作者簡介：康婕（1988-），河北省石家莊市人，海南職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院會計專業(yè)教師。

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，小企業(yè)能夠為市場注入的活力越發(fā)引人關(guān)注。中小企業(yè)也因此迎來了歷史性的發(fā)展機遇，在各方面條件逐步完善成熟的同時，制度的改革也在慢慢推進(jìn)。舊的制度逐漸無法適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)的發(fā)展，對于與企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)的會計準(zhǔn)則來說，更是這樣。本文將對我國小企業(yè)現(xiàn)行會計制度的運行現(xiàn)狀進(jìn)行深入剖析，并針對其中暴露出來的問題提出對策建議。本文擬從三個方面進(jìn)行闡述，分別從小企業(yè)會計制度的設(shè)計、適用范圍、運行狀況等多角度進(jìn)行分解與剖析，以期找到小企業(yè)會計制度運行中出現(xiàn)問題的根源之所在，并提出切實可行又行之有效的對策建議。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)；會計準(zhǔn)則；市場經(jīng)濟(jì)；會計監(jiān)管

近幾年來，隨著房地產(chǎn)市場以及電子商務(wù)的興起，并伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中小企業(yè)逐漸成為了市場發(fā)展的新生力量，不斷為市場的發(fā)展注入活力，儼然成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的強力催化劑。然而，市場的不斷更新與發(fā)展，自然需要與之相匹配的制度作為運行保證，舊的會計制度顯然已經(jīng)無法適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)的發(fā)展，在舊制度與新形勢的不斷交替更新的過程中，對于更新制度的需求顯得越發(fā)迫切。適應(yīng)市場發(fā)展的新制度不僅能夠更好的保證市場經(jīng)濟(jì)的合理有效運行，更將促進(jìn)市場的平穩(wěn)快速發(fā)展，相反，不能得到及時更新的舊的經(jīng)濟(jì)制度不僅無法有效保障經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運行，反而會阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，影響社會進(jìn)步，因此，出臺新的經(jīng)濟(jì)制度迫在眉睫。

會計制度作為經(jīng)濟(jì)制度的一塊重要內(nèi)容，既是核心也是支柱，所以，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要的新的會計制度同樣有著廣泛的需求。2014年以來，財政部陸續(xù)出臺或修訂了八項企業(yè)會計準(zhǔn)則，這些新準(zhǔn)則已經(jīng)于2014年7月1日正式施行。企業(yè)財務(wù)人員往往面臨著一些困惑的問題：會計準(zhǔn)則修訂的背景以及未來發(fā)展方向是什么？最新修訂的相關(guān)要求是什么？實務(wù)操作中應(yīng)如何考慮相關(guān)因素？最新修訂會對企業(yè)的經(jīng)營決策、財務(wù)報表和稅收管理產(chǎn)生什么影響？

另一方面，小企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)運行的重要力量，一直以來，卻沒有得到足夠多的重視與關(guān)注。與大中型企業(yè)相比，小企業(yè)更像是弱勢群體，大部分小企業(yè)公司規(guī)模小、員工人數(shù)少、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量低，并且沒有正規(guī)的企業(yè)部門設(shè)置，部分公司甚至沒有設(shè)置財務(wù)部門，僅僅依靠兼職會計或者代理記賬公司來完成日常往來業(yè)務(wù)的核算與記錄。因此，對于小企業(yè)來說，無法建立完善的會計制度、不能正常建賬核算，自然無法享受正常合法的稅收優(yōu)惠政策，由此將會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生諸多不良的影響。所以，一部適合小企業(yè)發(fā)展的會計制度的出臺就顯得非常緊迫。

一、小企業(yè)的定義

根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》中對小企業(yè)的定義：小企業(yè)，是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會需要，增加就業(yè)，符合國家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模屬于小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。定義中小企業(yè)的范圍，還要同時滿足以下三個條件：①不承擔(dān)社會公眾責(zé)任。即沒有公開發(fā)行過企業(yè)的股票或者債券，這樣的情況下，小企業(yè)所需提供的會計信息，只需滿足工商、稅務(wù)、銀行等行政部門的檢查需要，而不用滿足股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者的需求。②生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相對較小。③非集團(tuán)公司。即既不是集團(tuán)內(nèi)的母公司，也非集團(tuán)內(nèi)的子公司，如否，則應(yīng)該適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，以保持和集團(tuán)內(nèi)其他公司一致的會計政策。

