作者簡介：許珍慧（1990-），女，漢族，吉林省公主嶺市人，金融學碩士，吉林財經(jīng)大學，研究方向：金融學。

摘要：隨著美國金融危機爆發(fā)，并迅速的席卷全球，西班牙，秘魯，哥倫比亞等國家所實施的動態(tài)撥備制度引起了國際上的廣泛關注，本輪的經(jīng)濟危機，在一定程度上暴露了根據(jù)“已發(fā)生損失模型”計提貸款損失撥備的缺陷，為此，國際監(jiān)管機構和各國監(jiān)管當局積極探索建立以“預期損失模型”為基礎的動態(tài)撥備制度。本文詳細的介紹了我國動態(tài)撥備制度從探索到實施的過程，并在實施動態(tài)撥備制度的背景下分析了我國商業(yè)銀行的對應策略。

關鍵詞：金融危機；貸款損失撥備；動態(tài)撥備制度；已發(fā)生損失模型；預期損失模型

一、引言

作為經(jīng)濟快速發(fā)展的中國，為了能夠促進我國金融業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，我國也開始積極探索符合我國國情、具有中國特色的動態(tài)撥備制度。經(jīng)過我國金融機構監(jiān)管部門以及國內(nèi)優(yōu)秀學者的積極研究和探索，我國銀監(jiān)會于2011年7月發(fā)布了《商業(yè)銀行貸款損失準備管理辦法》確定了以貸款撥備率和貸款撥備覆蓋率兩個監(jiān)管指標相互結合，按兩者之中的較高者作為我國商業(yè)銀行貸款損失準備的監(jiān)管標準的動態(tài)提取貸款損失撥備制度，其中貸款撥備率的標準不得低于2.5%，貸款撥備覆蓋率的標準不得低于150%。標志著具有中國特色的動態(tài)撥備制度已逐步建立并且正式實施。我國動態(tài)撥備制度的實施對金融行業(yè)的發(fā)展具有重要意義，同時也給商業(yè)銀行的經(jīng)營帶來一定的挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行應該在實施動態(tài)撥備制度的背景下尋找對應的經(jīng)營策略以保證商業(yè)銀行的穩(wěn)健運營。

二、關于撥備、動態(tài)撥備的概念

“撥備”是資產(chǎn)損失準備的簡稱，是用來防范風險的重要工具之一，它與資本的功能相類似，但是兩者的不同之處在于防范風險損失的類型不同。“撥備”是用來防范貸款的預期損失，而資本則是用來防范貸款的非預期損失。而“動態(tài)撥備”的特殊之處就在于“撥備”兩個字，對其概念的理解關鍵也要先從理解這個字的含義入手。顧名思義就是指具有動態(tài)特征的貸款損失撥備，那么我國是如何體現(xiàn)“動態(tài)”的呢？我國撥備的動態(tài)性主要體現(xiàn)在：一是監(jiān)管標準的相對恒定，以靜制動，與西班牙動態(tài)模型利用不同貸款風險系數(shù)計算貸款潛在損失的方法是相似的。二是銀行監(jiān)管部門可根據(jù)經(jīng)濟周期的發(fā)展的不同階段對撥備監(jiān)管標準進行動態(tài)調(diào)整，考慮經(jīng)濟周期、宏觀經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)政策、商業(yè)銀行整體貸款分類偏離程度、貸款損失變化趨勢等。三是銀行監(jiān)管部門可以對單家金融機構的撥備監(jiān)管要求進行差異化調(diào)整。主要依據(jù)的因素貸款質(zhì)量、信用風險管理水平、呆賬核銷等等。

三、動態(tài)撥備制度產(chǎn)生的原因分析

我國在2011年未動態(tài)撥備制度之前，我國的撥備制度主要經(jīng)歷了財務制度階段（1988-2001）；財務制度與監(jiān)管制度協(xié)同階段（2001-2003）以及動態(tài)制度與動態(tài)監(jiān)管并行階段（2003-2011）。動態(tài)撥備制度之所能夠產(chǎn)生究原因主要有以下三個方面：

