李雅琴

摘要：隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)、資源和環(huán)境之間的矛盾日益加劇，煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型迫在眉睫，資源稅改革的進(jìn)程也在逐漸加速。同時(shí)，資源稅的改革給煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營也提出了新的要求，本文就資源稅改革對促進(jìn)煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)型的影響及對策做了初淺的分析。

關(guān)鍵詞：資源稅改革；煤炭企業(yè)；經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展；影響；對策

資源稅是一種兼有庇古稅與非庇古稅的稅種，是一種既能保護(hù)生態(tài)環(huán)境，又能增加財(cái)政收入的雙贏環(huán)境稅種。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資源緊缺和環(huán)境惡化問題已經(jīng)十分突出。因此，為了緩解經(jīng)濟(jì)、資源和環(huán)境之間的矛盾，改革稅制、調(diào)節(jié)稅收促進(jìn)煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展就成為解決資源和環(huán)境問題的有效途徑。

一、資源稅改革對促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的意義

（一）保護(hù)環(huán)境促進(jìn)煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展是資源稅改革的前提

目前在資源環(huán)境領(lǐng)域，主要表現(xiàn)是資源利用率不高，資源利用生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制沒有建立，依托在資源上的各種收費(fèi)代替資源稅，使得稅收在資源利用方面沒有發(fā)揮調(diào)節(jié)功能。推進(jìn)資源稅改革的最終目的就是費(fèi)改稅，通過稅收的調(diào)節(jié)作用，提高資源利用率，保護(hù)資源環(huán)境，建立真正的誰污染誰付費(fèi)的機(jī)制。改革資源稅必須明確三方面內(nèi)容：第一明確資源稅的具體用途，建立機(jī)制讓資源稅真正用在保護(hù)環(huán)境上，對煤炭企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展起到推波助瀾的作用；第二取消依托在資源上各種收費(fèi)，比如土地補(bǔ)償費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)、礦區(qū)資源補(bǔ)償費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)等；第三取消依托在資源上的其他稅收，簡并稅種，精簡稅制，比如土地使用稅，土地增值稅、耕地占用稅等，因此，保護(hù)環(huán)境促進(jìn)煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展是資源稅改革的前提。

（二）資源稅的改革是促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的重要工具

目前在環(huán)境稅制方面，缺乏獨(dú)立的環(huán)境稅種，而煤炭企業(yè)又是高污染高耗能企業(yè)，因此改革資源稅對煤炭企業(yè)提高開采率，資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)至關(guān)重要，但是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，由于稅制的不完善，稅收的不可償還性，煤炭企業(yè)各種稅費(fèi)的重復(fù)征收以及環(huán)保稅制的不健全和環(huán)保收費(fèi)的不合理性，改革資源稅給煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來前所未有的挑戰(zhàn)，資源稅的改革將在一定時(shí)期內(nèi)對社會(huì)和煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生很大的影響。

資源稅稅負(fù)的提高會(huì)增加煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本，必然會(huì)提高資源產(chǎn)品價(jià)格，從而造成上游生產(chǎn)資料產(chǎn)品價(jià)格的上漲，環(huán)保不合收費(fèi)和碳稅的征收也同樣會(huì)導(dǎo)致煤炭價(jià)格的上漲，兩者的改革會(huì)對整體物價(jià)水平形成上行壓力，最終會(huì)加大消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。因此，資源稅和環(huán)境稅改革因同時(shí)進(jìn)行，這樣可以通過其他稅種的減稅、相關(guān)優(yōu)惠政策以及其他經(jīng)濟(jì)政策的配套來減弱這些影響，也就是說在改革資源稅的同時(shí)改革環(huán)境稅和減少對煤炭企業(yè)的不合環(huán)保收費(fèi)，在資源稅改革后，即起到了節(jié)約煤炭資源保護(hù)環(huán)境的作用，同時(shí)也不增加煤炭企業(yè)的稅負(fù)和生產(chǎn)成本，對煤炭企業(yè)的長期健康可持續(xù)發(fā)展必將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

（三）資源稅改革對促進(jìn)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義

資源使用從無償?shù)接兴鶅?，再到比較好的價(jià)值管理，對加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)很好的進(jìn)展。煤炭是不可再生的資源，在開采環(huán)節(jié)征收資源稅是各國普遍的做法。征收該稅的目的有：一是優(yōu)化煤炭企業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)促進(jìn)煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的后勁；二是提高資源使用成本來促進(jìn)資源的合理利用；三是促進(jìn)煤炭企業(yè)提高煤炭回采率節(jié)約資源；四是國家從該項(xiàng)稅收中拿出大部資金，用于資源開采過程的生態(tài)修復(fù)和環(huán)境保護(hù)，支持資源所在地發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

