馬莉

摘要：

以促進會計師事務所審計質(zhì)量為研究出發(fā)點，介紹了我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的概況，肯定了這些年取得的發(fā)展成就，接著分析了導致我國會計師事務所審計質(zhì)量問題的四點原因，在此分析的基礎上，提出了提高審計獨立性、優(yōu)化中小會計師事務所的生存環(huán)境、建立有效的會計信息披露制度、培育審計人員綜合素質(zhì)等提高會計師事務所審計質(zhì)量的對策。

關鍵詞：

會計師事務所；中小企業(yè)；競爭力；定位

中圖分類號：

D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）08018002

中國注冊會計師協(xié)會最新數(shù)據(jù)顯示：截止到2014年12月我國共有會計師事務所8295家，有11家會計師事務所的年營業(yè)收入超過10億元，行業(yè)從業(yè)人員規(guī)模也不斷擴大，其中注冊會計師99045人，非執(zhí)業(yè)人員達到103566人?？梢?，中國的注冊會計師行業(yè)經(jīng)過30多年的發(fā)展，已經(jīng)成為維護市場經(jīng)濟秩序的重要力量，被稱為“經(jīng)濟警察”，在監(jiān)督會計信息質(zhì)量、維護公眾利益、提供管理咨詢服務等方面都發(fā)揮了重要作用。但是，在行業(yè)蓬勃發(fā)展的同時，也不可忽視行業(yè)發(fā)展存在的嚴重問題——審計質(zhì)量不高，典型的案例有曾經(jīng)的“造假四大天王”——瓊民源、鄭百文、銀廣夏、藍田股份，現(xiàn)在則有“綠大地、新大地、海聯(lián)訊等一些列造假事件，在這些造假事件中，會計師事務所都難逃責任，作為審計機構的會計師事務所淪為造假幫兇，損害了投資者的利益，會計師行業(yè)的失職行為也越來越受到投資者和公眾的質(zhì)疑。造成這種現(xiàn)象的原因是復雜的，既有為爭奪顧客而放行造假行為，也有行業(yè)監(jiān)管制度的缺陷，因此，在新形勢下，研究我國會計師事務所審計質(zhì)量控制策略對行業(yè)的健康發(fā)展具有一定的理論和實踐意義。

1我國會計師事務所審計質(zhì)量問題產(chǎn)生的原因

1.1在審計關系中的被動地位導致審計質(zhì)量問題

當前，我國審計市場已經(jīng)處于“買方市場”，交易的主動權掌握在買方手中，會計師事務所的快速發(fā)展，加上業(yè)務領域相對集中，造成“僧多粥少”，定價權也一定程度上掌握在委托方的手中，有時候定價不是依據(jù)所提供的審計服務質(zhì)量，而是能否滿足客戶的一些不合理、不合法要求，尤其是中小會計師事務所為了招攬業(yè)務而競相降價，主動權的旁落還會造成交易標準的的制定權很大程度上掌握在客戶一方，為了獲取客戶并建立長期的合作關系，審計獨立及其它行業(yè)規(guī)范標準被降低標準而大打折扣，客戶的意志左右了交易的標準和結果。這種審計關系中的被動地位還會造成一些中小會計師事務所為了獲得低價競爭優(yōu)勢而降低審計成本的行為，降低審計成本最有效的手段就是縮短審計時間、雇傭廉價的審計人員，這樣一來，審計程序被打折扣或者流于形式，審計質(zhì)量根本得不到保證。

1.2會計師事務所的規(guī)模普遍偏小影響了審計質(zhì)量

雖然我國的會計師事務所行業(yè)發(fā)展迅速，行業(yè)領導企業(yè)規(guī)模不斷擴大，但現(xiàn)階段我國的會計師事務所總體規(guī)模不大，中小會計師事務所占據(jù)主體，國內(nèi)外學者通過大量的理論和實證研究表明，會計師事務所規(guī)模和審計質(zhì)量之間存在著正相關關系，事務所的規(guī)模越大，審計的獨立性就越高，專業(yè)技能水平也高，與此相反，會計師事務所規(guī)模小，審計質(zhì)量就會受到影響。當前，中小會計師事務所主要存在審計意見發(fā)表不恰當、審計程序執(zhí)行不嚴格、審計報告要素不規(guī)范等問題，加上外部懲治不力，違規(guī)成本低、生存環(huán)境較差、內(nèi)部治理結構不健全、內(nèi)部質(zhì)量控制體系缺失等原因，中小事務所的審計質(zhì)量很難得到保障?！缎鹿痉ā芬?guī)定2014年3月1日起，工商取消實收資本、驗資報告、年檢等業(yè)務，對廣大中小會計師事務所業(yè)務量影響較大，很多學者提出會計師事務所規(guī)模、客戶的重要性對審計質(zhì)量都會產(chǎn)生重要影響，客戶重要性對中小事務所來說會相對增加，為了留住這些寶貴的客戶資源，注冊會計師就有放棄或降低審計獨立性的動機，審計質(zhì)量也就無法得到保證。

