李佳

[摘要]我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，包括運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制等，其中企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也就包含了會(huì)計(jì)控制和管理控制兩個(gè)方面，而企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制主要是財(cái)務(wù)部門通過(guò)會(huì)計(jì)控制來(lái)實(shí)現(xiàn)?；诖?，本文從企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，探討建設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.16.178

企業(yè)內(nèi)部控制的主要目的是執(zhí)行國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)章、確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全和完整以及保障財(cái)務(wù)信息的可靠性。但是，在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，尤其是財(cái)務(wù)部門在發(fā)揮自身職能的過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)與企業(yè)內(nèi)部控制目的和原則相抵牾的情況，因此，本文從企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)，探討企業(yè)應(yīng)該如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

1 企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.1 監(jiān)督力度不足

企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制最為主要的一個(gè)問(wèn)題就是監(jiān)督力度不足，這主要是由兩方面原因造成的，一方面是由于企業(yè)的性質(zhì)，一般而言，一些大中型企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)，其發(fā)展的目標(biāo)并不是追求股東利益最大化，而是經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)規(guī)模的最大化，因此，國(guó)有企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，往往會(huì)利用自身的優(yōu)勢(shì)來(lái)完成企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，由于企業(yè)發(fā)展過(guò)于快速，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督力度顯得不足。另一方面原因是在國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部，由于企業(yè)規(guī)模過(guò)于龐大和繁雜，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)的權(quán)力不夠集中，這就使得一些企業(yè)財(cái)務(wù)部門沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督控制力度，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督力度不足。還有最為明顯的一個(gè)現(xiàn)象就是，由于國(guó)有企業(yè)過(guò)于龐大，部門繁雜，從而造成了國(guó)有企業(yè)監(jiān)督控制的力度不足。

1.2 預(yù)算制度不完善

一般而言，企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制的最為主要的一個(gè)方面就是對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行預(yù)算，通過(guò)預(yù)算來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和監(jiān)控。但是，在企業(yè)中，財(cái)務(wù)部門沒(méi)有建立完善的預(yù)算制度，這也就使得企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)企業(yè)運(yùn)行情況的總體情況缺少了必要的監(jiān)督，這也就使得企業(yè)財(cái)務(wù)部門監(jiān)督力度不足。因此，預(yù)算制度的不完善，也就成為了企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制最需加強(qiáng)的地方。

1.3 財(cái)務(wù)政策缺乏統(tǒng)一性

上文已提到，一部分企業(yè)是龐大、復(fù)雜的國(guó)有企業(yè)，這也就使得企業(yè)內(nèi)部部門林立、體系混亂，這不僅造成了企業(yè)財(cái)務(wù)部門監(jiān)督力度的不足，同時(shí)也造成了企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制中管理控制沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)政策。主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，即會(huì)計(jì)信息記錄不夠真實(shí)，賬目存在一定的謬誤；費(fèi)用支出較多，虧損較為顯著；不能控制對(duì)外投資。這三個(gè)方面的問(wèn)題，一方面是由于財(cái)務(wù)部門是處在公司的管理之下，就有一定的局限性，不可能統(tǒng)籌規(guī)劃整個(gè)企業(yè)的資金使用狀況。另一方面是由于財(cái)務(wù)部門沒(méi)有一套完整統(tǒng)一的財(cái)務(wù)政策，財(cái)務(wù)政策隨著國(guó)家的政策和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的更換而出現(xiàn)變更，這就使得財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制在管理控制上沒(méi)有長(zhǎng)效性，導(dǎo)致我國(guó)財(cái)務(wù)部門存在上述的諸多問(wèn)題。

1.4 缺少事前和事中控制

企業(yè)財(cái)務(wù)部門缺少事前和事中控制，主要的問(wèn)題之一是由于企業(yè)沒(méi)有建立完善的預(yù)算制度，或者預(yù)算制度不受重視，還有一個(gè)最為主要的原因就是，在企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的實(shí)際工作中，并沒(méi)有對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行具體有效的管理，而只是滿足于對(duì)年度利潤(rùn)，即成本費(fèi)用、銷售收入及目標(biāo)利潤(rùn)等幾個(gè)主要總括性的指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并沒(méi)有把這些指標(biāo)具體化、精確化到季度、月份，這就使得企業(yè)在決策形成時(shí)沒(méi)有一個(gè)可以參照的依據(jù)，這也就使得企業(yè)在進(jìn)行年終結(jié)算的時(shí)候，才能看到企業(yè)預(yù)算的完成情況，無(wú)法對(duì)企業(yè)在資金使用上或者企業(yè)運(yùn)營(yíng)上做到有效的事前和事中控制，加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)行上的風(fēng)險(xiǎn)。