由于礦藏資源歸國家所有，長期未開征資源稅，大部分礦藏被國有企業(yè)壟斷開采，部分被個(gè)人私采亂挖，造成當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)遭到嚴(yán)重破壞，給當(dāng)?shù)亓粝碌氖乔Н彴倏?，滿目瘡痍，礦藏所在地政府守著金飯碗受窮，當(dāng)?shù)孛癖娯毨绻?。因此，資源稅的改革已迫眉捷。征收資源稅提高資源使用成本，稅收的征收從量改為從價(jià)征收會(huì)迫使企業(yè)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式加快技術(shù)進(jìn)步，迫使社會(huì)加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，迫使百姓節(jié)約用煤，主動(dòng)適應(yīng)低碳生活，資源稅改革對未來全社會(huì)的生產(chǎn)生活都將產(chǎn)生深刻影響。因此，改革資源稅，擴(kuò)大資源稅的征收范圍，提高資源稅的征收幅度對煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

二、資源稅改革對煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的影響

資源稅的改革是煤炭企業(yè)調(diào)結(jié)構(gòu)促轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)，煤炭是經(jīng)濟(jì)增長的最基本的驅(qū)動(dòng)力，是工業(yè)的血液，是人類賴以生存的基礎(chǔ)，煤炭作為不可再生的資源隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需求量不斷的增長，煤炭可采儲(chǔ)量卻逐年銳減，即使將來再有新探明儲(chǔ)量，最終也會(huì)枯竭。煤炭企業(yè)因煤而興，許多問題也因煤而困。煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)型的意愿不強(qiáng)，調(diào)整結(jié)構(gòu)的主觀能動(dòng)性不夠，發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)動(dòng)力不足，抑制了企業(yè)的健康發(fā)展，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展埋下了禍根，因此當(dāng)前煤炭企業(yè)迫在眉睫的任務(wù)是促進(jìn)煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。

資源稅的改革是煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的試金石，以前煤炭資源稅從量計(jì)征，按開采多少礦來交資源稅，開采條件好煤種好價(jià)格高的煤和開采條件差煤種不好價(jià)格低的煤交納的稅負(fù)一樣，造成了開采企業(yè)嫌貧愛富，開采條件好，煤質(zhì)好的煤田煤炭回采率高，開采條件不好，煤質(zhì)不好的煤田，煤炭回采率非常低，資源浪費(fèi)非常嚴(yán)重。改為從價(jià)計(jì)征，資源價(jià)格隨行就市，價(jià)高則多納資源稅，價(jià)低則少納資源稅，在稅源配置上更趨科學(xué)合理，引導(dǎo)開采企業(yè)對資源的合理開采。從價(jià)計(jì)征，還有利于調(diào)整資源稅定位，有利于調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，從價(jià)征收，對保護(hù)稀缺煤種起到一定積極作用，為節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，防范和化解資源風(fēng)險(xiǎn)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型指明了方向，起到了試金石的作用。

資源稅的改革是煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的原動(dòng)力，煤炭是我國的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要。從一定程度上講，煤炭經(jīng)濟(jì)是國民經(jīng)濟(jì)的晴雨表，國民經(jīng)濟(jì)則是煤炭經(jīng)濟(jì)的風(fēng)向標(biāo)。煤炭經(jīng)濟(jì)興則整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)旺，煤炭經(jīng)濟(jì)損則整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)衰，反之亦然。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，面對過度透支的環(huán)境，高耗能高污染的煤炭企業(yè)站在了風(fēng)口浪尖上，經(jīng)濟(jì)正處于爬坡過坎的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，如何在推進(jìn)戰(zhàn)略布局中實(shí)現(xiàn)煤炭經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展，是當(dāng)前煤炭企業(yè)所面臨的重大現(xiàn)實(shí)問題，因此資源稅的改革為煤炭企業(yè)的發(fā)展提供了強(qiáng)大的原動(dòng)力，也是企業(yè)最大的紅利。

三、資源稅改革對煤炭企業(yè)稅負(fù)的影響

煤炭開采的特殊性決定了其成本的構(gòu)成有別于其他工業(yè)企業(yè)，資源稅改革是按照有利于資源的節(jié)約使用和環(huán)境保護(hù)方向開展的，它對于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型是有好處的。從長遠(yuǎn)來看，在煤質(zhì)好特別是稀缺煤種價(jià)格方面充分反映資源的稀缺性，它能夠提高稀缺煤種的價(jià)格，直接增加企業(yè)的成本，是煤炭源開采企業(yè)在開采過程中帶來的外部效應(yīng)，通過資源稅的方式從成本中體現(xiàn)出來，促進(jìn)資源的節(jié)約利用。從近期看，由于稅制改革的不完整性，國家對對煤炭企業(yè)稅費(fèi)沒有從根本上理清，資源稅改革之后，新出臺(tái)的政策必將進(jìn)一步加劇煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從價(jià)計(jì)征會(huì)使煤炭企業(yè)的稅負(fù)飛速增長。增值稅由13%提高到17%已經(jīng)使煤炭企業(yè)的稅負(fù)加重，許多企業(yè)尚未將其完全消化，資源稅又要從價(jià)征收，沉重的稅負(fù)致使煤炭企業(yè)經(jīng)營雪上加霜。

