作者簡介：張庭（1993.03- ），女，漢，河南信陽人，河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院2012級本科生，財(cái)政學(xué)專業(yè)。

摘要：隨著我國改革開放進(jìn)程的深入與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的稅收政策已無法滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的需要。為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，2011年11月16日，中華人民共和國財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。營改增政策必然涉及到中央與地方財(cái)權(quán)與事權(quán)的劃分。本文針對中央和地的財(cái)政協(xié)調(diào)等問題，提出相關(guān)政策建議。

關(guān)鍵詞：營改增；地方財(cái)政；主體稅種

一、前言

自我國1994年的稅制改革后，流轉(zhuǎn)稅并行兩大稅種即增值稅和營業(yè)稅，分別適用于制造業(yè)和服務(wù)業(yè)。其中營業(yè)稅屬于地方稅，增值稅屬于中央與地方共享稅。但由于營業(yè)稅相比增值稅存在重復(fù)增稅的現(xiàn)象，由此造成了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)之間的稅負(fù)水平差異，以及在整個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中逐漸顯現(xiàn)出的內(nèi)在的不合理與缺陷。為了解決這一問題，中央便推出了營改增政策。這一改革將原屬地方的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)橹醒肱c地方共享的增值稅，這勢必影響地方政府原有的財(cái)政收入，不利于地方政府職能的有效履行。因此，必須有相應(yīng)的配套措施，才能推動改革的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)中央與地方的共贏。

二、營改增對中央與地方帶來的影響

（一）主要的不利影響

1.財(cái)政補(bǔ)貼支出壓力加大。試點(diǎn)過程中，對稅負(fù)增加的企業(yè)，大部分地方政府采取由地方財(cái)政設(shè)立專項(xiàng)資金、給予財(cái)政補(bǔ)貼的做法，這有利于緩解和消化改革增加的稅負(fù)，順利推進(jìn)改革試點(diǎn)。但財(cái)政補(bǔ)貼加重了財(cái)政負(fù)擔(dān)，會進(jìn)一步增加財(cái)政支出，從而形成減稅和增支兩方面壓力。

2.影響到中央與地方財(cái)政收入劃分比例。營改增是我國稅制體系的重大變革，作為流轉(zhuǎn)稅的兩大主體稅種，營業(yè)稅和增值稅在我國財(cái)政收入中占有重大比例。營業(yè)稅是地方主體稅種，而現(xiàn)在我國增值稅在中央政府與地方政府按75：25的比例分配，營業(yè)稅除部分鐵路、銀行總行和保險(xiǎn)公司總部繳納的營業(yè)稅歸中央外，其他的營業(yè)稅歸地方政府。并且，數(shù)據(jù)顯示，大部分省份營業(yè)稅的收入遠(yuǎn)高于增值稅的收入。因此營改增必將影響到地方政府的稅收收入。

3.試點(diǎn)企業(yè)納稅收入下降。為了改革的順利推行，營改增目前是將原有的營業(yè)稅改為增值稅后的稅收收入仍劃歸地方的過渡辦法，看似不會對地方財(cái)政收入構(gòu)成影響。但“營改增”鼓勵更多企業(yè)專業(yè)化經(jīng)營，細(xì)化產(chǎn)業(yè)分工，理性的納稅人會出于企業(yè)利益最大化的考慮而改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，從而形成更多抵扣項(xiàng)目，或通過購進(jìn)試點(diǎn)服務(wù)可獲得較以前更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，減少繳納增值稅，從而減少地方政府收入。

4.非試點(diǎn)地區(qū)財(cái)政收入可能會減少。對于非試點(diǎn)地區(qū)，沒有進(jìn)行營改增，地方財(cái)政也會收到影響，因?yàn)楦鞯亟?jīng)濟(jì)是緊密聯(lián)系的，隨著試點(diǎn)范圍及地區(qū)的不斷推進(jìn)，這種影響會變得更加明顯。首先，試點(diǎn)地區(qū)的政策優(yōu)勢吸引非試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人購買試點(diǎn)地區(qū)的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，使一部分生產(chǎn)性服務(wù)需求由非試點(diǎn)地區(qū)轉(zhuǎn)移到試點(diǎn)地區(qū)，從而提高試點(diǎn)地區(qū)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的競爭能力，而消弱非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)競爭能力，使得試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)業(yè)務(wù)量增加的同時(shí)，必然會減少是非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)的業(yè)務(wù)量，進(jìn)而影響非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，造成稅收收入的較少，也就會相應(yīng)減少地方政府的財(cái)政收入。

同時(shí)，非試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人向試點(diǎn)地區(qū)購買生產(chǎn)性服務(wù)后要在本地區(qū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，本企業(yè)在一定程度上減少了重復(fù)征稅，減輕了稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)這也相當(dāng)于減少了非試點(diǎn)地區(qū)政府的財(cái)政收入，試點(diǎn)的過程也是稅收利益重新分配的過程。試點(diǎn)范圍越廣、試點(diǎn)地區(qū)越多，非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)選擇余地越大，生產(chǎn)性服務(wù)需求轉(zhuǎn)移趨勢將越強(qiáng)烈，非試點(diǎn)地區(qū)減收效應(yīng)可能就會越明顯。

