作者簡介：李云飛，洛陽師范大學(xué)商學(xué)院會計專業(yè)。

摘要：近年來，我國居民收入水平顯著提高，與此同時，各地稅務(wù)機關(guān)也開展了納稅人自行申報個人所得稅的工作，完善了全員全額扣繳申報管理制度，有效抑制了稅收漏洞，使我國個人所得稅收入在財政收入規(guī)模中的比重逐年增高。然而，個人所得稅征管仍有一些不足之處。本文主要從了解我國個人所得稅自身的復(fù)雜性出發(fā)，根據(jù)目前征管模式現(xiàn)狀，找出其存在的一些不足，提出合理化建議，使其日趨公正、公平，更好的促進經(jīng)濟和社會發(fā)展。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；復(fù)雜性；征管；現(xiàn)狀；不足與對策

一、我國個人所得稅自身的復(fù)雜性

我國個人所得稅發(fā)展起步晚，在摸索中穩(wěn)步前進。納稅人按照按照住所和居住時間兩個標準分為居民納稅人和非居民納稅人以此區(qū)分是否承擔無限納稅義務(wù)。征稅范圍多達11項，涵蓋了納稅人可能采用各種方式取得的所有收入，而且每項都規(guī)定了不同的費用扣除標準及不同的適用稅率。因此，個稅征納雙方計算應(yīng)納稅均比較困難。

二、我國個人所得稅征管模式現(xiàn)狀

30年來，改革開放大潮促使我國經(jīng)濟有了突飛猛進的發(fā)展，截止目前，我國國內(nèi)生產(chǎn)總值已經(jīng)超越日本位居世界第二?，F(xiàn)階段，我國采用分類征收制的征收模式，稅繳納方式有自行申報和代扣代繳兩種，其中，自行申報范圍列舉了年所得12萬元以上的納稅人等若干情況。由于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的特殊性，個稅還針對性的規(guī)定了兩種計算辦法：查賬征稅和核定征稅。

三、我國個人所得稅征管上存在的問題

近年來，人們能最直觀的感受到個人所得稅的免征額不停地變化著，從2006年1月1日的1600元到2008年3月1日的2000元，又到2011年9月1日的3500元，可見，個稅對人們的生活有著比較深遠的影響。由于多方面原因的存在，我國個稅征管存在著如下一些問題：

（一）個稅征收脫離人們的生活，人們納稅意識淡薄

在我國，公民繳納個人所得稅純粹是在履行著一種義務(wù)，人們不懂得如何去計算也不會花費時間去計算自己繳納的個稅，更不會去關(guān)心自己繳納的稅用到了什么地方，納稅后自己享有什么權(quán)利，在人們的意識里也不會有納稅光榮的概念。而在國外，人們愿意花費時間并能清楚地計算出自己繳納的每一分稅款，而且密切的關(guān)注稅款的流向，有著強烈的國家主人翁意識，深感納稅光榮。

（二）應(yīng)稅項目繁多，各項目所占個稅收入始終變化著，難以全面、重點把握

個稅征收的一般項目包含11項，此外，還有涉及年終一次性獎金、企事業(yè)單位將自建住房以低于建造成本價格銷售給職、公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得、關(guān)于企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位等35項之多的特殊應(yīng)稅項目。目前，個稅征收主要集中于采用七級超額累進稅率的工資薪金所得和五級超額累進稅率個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得及利息股息紅利所得。據(jù)了解，工資薪金所得個人所得稅的比重由1994年的38.7%，提高到2002年的46.4%；利息股息紅利所得個人所得稅的比重由1994年的4.4%提高到2002年的31.7%。個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得比重分別從1994年的46.1%和3.9%，下降到2002年的15.3%和1.9%，已不再是個人所得稅收入的主要來源，針對這些稅源，難以重點把握其變化。此外，隨著我國廣大農(nóng)村地區(qū)土地流轉(zhuǎn)的進行，人們的勞務(wù)收入、財產(chǎn)租賃收入等越發(fā)占據(jù)重要地位而現(xiàn)實生活中，個人收入的貨幣化程度較低，導(dǎo)致大量的隱形收入、灰色收入。然而，稅務(wù)征管部門很難進行全面把握。

（三）稅收征管力度薄弱，代扣代繳落實不到位

近年來，受到金融危機的影響，我國很多風險抵抗能力薄弱的中小企業(yè)陸續(xù)迎來了寒冬，企業(yè)利潤減少，為了節(jié)約成本，同時能夠保證企業(yè)職工收入穩(wěn)定的目的，多數(shù)中小企業(yè)選擇將會計業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的代理記賬公司。代理記賬會計承擔著公司的納稅申報，為了得到代理公司的好評，進行業(yè)務(wù)拓張，往往會巧設(shè)名目，采用一些不合法的手段，如房補、車補等，達到減少企業(yè)代扣代繳的個人所得稅。

