楊思維 李庭 馬駿馳

摘要：建筑業(yè)在國內的生產總值中占著較大的比重，在國民經濟中有著重要的地位和作用，因此對建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的分析具有著一定的必要性。本文通過對收入，成本，現金流，及利潤水平的對比研究，分析了營改增對建筑業(yè)現金流和經營成果的影響。并得出了結論：建筑業(yè)的收入和成本將會隨著營改增而減少，可抵扣的增值稅在總收入中占的比重將決定著利潤的大小。

關鍵詞：建筑業(yè)；營業(yè)稅；增值稅

建筑業(yè)是一個基礎型的與人們日常生活較為相關的行業(yè)，在我國三十年的經歷與變革中，建筑業(yè)一直在不斷發(fā)展著。經濟的進步使得建筑業(yè)在當今社會中成為了國民經濟的重要支柱和主要物質生產行業(yè)，它在不斷的推動著我國工業(yè)化，現代化和城市化的進程。

建筑業(yè)行業(yè)的生產值在相比國內生產總值占著較大的比重，因此其在國民經濟中的地位也十分重要。隨著我國經濟的快速發(fā)展和建設以及我國固定資產的投資持續(xù)增加，建筑業(yè)對國內經濟總值和發(fā)展做出了十分突出的貢獻。具統計來看，建筑行業(yè)的年增加值由2003年的3970.8億元增加到了2012年的28876億元，國內生產總值所占比重從4.01%增長到了4.32%在當年，增速顯著。目前，我國已處于優(yōu)化調整經濟結構，快速改變經濟發(fā)展形勢的堅克時期，此時，也正是建筑業(yè)發(fā)展的主要戰(zhàn)略機遇時期。以我國當前宏觀經濟形勢和未來發(fā)展趨勢來看，西部大開發(fā)、城市基礎建設設施建設，農村城市化和交通能源建設等都被視為國家投資建設重要事件，這表明者我國建筑夜將要抓住歷史性的前所未有的發(fā)展機遇，建筑業(yè)也更加的坐實了在國民經濟中的主要支柱地位。

一、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

第一，征稅范圍的不同。增值稅是對從事貨物銷售、提供加工和修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人征收的一種稅。營業(yè)稅是一種流轉稅，它的征稅對象是在我國境內提供應稅勞務、不動產銷售和無形資產轉讓的單位和個人，針對其經營時獲得的營業(yè)額征收營業(yè)稅。二者征稅互相排斥，范圍相反。

第二，計稅的依據不同。增值稅屬于價外稅，計稅銷售額是全部的流轉額，實行稅款抵扣制，僅對當中的價值新增部分征稅，避免重復征稅的現象發(fā)生，逐個環(huán)節(jié)征收、抵扣，稅基廣闊，體現了稅收的連續(xù)性和普遍性[l]。優(yōu)點則有：能夠平衡稅負、做到公平競爭，這樣不僅在稅收的征收上能夠做到互相之間的制衡約束，也能夠互相交互審計，有效的減少偷稅行為的發(fā)生；這樣就能夠保證財政的收入穩(wěn)定并且及時收到。而且營業(yè)稅屬于價內稅，營業(yè)稅除了極特殊的扣稅情況外，并不存在抵扣的情況，并且營業(yè)稅是將營業(yè)額的全額作為計稅依據來核算的。營業(yè)稅是按照根據行業(yè)不同設計的稅目稅率不同來設計的，計算方法相對來說比較簡便，方便征管。營業(yè)稅由于重復征稅的情況很容易導致企業(yè)經營決策上的錯誤，這樣來說就不利于企業(yè)公平競爭和結構的調整。

第三，稅率設置不同。增值稅的稅率是百分之十七和百分之十三，但是增值稅存在抵扣情況，實際稅率并沒有那么高的情況，營業(yè)稅改征增值稅則采用了H%和6%這兩個稅率，營業(yè)稅的稅率相對于增值稅來說有較低的稅率，大多是百分之三和百分之五。

二 、現金流和經營狀況的影響

第一，對收入方面的影響。營改增之前，建筑行業(yè)的計稅主要是營業(yè)收入的全額，但是在營改增之后，建筑企業(yè)的計稅主要是向對方收取的款項，但是增值稅的特點是，增值稅的銷售額中并不包含向購買收取的增值稅，這就會影響到企業(yè)收入方面的核算。

第二，對成本的影響分析。建筑行業(yè)的生產成本包括直接和間接費用，直接費用包括材料，人工等費用，間接費用則為企業(yè)下屬的施工單位所發(fā)生的費用。直接費用在發(fā)生時直接記入企業(yè)生產成本，間接費用則在期末分攤進生產成本。營改增后，一些間接費用無法取得抵扣發(fā)票時，肯定會影響企業(yè)的成本。

第三，對利潤的影響。營改增對企業(yè)利潤方面的影響，主要是根據收入以及成本的程度。另外，當營改增后，增值稅就不會再計入企業(yè)的營業(yè)稅金及附加，所以建筑企業(yè)在利潤計算時，還要考慮到營業(yè)稅金及附加這一方面的情況[2]。

第四，對現金流的影響。建筑企業(yè)在進行營改增后，按合同的規(guī)定，是可以根據完工百分比來與建設單位的結果確認當期的收入，之后再計算增值稅的銷項稅額。但是由于目前我國的建筑行業(yè)很大程度上存在著拖欠工程款的情況，工程款不能及時收回，這樣會發(fā)生在某一個納稅期間，沒有增值稅進項稅額，當增值稅進項稅額發(fā)票超過抵扣期限時，建筑企業(yè)繳納的增值稅就會遠遠大于它的納稅義務金額，這樣就會占用企業(yè)的現金流。建筑行業(yè)的日常經營需要大量的現金流[3]。如果不能及時收回，造成資金緊張，建筑行業(yè)的日常經營就會很難進行下去，造成巨大的現金壓力。這樣來看，營改增給企業(yè)會帶來很大的現金流壓力，造成企業(yè)的資金短缺。

三、總結

建筑業(yè)在營改增之后，建筑企業(yè)的收入和成本必定會減少，而可抵扣的增值稅在收入中的比重就會大大決定著利潤的多少。建議建筑企業(yè)在能夠開具增值稅抵扣發(fā)票的供應商處購買材料，到正規(guī)的人力資源公司招聘臨時工作人員。既能夠提升工程質量，也能夠由于增值稅的抵扣而增加利潤。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學）

參考文獻：

[1]黃洪營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)稅負的影響[J]商業(yè)會計，2012（10）.

[2]楊琳.營業(yè)稅改征增值稅對建筑行業(yè)的影響分析[J].會計之友，2013，（5）：123-125.

[3]胡國強，何雨括.營業(yè)稅改征增值稅對一般納稅人的稅負影響[J].會計之友，2013， （ 6）： 69-72.