二、小企業(yè)的特點與局限性

（一）缺乏完善的會計核算體系

小企業(yè)由于生產(chǎn)規(guī)模的局限性，其組織機構(gòu)的構(gòu)成自然不能像大企業(yè)那樣完善，相關(guān)職能部門都設(shè)立齊全?，F(xiàn)實的情況是，部分小企業(yè)沒有設(shè)立相關(guān)的會計核算的職能部門，有些小企業(yè)甚至沒有本公司的專職會計人員。這樣依靠兼職會計人員或者外包本公司的相關(guān)會計核算聘用代理記賬公司來進(jìn)行基本的會計記賬、報稅等工作，是一種非長久且極其不穩(wěn)定的核算模式，對于小企業(yè)來說，長期處于這樣的不穩(wěn)定狀況中，在經(jīng)濟(jì)情況良好，經(jīng)營現(xiàn)狀平穩(wěn)的情況下，是暫時可以維系的，但是一旦經(jīng)濟(jì)狀況出現(xiàn)不良的波動影響到公司的經(jīng)營情況，會計核算的不穩(wěn)定所造成的不良影響將會加倍影響企業(yè)的經(jīng)營管理。

（二）稅收管理難度大，稅收政策無法準(zhǔn)確落實

根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，所得稅款的征收主要有兩種方式，分別是查賬征收與核定征收，只有符合查賬征收的小企業(yè)才能依法享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。然而現(xiàn)實的情況中，有很大一部分小企業(yè)由于會計核算體系不健全，導(dǎo)致其所能夠提供的會計信息數(shù)量不足、質(zhì)量不高，會計信息失真嚴(yán)重，且不可靠、不完善，因此，無法提供準(zhǔn)確的納稅數(shù)據(jù)，不滿足查賬征收的條件，導(dǎo)致稅務(wù)部門職能依照核定征收的方法對企業(yè)征稅。然而，核定征收的情況下，稅務(wù)部門無法掌握企業(yè)真實的交易情況，沒有企業(yè)客觀準(zhǔn)確的經(jīng)營數(shù)據(jù)，因此，只能夠根據(jù)宏觀行業(yè)的利潤的平均數(shù)據(jù)來推測企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)，并以此作為基礎(chǔ)征收所得稅。這種情況下，難免會有多計算少扣除的情況發(fā)生。這種做法很大程度上不能反映小企業(yè)的真實情況，會使得有的小企業(yè)稅負(fù)偏高，有的小企業(yè)稅負(fù)偏低，難以體現(xiàn)稅收的公平，政府為小企業(yè)制定的稅收政策就起不到作用。以此同時，小企業(yè)由于納稅意識淡薄，且沒有受到良好的納稅培訓(xùn)，更欠缺依法納稅、合理避稅的正確認(rèn)識，對發(fā)票、報稅資料的管理混亂，導(dǎo)致納稅申報不準(zhǔn)確的問題長期存在。

（三）小企業(yè)會計人員素質(zhì)欠佳

相比大中型企業(yè)的會計從業(yè)人員，小企業(yè)的會計人員素質(zhì)欠佳也是一個重要特征。大中型企業(yè)的會計人員在入職之前一般是經(jīng)過一定的選拔機制，通過篩選合格進(jìn)入公司工作的，在正式上崗之前，一般還要經(jīng)過一定時期的崗前培訓(xùn)才能上崗。而小企業(yè)在聘用會計人員之時，就會顯得隨意的多。部分企業(yè)甚至沒有配備正式的會計人員，而是聘用兼職會計人員或者代理記賬公司來幫助企業(yè)進(jìn)行日常的會計核算（詳見圖1-受訪企業(yè)會計人員構(gòu)成比例）。同時，小企業(yè)在會計人員配備方面兩極分化現(xiàn)象比較嚴(yán)重：一部分會計人員工作時間較長，經(jīng)驗豐富，但由于年齡較大，接受新知識的能力較差，對會計電算化記賬方式不熟練；另一部分多是剛畢業(yè)的學(xué)生，掌握著最新理論知識，但是實踐能力較差，工作經(jīng)驗不足，不足以獨當(dāng)一面。一些小企業(yè)的會計工作人員學(xué)歷較低，甚至在沒有取得會計從業(yè)資格的情況下上崗工作，這都將導(dǎo)致企業(yè)會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平提升緩慢，同時也會制約企業(yè)的發(fā)展水平。