1.3會計信息不對稱導致審計質(zhì)量不高

會計信息在企業(yè)管理者和利益相關者之間存在不對稱關系，管理者掌握著企業(yè)大量內(nèi)部會計信息，會計信息使用者掌握的信息無論在數(shù)量上還是質(zhì)量、時間上往往都處于劣勢地位，這使虛假的會計信息無法被外界所掌握，審計人員也無法準確地了解企業(yè)真實的財務信息。在非有效市場的條件下，信息不對稱會使會計信息制造者掌握某種“優(yōu)勢”，在利益的驅(qū)使下，他們會背離誠信原則，捏造虛假的會計信息，產(chǎn)生了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，這給審計人員的工作帶來了巨大干擾，這些年來發(fā)生的一系列財務丑聞都是信息不對稱條件下“逆向選擇”和“敗德行為”的具體表現(xiàn)。虛假會計信息不僅使包括投資者在內(nèi)的利益相關者利益受損，導致投者者信心喪失，還會擾亂社會經(jīng)濟秩序，破壞社會穩(wěn)定，美國安然公司財務造假就曾經(jīng)重創(chuàng)了投資者和社會公眾的信心，嚴重挫傷了美國經(jīng)濟恢復的元氣。

1.4部分審計人員的素質(zhì)現(xiàn)狀導致審計質(zhì)量不高

隨著經(jīng)濟的深入發(fā)展，各種新經(jīng)濟形勢和業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，非常規(guī)交易現(xiàn)象越來越多，與此相對應的是注冊會計師行業(yè)發(fā)展的滯后，即使經(jīng)過這些年的蓬勃發(fā)展，我國的注冊會計師數(shù)量增加較快，但總體上來看，從業(yè)人員素質(zhì)不高。部分執(zhí)業(yè)人員隨有一定的實踐工作經(jīng)驗，但受制于會計師事務所的體制障礙，他們普遍存在工作積極性不高，但隨著時間推移，這些老從業(yè)人員也逐漸出現(xiàn)了習慣思維固化、知識結構單一、創(chuàng)新動力缺失、系統(tǒng)分析能力弱化等問題。部分年輕的執(zhí)業(yè)人員雖然愛通過了注冊會計師考試，但實踐經(jīng)驗缺乏，審計時無法發(fā)現(xiàn)財務報表中的一些關鍵信息，錯報漏報現(xiàn)象時有發(fā)生，而一些中小會計師事務所為了降低人力資源成本，使用大量剛畢業(yè)的大學生，他們雖富有工作熱性，但工作能力和工作水平不高，部分審計人員在進行審計時違反審計程序，千方百計節(jié)省審計成本，這些都是導致審計質(zhì)量不高的重要原因。

2提高審計質(zhì)量的對策

2.1改善會計師事務所審計的內(nèi)外部環(huán)境，提高審計獨立性

企業(yè)管理者特別是國有企業(yè)管理者需要將自身利益與審計需求對接起來才能產(chǎn)生真正的審計需求，具體包括自愿性審計需求和強制性審計需求，自愿性需求沒有政府管制和法律的約束，完全是經(jīng)營者自發(fā)的行為，這就要求管理者必須具有較高的職業(yè)道德感，將獨立審計作為一種促進企業(yè)健康發(fā)展的內(nèi)在需求和動力。但在我國當前特殊的經(jīng)濟發(fā)展階段，“市場失靈”現(xiàn)象時有發(fā)生，離開國家的必要干預就很難促進審計質(zhì)量的提高。審計服務市場的“買方特征”會使會計師事務所處于弱勢地位，僅靠市場自發(fā)調(diào)節(jié)作用勢必加劇無序競爭狀態(tài)，如果政府通過適度的行政干預弱化審計人員與被審計人員的市場關系，被審計者將無法以各種手段干預審計人員，這樣審計質(zhì)量就會得到提高，同時政府還需要制定審計收費的政策性規(guī)定，降低甚至消除審計收費對審計質(zhì)量產(chǎn)生的負面影響，重塑會計師事務所與被審計單位之間的關系，提高審計獨立性。