（一）銀行信貸的周期性特征

商業(yè)銀行的信貸情況與GDP在某種程度上具有明顯的變動同步性關系，而且具有特別明顯的親周期特征，例如：在經(jīng)濟增長期，銀行的信貸迅速增長而且比GDP增長更快，在經(jīng)濟衰落期，貸款規(guī)模增長緩慢而且比GDP增長更慢。因此，具有親周期特征的信貸行為需要動態(tài)撥備制度的制約來減弱這種信貸的親周期效應，以保證經(jīng)濟周期的劇烈變動不會妨礙到銀行業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營。

（二）貸款質(zhì)量顯現(xiàn)的滯后性

國內(nèi)外的研究學者對信貸增長與貸款不良率的關系做了大量的實證研究，經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，信貸整張與貸款不良率具有高度的相關性。具體的表現(xiàn)為：信貸大規(guī)模增長會導致貸款不良率的上升，但是，這種影響可能大約在未來的3年后顯現(xiàn)出來，那就是說，貸款質(zhì)量的顯現(xiàn)具有一定的滯后性。這種滯后性的存在可能會加劇經(jīng)濟周期的變動。因為需要探索建立具有前瞻性的動態(tài)的貸款損失撥備制度。

（三）傳統(tǒng)撥備制度的缺陷性

傳統(tǒng)的撥備制度是建立在會計理論的基礎之上的，而根據(jù)會計的主要特征就是對已發(fā)生經(jīng)濟活動的反應，建立在會計理論基礎之上的傳統(tǒng)撥備制度不具有前瞻性。傳統(tǒng)撥備也就是通常我們所稱的“已發(fā)生損失模型”該模型的缺陷是資產(chǎn)信貸質(zhì)量的滯后性會導致貸款撥備的滯后性。

四、我國動態(tài)撥備探索與實踐

（一）借鑒國際動態(tài)撥備制度經(jīng)驗以及對我國的啟示階段

在這一階段我國的學者對國外西班牙，秘魯，哥倫比亞等國的動態(tài)撥備制度做了大量的研究希望借鑒國外成功經(jīng)驗給我國的動態(tài)撥備制度一定啟示。主要代表的有徐明東、陳學彬在《貸款損失撥備與銀行順周期行為—基于西班牙動態(tài)撥備規(guī)制的分析》一文中對西班牙動態(tài)撥備的實施背景、西班牙動態(tài)撥備模型從2000年到2005年7月這幾年的演變和完善過程、西班牙動態(tài)撥備的實施效果這幾個方面都做了詳細的闡述。兩位學者又在《動態(tài)撥備模式的國際比較與中國模式探討》一文中基于預期損失模型分析了動態(tài)撥備模型的作用機制。并且比較研究了西班牙、烏拉圭、哥倫比亞秘魯?shù)葒鴮嵤┑膭討B(tài)模式及實施效果。研究表明，動態(tài)撥備制度在抑制銀行信貸增長的作用雖然有限，但是能顯著提高銀行風險的緩沖能力。還有劉秋亞、曾林、毛翔宇、朱曉雨在《我國動態(tài)撥備的國際經(jīng)驗借鑒及實施對策》一文中通過將我國的撥備現(xiàn)狀與國外的差異進行分析總結出我國當時的銀行業(yè)所實行的撥備制度存在衡量數(shù)據(jù)缺陷，缺乏動態(tài)性和前瞻性，部門之間不協(xié)調(diào)等弊端。并借鑒西班牙動態(tài)撥備制度，結合我國國情提出了解決辦法。還有很多的學者都在這一方面進行了研究其內(nèi)容便不在這里進行一一例述。