三、小企業(yè)會計制度運行現(xiàn)狀

小企業(yè)會計制度的運行現(xiàn)狀總的來說可以概括為：新準(zhǔn)則與舊制度尚未完全過渡。企業(yè)會計制度使用情況混亂，并未形成統(tǒng)一的使用標(biāo)準(zhǔn)，同時沒有強制執(zhí)行的保障來統(tǒng)一，導(dǎo)致目前小企業(yè)會計制度的運行極不穩(wěn)定。

筆者走訪了若干家小企業(yè)，調(diào)研《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施運行情況。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，有13.79%的企業(yè)仍然采用舊的《小企業(yè)會計制度》，v有46.21%的企業(yè)已經(jīng)全面采用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，還有8%的企業(yè)采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這部分企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較大且會計核算體系已經(jīng)趨于完善，一旦使用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行核算便無法再轉(zhuǎn)而使用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》來進(jìn)行核算。另外還有部分企業(yè)沿用《行業(yè)會計準(zhǔn)則》，占到總比重的17.56%（詳見圖2-企業(yè)采用會計準(zhǔn)則情況）。從以上數(shù)據(jù)可以看到，小企業(yè)在會計準(zhǔn)則、制度的選擇方面隨意性比較大，容易造成會計信息質(zhì)量差，會計信息混亂，可比性差。小企業(yè)的會計政策選擇比較混亂，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不便于管理，也加大了稅務(wù)、銀行等信息使用者的工作難度。

四、對策建議

（一）加大新準(zhǔn)則的宣傳與培訓(xùn)力度，保障新準(zhǔn)則順利實施

新準(zhǔn)則不能順利有效的實施與落實很大一部分原因在于新準(zhǔn)則的宣傳與培訓(xùn)力度不足。很多小企業(yè)不會甚至不知道新準(zhǔn)則應(yīng)該如何去運用，自然不會采用新準(zhǔn)則進(jìn)行會計操作。因此，保障新準(zhǔn)則順利實施的基礎(chǔ)就在于宣傳與培訓(xùn)。在調(diào)研走訪中，我們發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)老板非常重視《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布，也給予了足夠多的關(guān)注與重視，但是由于小企業(yè)的局限性，沒有合適的會計人員去從事新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)與應(yīng)用的工作，或者有相應(yīng)的人員配備卻沒有得到較好的培訓(xùn)，所以最終還是導(dǎo)致不會應(yīng)用新準(zhǔn)則而無法實施落實。

（二）增強會計科目設(shè)置和賬務(wù)處理的行業(yè)特征

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》只是一個對所有類型企業(yè)都適用的通用準(zhǔn)則，各個行業(yè)之間實際業(yè)務(wù)有很大的差距，通用準(zhǔn)則不可能將這些特殊性都考慮在內(nèi)。因此《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)該規(guī)定，各行各業(yè)在實施準(zhǔn)則過程中，可以根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，在不違背準(zhǔn)則的前提下有選擇的調(diào)整會計科目，選擇適合自己的會計處理方法。

（三）對小企業(yè)的劃分考慮地區(qū)因素

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)差異較大，因此，在對小企業(yè)進(jìn)行劃分的時候也應(yīng)該考慮地區(qū)因素。在劃分中小微企業(yè)的時候，應(yīng)盡量考慮到地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不同的現(xiàn)狀，特別是該地區(qū)的地理位置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的地區(qū)界定標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)該越高，可以將某些發(fā)達(dá)城市歸為一類，經(jīng)濟(jì)中等城市歸為一類，欠發(fā)達(dá)地區(qū)歸為一類，盡量使企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)更加貼合實際，更加合理。（作者單位：海南職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院）

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