陳茜

摘 要：當(dāng)今時(shí)代，創(chuàng)新是一個(gè)企業(yè)站穩(wěn)腳跟的基礎(chǔ)。在創(chuàng)新的過程中，研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算始終貫穿其中，是企業(yè)會計(jì)處理中非常重要的部分。但就目前而言，部分企業(yè)由于自身所處行業(yè)的特殊性、相關(guān)制度的缺乏等局限性，對于研發(fā)過程中的會計(jì)處理并不規(guī)范。如何使企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用處理趨于規(guī)范，符合會計(jì)信息質(zhì)量要求，具有重大的意義。本文對研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理現(xiàn)狀進(jìn)行描述，并對其存在的相應(yīng)問題進(jìn)行分析，希望以此對我國其他企業(yè)提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用;會計(jì)處理;建議

一、選題背景及研究意義

目前，經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，各種高科技公司不斷出現(xiàn)，研發(fā)新的產(chǎn)品成為企業(yè)增強(qiáng)市場競爭力的方法之一。不斷的研究與開發(fā)才能為企業(yè)提供發(fā)展動(dòng)力，使企業(yè)在市場競爭中取得一定的優(yōu)勢，從而逐步形成自身的核心競爭力。一個(gè)企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)項(xiàng)目的水平能直接反映出該企業(yè)所控制的技術(shù)實(shí)力。

新準(zhǔn)則的規(guī)定在一定程度上符合會計(jì)信息真實(shí)性、謹(jǐn)慎性等質(zhì)量要求，可以有效減少企業(yè)因研發(fā)支出引起的當(dāng)期賬面上利潤的波動(dòng)。然而在實(shí)際會計(jì)處理的操作過程中，顯然沒有實(shí)現(xiàn)十分精準(zhǔn)的效果。因此有必要分析研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理的現(xiàn)狀，找到問題并對企業(yè)提出完善相關(guān)處理的建議，最終逐步改善現(xiàn)狀。

二、研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理方法

我國在2006年新頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》，對企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理方法作了新的定義：研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化全部計(jì)入當(dāng)期損益;開發(fā)階段的支出，在符合一定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)資本化，并確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對研發(fā)費(fèi)用規(guī)定了資本化和費(fèi)用化兩種會計(jì)處理方法，一種是不能在研究階段和開發(fā)階段區(qū)分的費(fèi)用，應(yīng)在當(dāng)期全部費(fèi)用化為管理費(fèi)用。二是研究開發(fā)階段的費(fèi)用支出，顯示符合無形資產(chǎn)條件的支出資本化，而不滿足一定條件的開發(fā)階段的支出，在發(fā)生的時(shí)候就要計(jì)入當(dāng)期損益。

三、研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理存在的問題

1、研究階段與開發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)不明確

企業(yè)在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究與開發(fā)階段劃分的時(shí)候應(yīng)該按照《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》的要求來做。但是在實(shí)際處理過程中，研究以及開發(fā)均屬于設(shè)計(jì)研究人員負(fù)責(zé)進(jìn)行的。與此同時(shí)，軟件的研發(fā)過程繁雜、風(fēng)險(xiǎn)較大，僅僅根據(jù)研究階段和開發(fā)階段的定義規(guī)定來劃分，對于研發(fā)人員來說不確定性和隨意性也會隨之而來。而對于負(fù)責(zé)會計(jì)處理的會計(jì)人員來說，他們并不是軟件的原始設(shè)計(jì)者，加上兩個(gè)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)并不明確，在判斷和界定方面無疑是另一個(gè)難度。

研究支出是全部計(jì)入當(dāng)期損益的，劃分標(biāo)準(zhǔn)的不明確會給一些企業(yè)帶來操縱利潤的可乘之機(jī)，因?yàn)橘M(fèi)用核算必然會引起當(dāng)期利潤的變化。管理者不愿意業(yè)績下降而引起投資者的不滿，于是通過一系列的證明文件縮短研究階段的時(shí)間，從而將一些本該屬于研究階段的支出強(qiáng)行劃分為開發(fā)階段，這樣的短期利潤數(shù)字可能比較美觀。

