家不同公司同一時(shí)間取得同樣成本、但不同區(qū)段的兩塊地，可能會(huì)隨著時(shí)間的經(jīng)過或地段的發(fā)展程度，而使得在財(cái)務(wù)報(bào)表上呈現(xiàn)出不同的資產(chǎn)價(jià)值（土地市價(jià)）；同樣的，相同廠房規(guī)模、設(shè)備配置情況下，也會(huì)因?yàn)閮杉夜静煌耐度肴肆Τ杀?、工廠管理效益、機(jī)器嫁動(dòng)率及產(chǎn)品產(chǎn)生數(shù)，透過折現(xiàn)換算得出不同的資產(chǎn)現(xiàn)值，從而決定財(cái)務(wù)報(bào)表上需提列資產(chǎn)減損金額的大小。由此可知，IFRS所報(bào)導(dǎo)的財(cái)報(bào)數(shù)字更可反映出經(jīng)營(yíng)管理者在營(yíng)運(yùn)品質(zhì)或投資決策上，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)結(jié)果的影響程度。

此外，以IFRS觀點(diǎn)進(jìn)行的賬務(wù)處理與報(bào)表編制，或多或少有別於以往做法所呈現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。自然地，其所演算的各類財(cái)務(wù)比率及經(jīng)營(yíng)分析也將不同過往，建議公司管理當(dāng)局應(yīng)同步逐一重算檢視，並與所對(duì)應(yīng)之各種內(nèi)、外部營(yíng)運(yùn)活動(dòng)加以聯(lián)想，思考有無需重新修訂規(guī)章辦法或合同文本之必要情事？

例如：依IFRS認(rèn)列收入標(biāo)準(zhǔn)的不同（如電信綁約銷售、超商集點(diǎn)收入等），將影響到當(dāng)期營(yíng)收獲利的結(jié)果，若此數(shù)據(jù)涉及業(yè)務(wù)獎(jiǎng)金發(fā)放的多寡，那麼則應(yīng)加以修正原有獎(jiǎng)勵(lì)辦法，以符合現(xiàn)況；又如與銀行簽訂的借款合同，若載有負(fù)債比率上限等約定條款，公司則應(yīng)在合情合理的情況下，與銀行進(jìn)行新的比率磋商或條文補(bǔ)充，以維護(hù)權(quán)益；其他如員工的未休假獎(jiǎng)金負(fù)債估列、保固的售後服務(wù)成本、存貨跌價(jià)提列政策等，也都應(yīng)衡量公司本身的經(jīng)營(yíng)型態(tài)、業(yè)務(wù)類型、組織規(guī)模、交易條件等因素，深入了解IFRS的準(zhǔn)則規(guī)範(fàn)後，訂定出符合公司財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)的最適會(huì)計(jì)政策。

最後，IFRS準(zhǔn)則重視集團(tuán)企業(yè)的合併報(bào)表編制，所以在擬訂企業(yè)營(yíng)運(yùn)及會(huì)計(jì)政策時(shí)，對(duì)旗下各個(gè)子公司都應(yīng)一併檢視交易模式與作業(yè)流程，從整體策略來思考對(duì)會(huì)計(jì)處理過程及最終財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)的影響，避免形成各公司間各說各話的窘境。

管理當(dāng)局更可藉此審視集團(tuán)的持股架構(gòu)與比重關(guān)係，以及預(yù)期對(duì)轉(zhuǎn)投資公司財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)決策權(quán)力的參與程度，以作為各子公司是否納入合併報(bào)表的編制主體的決策參考。尤其對(duì)在大陸設(shè)廠經(jīng)營(yíng)多年的臺(tái)商而言，往往是臺(tái)灣母公司組織小、但內(nèi)地廠區(qū)規(guī)模大的情況，使得實(shí)際上大陸各廠的合計(jì)營(yíng)收占整體合併營(yíng)收的比重頗高。過去兩岸財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)因?yàn)檫m用法令的大不同，而造成彼此報(bào)表編制原則有顯著差異。如今隨著臺(tái)灣《商業(yè)會(huì)計(jì)法》的修正實(shí)施，在全球IFRS財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)最高指導(dǎo)準(zhǔn)則下，勢(shì)必促使位處不同地域設(shè)立公司的臺(tái)灣中小企業(yè)，需以歸零思考的心態(tài)來看待這些財(cái)務(wù)管理整合議題的改變趨勢(shì)。

總之，「會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言」，既然IFRS國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則已成為全球企業(yè)共同的會(huì)計(jì)語言，吾人不妨趁此接軌國際報(bào)表規(guī)範(fàn)的良好契機(jī)，由財(cái)務(wù)角度切入，以經(jīng)營(yíng)者的管理思維來啟動(dòng)組織內(nèi)部的變革與成長(zhǎng)，結(jié)合資訊科技與作業(yè)系統(tǒng)，重新檢討並打造企業(yè)面對(duì)這一波新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)體質(zhì)與核心優(yōu)勢(shì)。誠如全球最大電子商務(wù)網(wǎng)站創(chuàng)辦人馬雲(yún)所說：阿里巴巴集團(tuán)六大企業(yè)文化中，最難得的一點(diǎn)就是「擁抱改變」，這種順時(shí)應(yīng)事、前瞻未來、勇於挑戰(zhàn)的經(jīng)營(yíng)者策略高度，確實(shí)值得身處產(chǎn)業(yè)快速多變的當(dāng)今企業(yè)深切思考！