四、資源稅改革下煤炭企業(yè)發(fā)展的對策

資源稅改革對煤炭企業(yè)是把雙刃劍，增加了煤炭企業(yè)現(xiàn)階段的生產(chǎn)經(jīng)營稅收負(fù)擔(dān)，但對促進(jìn)煤炭企業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)的整體改革和煤炭企業(yè)的長期發(fā)展是有利的，煤炭企業(yè)必須及時(shí)做好應(yīng)對措施：

（一）提高資源回采率減少煤炭資源浪費(fèi)，煤炭資源的不可再生性和易消耗性決定了其稀缺性。在有限的開采區(qū)域內(nèi)，煤炭企業(yè)要想獲得更大的產(chǎn)出，就必須對現(xiàn)有開采的煤礦提高回采率，提高資源的回采率既可以增加產(chǎn)出又可減少資源的浪費(fèi)，提高回采率的優(yōu)勢在于：一方面企業(yè)可以省去勘探、購置新設(shè)備降低企業(yè)成本；另一方面企業(yè)也可以提高資源的利用率，減少對環(huán)境的影響。

（二）壓縮成本提高煤炭企業(yè)的采煤效率，面臨增值稅和資源稅的提高，煤炭企業(yè)要想健康發(fā)展就必須提高效率壓縮由此產(chǎn)生的附加成本。提高技術(shù)水平，提高采煤效率，加強(qiáng)資源的綜合利用，控制資源的浪費(fèi)行為，在開采過程中往往會(huì)出現(xiàn)伴生礦的出現(xiàn)，對于伴生礦也應(yīng)當(dāng)適度采掘，降低資源的浪費(fèi)，控制整個(gè)生產(chǎn)流程。

（三）整合產(chǎn)業(yè)鏈條兼并重組促進(jìn)煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，兼并重組可以產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，提高企業(yè)的經(jīng)營、管理能力，也會(huì)提升企業(yè)的競爭力。同行業(yè)的兼并收購成本低，沒有技術(shù)上的鴻溝而且比較容易實(shí)現(xiàn)，也較易整合。因此加大大型煤炭企業(yè)收購中小型煤炭企業(yè)，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，利用規(guī)模效應(yīng)提高企業(yè)盈利能力是當(dāng)前煤炭企業(yè)節(jié)約資源，優(yōu)化開采結(jié)構(gòu)，降低生產(chǎn)成本，減輕環(huán)境污染負(fù)荷，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的必由之路。

（四）提高煤炭企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力實(shí)施多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，多元化經(jīng)營是企業(yè)分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的方式。煤炭企業(yè)要想在行業(yè)中擁有穩(wěn)固的產(chǎn)業(yè)地位就必須實(shí)施多元化經(jīng)營，在實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營過程中不斷壯大自己，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈條，減少污染物排放，具備進(jìn)入行業(yè)的競爭優(yōu)勢。業(yè)務(wù)多元化能夠帶來資源共享和稅負(fù)減少以及成本的降低，為煤炭企業(yè)分散稅負(fù)、規(guī)避資源稅提供良好的操作平臺(tái)。

（五）尋求綠色低碳經(jīng)濟(jì)之路發(fā)展環(huán)境友好型煤炭企業(yè)，煤炭企業(yè)發(fā)展綠色低碳經(jīng)濟(jì)是向規(guī)模化、集約化方向發(fā)展，依托資源而不依賴資源，通過結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)鏈接的延伸實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)，讓企業(yè)發(fā)展更健康。合理利用資源，不浪費(fèi)資源，放大資源價(jià)值，吃干榨凈，減少治污成本，減輕環(huán)境容量的壓力。推進(jìn)煤炭企業(yè)向環(huán)境友好型企業(yè)發(fā)展。

結(jié)束語：資源稅的改革對煤炭企業(yè)來說它既是挑戰(zhàn)又是機(jī)遇，短期內(nèi)稅負(fù)過高增加了煤炭企業(yè)稅負(fù)。但從長期來看是一項(xiàng)利國、利民、利企的大事，它對促進(jìn)煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)型，減輕環(huán)境保護(hù)壓力具有舉足輕重的作用。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)以資源稅改革為契機(jī)，抓住有利時(shí)機(jī)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型隨時(shí)根據(jù)稅法的變動(dòng)調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，合理避稅，降低稅負(fù)，增加企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。（作者單位：汾礦集團(tuán)洗煤廠財(cái)務(wù)科）