2 建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

2.1 完善監(jiān)督制度

建設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的一個(gè)首要前提就是財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)自身監(jiān)督職能。企業(yè)財(cái)務(wù)部門監(jiān)督職能的發(fā)揮，主要集中在三個(gè)方面：第一，加強(qiáng)或重視預(yù)算制度的建設(shè)。預(yù)算制度在一定程度上來(lái)說(shuō)，是企業(yè)財(cái)務(wù)部門發(fā)揮監(jiān)督職能的關(guān)鍵所在。企業(yè)財(cái)務(wù)部門通過(guò)會(huì)計(jì)控制和管理控制，完成企業(yè)全年的資金使用預(yù)算，通過(guò)對(duì)企業(yè)資金使用情況實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)運(yùn)行情況的監(jiān)督。第二，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)部門的審計(jì)職能。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的主要作用是針對(duì)企業(yè)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)的使用情況和企業(yè)運(yùn)行的情況進(jìn)行有效的審計(jì)，以達(dá)到對(duì)企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展概況的了解。因此，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門的審計(jì)職能，可以有效地監(jiān)督企業(yè)運(yùn)行的狀況，同時(shí)還能夠清楚地了解到企業(yè)運(yùn)行的實(shí)際狀況，從而為企業(yè)健康發(fā)展提供積極有利的建議意見(jiàn)。第三，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)部門信息記錄的真實(shí)性。企業(yè)財(cái)務(wù)部門最日常的工作就是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行記錄，但是在實(shí)際操作中，總會(huì)出現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門為了保障企業(yè)財(cái)務(wù)的健康發(fā)展，而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的記錄出現(xiàn)不真實(shí)記錄的狀況，因此，完善企業(yè)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督制度，就要發(fā)揮好自身的基本功能，把企業(yè)財(cái)務(wù)信息如實(shí)的記錄在冊(cè)，這樣才能真正有效地對(duì)企業(yè)發(fā)展有利。

2.2 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

建設(shè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，首先要建立起風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。風(fēng)險(xiǎn)防范體系，主要是指在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中，把企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的防范，即把風(fēng)險(xiǎn)因素通過(guò)預(yù)防的方式，在風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有發(fā)生之前就采取有效的措施，把風(fēng)險(xiǎn)將要發(fā)生的傾向消失于無(wú)形之中。而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，主要是指在企業(yè)運(yùn)行和管理過(guò)程中，由于風(fēng)險(xiǎn)防范不到位或者風(fēng)險(xiǎn)防范工作失效，這就需要對(duì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，即評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因以及風(fēng)險(xiǎn)造成的損失等，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有效的評(píng)估，從而達(dá)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的控制，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。企業(yè)只有把風(fēng)險(xiǎn)防范體系和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建設(shè)好，才能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理，也就能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的管理，建立起適合企業(yè)運(yùn)行和管理的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，從而保證企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制的全面性和有效性，保障企業(yè)健康發(fā)展。

3 結(jié)論

綜上所述，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制所面臨的現(xiàn)狀，主要問(wèn)題表現(xiàn)為監(jiān)督力度不足、預(yù)算制度不完善、財(cái)務(wù)政策缺乏一體性、缺少事前和事中控制四個(gè)方面，而在企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制的實(shí)際管理控制和會(huì)計(jì)控制過(guò)程中，還會(huì)存在一些具體問(wèn)題，如財(cái)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表等真實(shí)性問(wèn)題。應(yīng)該對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制有針對(duì)性地建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，主要包括三個(gè)方面，即完善監(jiān)督制度、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、強(qiáng)化財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)。只有完善相關(guān)的解決措施，才能使我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制完善，從而保障企業(yè)正常的運(yùn)行和健康的發(fā)展。