（二）動態(tài)撥備制度在我國實施的可行性研究階段

在上一個階段的研究中，我國研究了國外的動態(tài)撥備模型，給我國制定動態(tài)模型提供了參考，但是有關研究分析表明，西班牙等國家的動態(tài)撥備模型并不適合中國的銀行業(yè)，主要的原因有兩個：首先動態(tài)撥備模型難以在成本中列支。其次，由于我國的歷史數(shù)據(jù)儲備不充分，難以達到計算要求。因此，需要對我國實行的動態(tài)撥備進行進一步探討。

在這一階段主要是針對我國實際情況，對實施動態(tài)撥備制度的實施進行可行性研究。主要包括動態(tài)的模型設計，是采用細分資產(chǎn)模型還是信貸總量模型，還有如何解決數(shù)據(jù)支持以及會計處理和信息披露等。

相關研究得出結論：動態(tài)撥備要在中國實施應力求在體現(xiàn)動態(tài)撥備思想的同時又必須具有較強的操作性和可以性。為了使動態(tài)撥備制度能在中國實施，國內(nèi)學者總結出了動態(tài)撥備實施必須要遵守幾個原則：①動態(tài)撥備實質(zhì)上屬于監(jiān)管撥備，因此要符合監(jiān)管要求；②動態(tài)撥備模型必須體現(xiàn)逆周期特征；③動態(tài)撥備模型要簡單明了且易于操作；④動態(tài)撥備制度要維持當時的撥備框架；⑤動態(tài)撥備制度要充分利用現(xiàn)有的監(jiān)管工具不能完全照搬西班牙等國家的動態(tài)撥備模型。

經(jīng)過這一階段的探索我國的金融監(jiān)管機構和業(yè)內(nèi)人士對中國應結合中國實際和國際撥備會計準則的改革趨勢，盡快推出納入規(guī)則和監(jiān)管當局相機抉擇相結合的前瞻性撥備制度這一舉措達成共識。

（三）動態(tài)撥備制度在我國貫徹實施階段

我國經(jīng)過了動態(tài)撥備制度的國際經(jīng)驗借鑒以及對我國實施動態(tài)撥備制度的可行性分析階段，在不斷的監(jiān)管和實踐中建立中國特色的動態(tài)撥備制度。我國銀監(jiān)會并于我國銀監(jiān)會于2011年7月發(fā)布了《商業(yè)銀行貸款損失準備管理辦法》標志著我國正式開始實施動態(tài)撥備制度。以下是我國動態(tài)撥備制度的內(nèi)容：

1.撥備的基本標準

《商業(yè)銀行貸款損失準備金管理辦法》中明確指出，銀行監(jiān)管機構將貸款撥備率和貸款撥備覆蓋率作為考核商業(yè)銀行貸款損失準備是否充足的標準，撥備率的基本標準為2.5%，撥備覆蓋率的基本標準為150%，按兩者孰高作為商業(yè)銀行貸款損失準備的監(jiān)管標準。其中：

撥備覆蓋率應達水平=不良貸款應提準備率+正常貸款應提準備率*（1/不良貸款率-1）

撥備率應達水平=（不良貸款應提準備率-正常貸款應提準備率）*不良貸款率+正常貸款應提準備率

2.撥備“動態(tài)”調(diào)整機制

《商業(yè)銀行貸款損失準備金管理辦法》所規(guī)定的監(jiān)管標準不是一成不變的，而是靈活的，開放的。撥備率和撥備覆蓋率可以根據(jù)經(jīng)濟周期狀況或?qū)渭覔軅浔O(jiān)管要求進行動態(tài)或差異化調(diào)整。此外，撥備率和撥備覆蓋率指標要求相對穩(wěn)定，不隨著經(jīng)濟周期的變化和貸款質(zhì)量情況進行調(diào)整時發(fā)揮了“穩(wěn)定器”的作用。

3.模型的選擇

出于與國際標準趨同的考慮，在中國貸款撥備制度與國際標準趨同的大背景下，根據(jù)貸款的潛在損失來計提動態(tài)撥備制度更具有合理性?；趽軅涓采w率的模型為：