（四）計算機應(yīng)用開發(fā)的滯后和內(nèi)部管理制度不健全

會計電算化的發(fā)展使得企業(yè)的賬務(wù)與政府監(jiān)管緊密聯(lián)系在一起，與會計行業(yè)相比，稅收機關(guān)的應(yīng)用開發(fā)大多針對于企業(yè)，主要集中于增值稅和企業(yè)所得稅等占稅收收入比例很高的稅，對于，個人所得稅，計算機開發(fā)應(yīng)用仍比較落后，利用計算機很難準確提供所需的稅收數(shù)據(jù)，信息綜合分析困難，不能有效地為科學(xué)決策提供及時、正確的參考作用。另外，部分稅務(wù)機關(guān)征管信息不暢，納稅人的信息資料跨征管區(qū)域傳遞十分艱難，同時，由于稅務(wù)部門和其他一些監(jiān)督監(jiān)管部門缺乏有效地配合措施，信息不能共享，導(dǎo)致外部信息來源有限，稅務(wù)部門難以準確判斷稅源、組織征管，當然一些稅收機關(guān)辦公人員計算機綜合應(yīng)用水平還低，影響征管質(zhì)量和效率，制約了稅收發(fā)展，有必要一提的是，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了個稅稅收失控狀態(tài)。

四、我國個稅征管的幾個建議

本文主要從各基層稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強納稅人納稅意識培養(yǎng)和個稅普及教育推廣，加強自身建設(shè)和制定完善的個稅征管工作制度和流程等方面提出以下建議：

（一）注重培養(yǎng)居民的納稅遵從意識，注重構(gòu)建良好的治稅環(huán)境

第一，目前，我國居民素質(zhì)仍處于低水平階段，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)經(jīng)常舉行多種形式的宣講教育、培訓(xùn)活動，使納稅人了解個人所得稅的簡單知識，比如征稅范圍、稅率、起征即可扣除的費用標準，從而知法守法、懂法護法；通過明確告納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使得納稅人主動納稅并以繳納個稅為榮譽的觀念；樹立服務(wù)意識，努力提高自身綜合素質(zhì)，堅決保障納稅人是稅收受益者的身份。

（二）制定完善的個稅自主申報繳納工作制度和流程

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該加強制度建設(shè)，完善流程，實時掌握全面、重要的稅源狀況，加強稅收征管力度，提高征管水平。尤其是堅持落實、貫徹執(zhí)行全員全額管理制度，將納稅人取得的全部收入，全部納入稅務(wù)機關(guān)管理；重點關(guān)注高收入行業(yè)及相應(yīng)的高收入人群，如金融、石油、房地產(chǎn)、煙草等行業(yè)及其從業(yè)人員，掌握這些行業(yè)從業(yè)人員平均收入情況、影響收入的因素及其他重要基本情況。

（三）建立完善的稅收代理制度，加強對稅務(wù)中介機構(gòu)引導(dǎo)

納稅申報、稅收繳納等工作的手續(xù)繁瑣，建立完善的稅務(wù)代理制度將極大地便利各稅務(wù)機關(guān)的工作，通過稅務(wù)師把稅務(wù)機關(guān)和納稅人聯(lián)系起來，另外需要加強對稅務(wù)中介機構(gòu)的引導(dǎo)，這樣既能為納稅人代理繁瑣的年度申報，又能減輕稅務(wù)機關(guān)的工作量，將會極大地提高申報效率和征管效率。

（四）加強個稅征管的信息化建設(shè)

稅務(wù)機關(guān)要不斷提高自身征管能力，加強計算機軟件在稅務(wù)征管上的開發(fā)與推廣應(yīng)用，在專業(yè)性和規(guī)范性方面，真正起到便民服務(wù)。通過建立信息通道，將稅務(wù)機關(guān)與納稅人緊密連接，便于核查納稅人的全部收入情況和繳納個稅情況。

五、結(jié)語

我國個人所得稅征收管理制度的發(fā)展與完善是一個漫長的摸索過程，我國應(yīng)以綜合所得稅制作為最終目標并盡快推動個人所得稅的改革，健全費用扣除制度，建立科學(xué)高效的征管體系，提高居民主動納稅意識，加大監(jiān)督檢查力度，最后是完善我國個人所得稅制度的相關(guān)配套措施。我國個人所得稅的這些不足，深受我國經(jīng)濟發(fā)展和居民素的影響，只要根據(jù)我國發(fā)展實情努力去完善，這些不足會得到彌補的。（作者單位：洛陽師范大學(xué)商學(xué)院）

參考文獻：

[1] 王欣對現(xiàn)階段稅收征管存在的問題及對策的思考[OL]http：//wenku.baidu.com/view/5c1720244b35eefdc8d333c2.html

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