2、研發(fā)費(fèi)用資本化條件難以界定

對于開發(fā)階段的支出，費(fèi)用歸集方法與研究階段相同。而同時(shí)滿足技術(shù)上的可行性、使用或出售的意圖、有用性、有能力開發(fā)使用、支出能夠可靠計(jì)量同時(shí)滿足5個(gè)條件才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，開發(fā)支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則的規(guī)定體現(xiàn)了國家對高新技術(shù)企業(yè)的政策扶持，開發(fā)費(fèi)用的有條件資本化可以增加企業(yè)的技術(shù)資產(chǎn)，開發(fā)支出有條件資本化在一定程度上減輕了經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，避免經(jīng)營者為了達(dá)到利潤目標(biāo)而故意減少研究開發(fā)投資的短期行為，使投資者能更加清楚的看到公司的財(cái)務(wù)狀況，從而加強(qiáng)了投資者對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信任。這使得可能會出現(xiàn)兩種問題：第一種問題是：費(fèi)用化過多，導(dǎo)致最終形成的無形資產(chǎn)成本并不能真實(shí)反映前期投入情況;第二種問題是：資本化過多，由于研究開發(fā)活動(dòng)存在很大的不確定性，即使在開發(fā)階段能證明其滿足資本化，仍然不可避免研發(fā)失敗的可能性，所以資本化也有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

四、完善研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理的建議

1、進(jìn)一步加強(qiáng)研發(fā)信息披露

現(xiàn)在的企業(yè)大多數(shù)都不能夠做到在附注中詳細(xì)披露研發(fā)信息，而只是選擇了簡單得披露科目金額。這正是會計(jì)處理的疏漏，從而導(dǎo)致后續(xù)的相關(guān)問題出現(xiàn)。因此，建議從事大量研究開發(fā)活動(dòng)的高新技術(shù)企業(yè)，能夠自主地在列表中列示出有哪些開發(fā)支出項(xiàng)目以及各自的金額，并詳細(xì)披露研發(fā)活動(dòng)中資產(chǎn)化及費(fèi)用化的比例，以及研發(fā)階段的具體攤銷額。如果會計(jì)準(zhǔn)則中能夠要求企業(yè)在附注中披露具體的開發(fā)項(xiàng)目信息，則在一定程度上能夠讓投資者更深入了解企業(yè)的研發(fā)行為。

2、完善研究階段和開發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)

研究與開發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)不明確是研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理的關(guān)鍵所在，解決好這一問題可以為后續(xù)相關(guān)的問題處理鋪墊順利的道路。為了更準(zhǔn)確地劃分研究階段和開發(fā)階段，給出以下幾個(gè)方面的建議：首先，企業(yè)應(yīng)該從一開始為研究、開發(fā)的具體劃分打好基礎(chǔ)，在計(jì)劃文件中明確研發(fā)項(xiàng)目的內(nèi)容、研發(fā)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算以及研發(fā)時(shí)間等事項(xiàng)。其次，企業(yè)應(yīng)該事先規(guī)定、規(guī)范企業(yè)對于研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算辦法，在不違反國家會計(jì)準(zhǔn)則要求的前提下，根據(jù)自身企業(yè)的特點(diǎn)同時(shí)結(jié)合所研發(fā)的項(xiàng)目不同進(jìn)行具體的會計(jì)核算。最后，企業(yè)要增強(qiáng)自身監(jiān)督，由會計(jì)人員和研發(fā)人員共同記錄相關(guān)資料，通過共同討論協(xié)商做出決定。

3、完善研發(fā)費(fèi)用資本化的評定標(biāo)準(zhǔn)

準(zhǔn)確的界定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化的標(biāo)準(zhǔn)，由于研發(fā)費(fèi)用不同的會計(jì)核算方式有著各自的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，因此根據(jù)不同企業(yè)的規(guī)模、研發(fā)能力和管理能力進(jìn)行企業(yè)或者行業(yè)的細(xì)分是非常有必要的。建立行業(yè)的統(tǒng)一的評估機(jī)構(gòu)，該措施可以防止企業(yè)濫用準(zhǔn)則，防止企業(yè)根據(jù)自己的意愿操控財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。更完備的可以由專業(yè)機(jī)構(gòu)對已形成的無形資產(chǎn)進(jìn)行市場評估，作為會計(jì)報(bào)告信息披露的關(guān)鍵，為投資者估計(jì)企業(yè)的潛在盈利能力提供幫助。

五、總結(jié)

一個(gè)企業(yè)對于研發(fā)支出不同的會計(jì)處理不僅會影響會計(jì)報(bào)表的可比性，而且還會影響企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。研發(fā)費(fèi)會計(jì)處理方法的選擇，在短期內(nèi)影響的是報(bào)告收益和現(xiàn)金流量，而在長期來看，將會刺激企業(yè)加大對研究與開發(fā)的投資，影響企業(yè)未來發(fā)展，以至于影響國家競爭力的高低。建議各企業(yè)要在新準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理，從而從會計(jì)信息層面開始逐步提高企業(yè)的競爭能力。（作者單位：河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院）

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