2.2優(yōu)化中小會計師事務所的生存環(huán)境，提高審計質(zhì)量

生存壓力一直是困擾我國中小會計師事務所的痼疾，作為審計市場的主體，主要還要靠加快自身改革，做大做強?？v觀我國中小會計師事務所的發(fā)展軌跡，可以看出政府引導和推動發(fā)揮了無法取代的作用，所以，新時期政府需要繼續(xù)發(fā)揮這種推動者的角色，通過政策調(diào)整，鼓勵中小會計師事務所整合內(nèi)外部資源，開展多元化經(jīng)營，加強服務質(zhì)量監(jiān)控。但是，發(fā)展最終還要靠自己，要做大做強，以市場為導向是中小會計師事務所的最根本準則，政府的適度干預固然能改善外部執(zhí)業(yè)環(huán)境，遏制無序競爭行為，保證事務所獲得合理回報。但是，市場是企業(yè)是否具有生存權的最好裁判，瞄準顧客需求，進行服務流程再造，提高對市場的反應速度，不斷提高服務水平，是中小會計師事務所發(fā)展的必然選擇，正如彼得·德魯克所說：“那些整天把眼光緊盯著利潤的企業(yè)總有一天是沒有利潤可賺的”，滿足顧客需求應該成為企業(yè)追求的最終目標，利潤是滿足顧客需求的一種結果，在滿足顧客需求的過程中，中小所的審計水平和質(zhì)量也會得到不斷提升。當然，必須明確的是政府對行業(yè)監(jiān)管的完善是保證，否則行業(yè)將會重新陷入價格競爭的泥潭，最終贏得市場的將不是審計質(zhì)量，而是諸多不合理要求，產(chǎn)生審計市場的“檸檬問題”。

2.3建立有效的會計信息披露制度

要減少會計信息不對稱對審計質(zhì)量的影響，就要建立務實有效的會計信息披露制度，并加以系統(tǒng)化、規(guī)范化，具體包括會計信息生成制度、復核制度、公開制度和使用制度，保證會計信息的真實性和有用性，將信息不對稱對審計質(zhì)量的負面影響降到最低。會計準則和會計制度的設計還需要進一步完善，縮小會計程序的選擇范圍，提高利益相關者對會計準則和制度的認同。最后，在報表附注部分應該增加反映企業(yè)財務狀況的信息披露度，這樣審計人員可以及時、準確地獲取企業(yè)的會計信息，審計質(zhì)量在一定程度上也得到了保證。

2.4提高會計師事務所的審計人員綜合素質(zhì)

高質(zhì)量審計需要高素質(zhì)人才，會計事務所應該樹立質(zhì)量和信譽原則，對項目要做事前的風險評估，并將審計質(zhì)量與員工的績效工資、獎金掛鉤，塑造重信譽的企業(yè)文化，通過文化潛移默化的作用約束員工的行為。在招聘環(huán)節(jié)上，要做到既重能力又重品質(zhì)，重視員工的繼續(xù)教育，培養(yǎng)員工的業(yè)務實踐能力。從主管部門的角度來看，應該規(guī)范審計人員的職業(yè)操守，構建一套完善的審計職業(yè)道德規(guī)范，提高審計的社會權威性和公信力，給審計人員精神上的支持，為了提高審計人員的業(yè)務水平，可以定期舉辦一些知識競賽活動，在切磋技藝的同時掌握新的技能。

3結束語

影響會計師事務所審計質(zhì)量的因素有很多，分析這些影響因素對提高我國審計市場的審計質(zhì)量具有很強的理論和實踐意義。在建立法治社會的大背景下，審計行業(yè)也可以建立嚴格的法制環(huán)境，讓提高審計質(zhì)量成為會計師事務所的一種理性行為，降低針對審計人員的訴訟追償成本，讓審計人員承擔一定的審計責任，倒逼審計人員提供高質(zhì)量的審計服務。在行業(yè)政策制定方面，應該繼續(xù)引導會計師事務所做大做強，積極培育資本市場對高質(zhì)量審計的自發(fā)性需求，變被動審計服務需求為主動審計服務需求，這樣才能形成健康的審計供需市場，提高審計質(zhì)量，充分發(fā)揮審計的經(jīng)濟鑒證、評價職能，審計維護市場經(jīng)濟秩序。

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