動態(tài)撥備=全部貸款*歷史不良貸款率*（同期撥備覆蓋率+調(diào)整系數(shù)）-專項撥備

本期計提的動態(tài)撥備=本期動態(tài)撥備-上期動態(tài)撥備

4.動態(tài)撥備提取的主要方法

動態(tài)撥備的目標有兩個，一是平滑信貸增長，二是經(jīng)濟繁榮時期建立豐厚的貯備以備經(jīng)濟不景氣時通過釋放撥備促進經(jīng)濟增長。在動態(tài)撥備的積累和釋放方面，我國主要是采用是相機抉擇模式，與哥倫比亞相似，與基于規(guī)則的動態(tài)制度相比，具有更大的靈活性。在動態(tài)撥備具體計算方面，我國主要關注的是存量法。這是因為中國市場化的時間很短，不能測定完整經(jīng)濟周期的貸款損失率，基于存量的動態(tài)撥備制度更具有操作性。

（五）完善我國動態(tài)撥備制度階段（現(xiàn)階段）

雖然我國建立了動態(tài)撥備制度，動態(tài)撥備制度本身的工作和作用也得到了廣泛的認可但是，但是由于受到很多方面的制約，主要包括數(shù)據(jù)儲備不足、預期損失計算尚無定論、會計和稅收部門仍存在分歧使得動態(tài)撥備制度深化推廣仍有難度。因此需要完善我國動態(tài)撥備制度，合理的建議有幾個方面，一是建立商業(yè)銀行信貸信息數(shù)據(jù)庫，同時建立與之配套的數(shù)據(jù)分析調(diào)整方法和數(shù)據(jù)質(zhì)量評估機制。二是提高對經(jīng)濟周期的分析預測水平，相關部門加強對經(jīng)濟周期的判斷和把握。三是積極探索實施分層分類的動態(tài)監(jiān)管模式即差異化監(jiān)管。四是實施“規(guī)則”與“監(jiān)管”相結合的模式。

五、我國動態(tài)撥備制度的實施對商業(yè)銀行的影響以及銀行的對應策略分析

動態(tài)撥備制度的做了除了能夠平滑經(jīng)濟周期外，還對銀行的審慎經(jīng)營具有重要意義。對于單個銀行而言，動態(tài)撥備制度相當于在整個經(jīng)濟周期內(nèi)為銀行提供吸收預期損失的蓄水池，經(jīng)濟繁榮期和衰落期撥備的計提和釋放能夠抑制信貸規(guī)模的高飛猛，促進銀行經(jīng)營更加的審慎。對于整個銀行業(yè)而言，由于動態(tài)撥備制度具有前瞻性，因此能夠促使銀行體系建立覆蓋完整經(jīng)濟周期的平均預期損失，平滑了經(jīng)濟周期震動，弱化了銀行體系親周期性特征，進而提高了整個銀行也的穩(wěn)健性。

從另一個角度來看，我國的動態(tài)撥備制度確定的撥備率和撥備覆蓋率兩個監(jiān)管標準對我國商業(yè)銀行行為的選擇也是有影響的。對于貸款撥備率壓力較大的中小銀行，為了達到兩個監(jiān)管指標的標準，可能會通過調(diào)整資產(chǎn)負債結構的方法來對沖監(jiān)管要求，從而弱化了監(jiān)管的有效性。

因此動態(tài)撥備制度的實施，為商業(yè)銀行的加快轉(zhuǎn)型提供了契機，為了保證銀行能夠穩(wěn)健運營提高核心競爭力，商業(yè)銀行可以從如下幾個方面入手：①商業(yè)銀行應該提高貸款分類的準確性，夯實動態(tài)撥備計提基礎；②積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，調(diào)整業(yè)務結構，推動業(yè)務多元化發(fā)展；③科學合理的配置信貸資源，提升風險計量水準；④銀行可根據(jù)自身情況優(yōu)化準備金提取的經(jīng)營策略可以通過貸款核銷或者購買不良貸款實現(xiàn)監(jiān)管指標。（作者單位：吉林財經(jīng)大學）

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