（二）長期的有利影響。我們也應(yīng)看到營改增在長期給經(jīng)濟(jì)帶來的有利影響。營改增有利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展，推動了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，減少財(cái)政收入隨工業(yè)經(jīng)濟(jì)的波動性，增強(qiáng)地方財(cái)政收入的穩(wěn)定性。由于“營改增”試點(diǎn)行業(yè)屬于生產(chǎn)性服務(wù)范疇，在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條中處于中游位置，抵扣鏈條打通后，使上下游行業(yè)均可受益，將推動二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，帶動試點(diǎn)行業(yè)及上下游企業(yè)互相作用、共同發(fā)展，促進(jìn)各類投資和生產(chǎn)要素向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)聚集，對服務(wù)業(yè)發(fā)展將產(chǎn)生政策引導(dǎo)和結(jié)構(gòu)優(yōu)化的作用。

三、探索中央與地方雙贏實(shí)現(xiàn)模式

（一）重構(gòu)一個(gè)科學(xué)、合理的增值稅收入分享體制。增值稅是對增值額部分進(jìn)行征稅，并最終將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。因此，增值稅的分享收入理應(yīng)歸為消費(fèi)者所在政府。但在按照銷售地課稅原則統(tǒng)一征收增值稅的情況下，增值稅的征收地與最終消費(fèi)地往往并不一致，中央財(cái)政根據(jù)各地居民的實(shí)際消費(fèi)額進(jìn)行分配，將原有的以征稅地點(diǎn)為基礎(chǔ)的增值稅收入分享體制轉(zhuǎn)變?yōu)橐韵M(fèi)地為基礎(chǔ)的分享原則才是一種更科學(xué)、 合理的分配方法。

此外，還應(yīng)將增值稅“稅收返還” 全面制度化，以發(fā)揮增值稅平衡中央與地方、各地方政府間的財(cái)政收入，調(diào)節(jié)地區(qū)間財(cái)力差距的作用。同時(shí)， 考慮將增值稅改革與完善省以下財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度 、 “省直管縣” 財(cái)政改革結(jié)合起來， 協(xié)同推進(jìn)。

在 “營改增” 之后，增值稅的稅收分配上宜采取均等化轉(zhuǎn)移支付的方法，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)化公式，綜合考慮各地區(qū)的人口規(guī)模、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)政需求等一系列因素進(jìn)行分配 ?！盃I改增” 之后的增值稅分享體制不僅應(yīng)著眼于地方分享比例的提高， 而且應(yīng)該在科學(xué)、 合理地劃分中央和地方政府間稅收收入方面發(fā)揮作用， 以有效解決現(xiàn)行增值稅收入分享體制下的地區(qū)間特別是東、西部地區(qū)間財(cái)力分配不均的問題，同時(shí)，避免由于增值稅在征收管理上實(shí)行抵扣法而可能導(dǎo)致的地方保護(hù)主義傾向，促進(jìn)全國統(tǒng)一大市場的形成。

（二）重建地方稅體系的主體稅種。營業(yè)稅作為地方的主體稅種，一旦改革全面推行，增值稅取代了營業(yè)稅，則地方財(cái)政將喪失主要的財(cái)政收入來源。因此，我們可以考慮重新構(gòu)建地方的主體稅種。當(dāng)前我國比較適合發(fā)展為地方主體稅的主要有房產(chǎn)稅和資源稅。

房產(chǎn)稅（物業(yè)稅）等財(cái)產(chǎn)稅制在我國已初步建立，成為了工商業(yè)發(fā)展較快的東、 中部地區(qū)地方稅體系的支柱財(cái)源，并在一定程度上發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配和財(cái)產(chǎn)分配差距的作用。此外，資源稅的改革在我國也取得了一定的成效，說明資源稅作為中西部資源輸出地區(qū)地方稅體系的支柱財(cái)源具有提高資源回采率、促進(jìn)節(jié)能降耗等有利于加快發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的作用。所以，如果將這兩個(gè)稅種作為地方的主體稅種，一定能在增加地方政府財(cái)政收入的同時(shí)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）完善稅收征管體制。在我國分稅制改革之初，受當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)社會條件和征管水平的限制，為了稅收的征管方便等目的，只選擇了對修理修配部分勞務(wù)征收增值稅。但是，隨著我國近年來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，相應(yīng)的稅收征管水平也有了很一定的提高，但要適應(yīng)當(dāng)前營改增的推行，仍需進(jìn)一步的發(fā)展完善。例如，營改增后，增值稅的納稅人將大幅增加，相比之下公民的納稅意識仍舊淡薄，一些提供勞務(wù)的納稅人如果可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，稅負(fù)過重就會設(shè)法逃稅漏稅，既削弱了法律的嚴(yán)肅性，也不利于稅收的征收。這就要求從征管體制和征管手段等方面進(jìn)行改革，以適應(yīng)兩稅合并條件下的稅收征管要求。（作者單位：河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

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