孫立克

摘要：民營企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，是我國稅收收入的主要承擔者。在一般性稅收政策和稅收優(yōu)惠政策兩個方面，政府都為支持民營企業(yè)發(fā)展做出努力。但相對于國外實踐而言仍有改進余地。因此，需要以法律規(guī)定明確支持民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策目標，并分類實行稅收優(yōu)惠，允許多種優(yōu)惠方式并存，并改進民營中小企業(yè)納稅服務(wù)。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；稅收負擔；稅收政策

改革開放以來，我國民營企業(yè)異軍突起，在國民經(jīng)濟和稅收收入中發(fā)揮著越來越重要的作用。2006-2015年，我國國內(nèi)生產(chǎn)總值總額為3100004億元，稅收總收入為496256.68億元，民營企業(yè)在這十年間創(chuàng)造的GDP為1883186.83億元，創(chuàng)造的稅收總收入為405896.01億元。民營企業(yè)這十年間對于我國GDP的貢獻率達到60.75%，對于我國稅收總收入的貢獻率達到了81.79%。這表明民營企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，是我國稅收收入的主要承擔者。實踐證明，民營經(jīng)濟的發(fā)展有利于國民經(jīng)濟的發(fā)展，增進國民經(jīng)濟的整體活力。但客觀來看，相對于國有企業(yè)，大多數(shù)民營企業(yè)實力較弱，且處在競爭性領(lǐng)域，稅收負擔不易轉(zhuǎn)嫁，因此，民營企業(yè)的稅收負擔還比較重。如果此種情況繼續(xù)下去，將會嚴重限制民營企業(yè)的發(fā)展，也不利于整個國民經(jīng)濟的穩(wěn)定、可持續(xù)。因此，對促進我國民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策加以研究是十分必要的。

一方面，研究有關(guān)民營企業(yè)的稅收政策具有一定的理論意義。我國稅法沒有規(guī)范我國民營企業(yè)納稅的具體規(guī)定，借鑒國外成熟的民營企業(yè)稅收制度與政策，研究符合我國國情的民營企業(yè)稅收政策，有利于完善我國稅收體系，為制定合理的民營企業(yè)稅收政策提供理論依據(jù)。另一方面，研究有關(guān)民營企業(yè)的稅收政策也具有重要的現(xiàn)實意義。研究符合我國國情的民營企業(yè)稅收政策，能夠在一定程度上減輕其稅收負擔，保障民營企業(yè)的健康發(fā)展，保證國家財政收入的穩(wěn)定持續(xù)增長。

一、當前我國民營企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀分析

（一）對民營企業(yè)與稅收政策的界定

對于民營企業(yè)的準確定義，目前學(xué)界并沒有統(tǒng)一的說法。一般意義上，民營企業(yè)是從企業(yè)性質(zhì)的性質(zhì)來劃分企業(yè)類型，即相對于國有性質(zhì)而言的。因此，民營企業(yè)可以指除“國有獨資”、“國有控股”外的所有企業(yè)。為保持前后一致，本文將民營企業(yè)的界定為私營企業(yè)與個體經(jīng)營企業(yè)，相關(guān)數(shù)據(jù)選取也以此作為標準。稅收政策是政府財政政策的一種，指政府為了實現(xiàn)特定的政策目標，運用稅收手段調(diào)控宏觀經(jīng)濟的方式。稅收政策也是稅收制度的一種，也體現(xiàn)在稅制要素的不同規(guī)定，但具有臨時性、靈活性等特點。在規(guī)范的稅收制度下，國家為了促進民營企業(yè)的發(fā)展，往往在一般的稅制規(guī)定內(nèi)，做出一定的調(diào)整，如縮小課稅范圍，降低稅率，延遲稅款征收等，以降低民營企業(yè)的稅收負擔。

（二）民營企業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀

本文從一般性稅收政策和稅收優(yōu)惠政策兩個方面分析陳述民營企業(yè)所得稅稅收政策的現(xiàn)狀。從一般性稅收政策來看，個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)以外的民營企業(yè)按照25%的稅率，對來源于中國境內(nèi)外所有扣除一定的費用后納稅。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以及個體工商戶按照個人所得稅的生產(chǎn)、經(jīng)營所得納稅，稅率是5%——35%的五級超額累進稅率。從稅收優(yōu)惠政策來看，一是對小微企業(yè)實施稅收優(yōu)惠——對于符合規(guī)定的小微企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率按20%征收。而且，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的小微企業(yè)，按其所得的50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。二是，促進民營企業(yè)融資的稅收政策。民營中小企業(yè)對于投資的吸引力不夠，我國政府為了緩解民營企業(yè)融資困難的問題，出臺政策鼓勵投資企業(yè)對于特定民營企業(yè)的投資。

二、國外扶持民營企業(yè)的稅收政策

西方國家促進民用企業(yè)發(fā)展的稅收政策有很多，其中具有代表性的主要有美國和德國的稅收政策：

（一）美國扶持民營企業(yè)的相關(guān)政策

美國陸續(xù)頒布實施了《小企業(yè)投資法》、《納稅人免稅法》、《經(jīng)濟復(fù)興稅法》等。首先，允許符合條件的中小企業(yè)選擇按個稅納稅方式繳納所得稅，避免重復(fù)征稅；其次，在企業(yè)投資方面，允許企業(yè)使用加速折扣，加速民營企業(yè)資本周轉(zhuǎn)速度；最后，利用稅收政策鼓勵企業(yè)進行科技創(chuàng)新。

（二）德國扶持民營企業(yè)的相關(guān)政策

德國扶持民營企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很全面，深入到了企業(yè)發(fā)展的各個方面。首先，為促進民營企業(yè)的發(fā)展，德國給以其所得稅低稅率的優(yōu)惠政策；其次，在鼓勵企業(yè)投資上，德國政府對符合條件的民營企業(yè)投資于機器設(shè)備的部分給予附加折舊的優(yōu)惠；最后，德國政府對特定地區(qū)的企業(yè)給予5年內(nèi)免除特定稅費的稅收政策扶持。

（三）國外民營企業(yè)稅收政策的啟示

一是，政策目標明確。國外政府都對民營企業(yè)在本國經(jīng)濟中的重要地位有著充分的理解和認識，制定的促進民營企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策目標明確，特定的稅收政策對應(yīng)民營企業(yè)發(fā)展中的特定問題。為了切實保障民營企業(yè)的合法權(quán)益，將促進民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策通過立法確定下來，將民營企業(yè)的扶持政策法制化。

二是， 分類實行稅收優(yōu)惠。各國對民營企業(yè)的稅收政策并非完全相同，對于不同類型的民營企業(yè)有不同的稅收優(yōu)惠。各國政府稅收優(yōu)惠政策對于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)都給予了區(qū)別一般企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。此外，對于落后地區(qū)的民營企業(yè)，政府也設(shè)立了特定稅收政策給予稅收優(yōu)惠，如德國政府對在落后地區(qū)新建立的企業(yè)，給予5年內(nèi)免征營業(yè)稅的稅收扶持。

三是，多種方式并存。各國采取了多種稅收優(yōu)惠方式一同來扶持民營企業(yè)的發(fā)展。例如：美國的稅收優(yōu)惠政策中，既有對小規(guī)模企業(yè)的稅率優(yōu)惠，又有鼓勵投資的加速折扣優(yōu)惠，還有對投資收益的減免稅。

三、促進民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策的改進思路

首先，完善支持民營企業(yè)發(fā)展的稅制體系。在增值稅制度上，擴大一般納稅人的征收范圍，保證企業(yè)的公平競爭。在所得稅優(yōu)惠上，可以考慮進一步降低小微型民營企業(yè)的所得稅率，根據(jù)小微企業(yè)的盈利狀況進一步細化稅收優(yōu)惠措施。在營業(yè)稅方面，對于民營企業(yè)納稅人可設(shè)計起征點。

其次，稅收政策要有所側(cè)重。推動民營企業(yè)的發(fā)展的稅收政策應(yīng)當有針對性，結(jié)合我國當前的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和產(chǎn)業(yè)政策，利用稅收政策鼓勵民營企業(yè)從事科技創(chuàng)新、環(huán)境保護、吸納下崗職工和殘疾人士等特定項目。并且拓展稅收優(yōu)惠的手段和方式，如加速折舊，投資抵免，盈虧相抵，允許融資難的中小企業(yè)延期納稅等。

再次，改進民營中小企業(yè)納稅服務(wù)。民營企業(yè)與國有企業(yè)相比，財務(wù)管理水平相對較低，稅務(wù)部門應(yīng)“國民等觀”，減少對民營企業(yè)的納稅服務(wù)歧視現(xiàn)象。同時，加大民營企業(yè)稅收優(yōu)惠的宣傳，落實促進民營企業(yè)稅收優(yōu)惠的具體政策。（作者單位：揚州市邗江區(qū)江揚農(nóng)村小額貸款有限公司）

參考文獻：

[1]徐祖躍. 支持民營中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策思考[J]. 稅務(wù)研究， 2014（11）.

[2]張穎蕾， 沈加佳. 促進民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J]. 上海商學(xué)院學(xué)報， 2012（4）.

[3]劉成龍.完善稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展[J].稅務(wù)研究，2011（6）.

[4]錢巨炎.推動民營經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的財稅政策研究[J]，財政研究， 2013（8）.