陳晨 高嘉奇

摘 要：隨著我國國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，政府投資的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了公共工程領(lǐng)域。我國目前對于全過程管理在基建項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用不夠完善，對于全過程管理認(rèn)知度不夠，本文以探究全過程管理在基建項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用為出發(fā)點(diǎn)，從對基建項(xiàng)目事前、事中、事后三個階段入手，探究全過程管理在基建項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)中的理論應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：全過程管理；基建項(xiàng)目；審計(jì)理論

0 引言

近年來，政府投資重點(diǎn)轉(zhuǎn)向公共工程領(lǐng)域，投資了一大批基建工程項(xiàng)目，有效地拉動了經(jīng)濟(jì)的增長。為保證經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，基建工程內(nèi)部審計(jì)作為重要的手段必須發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督鑒證作用。在基建項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)中采用全過程管理的方式，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督鑒證作用，有利于提高基建項(xiàng)目的工作效率，改善基建項(xiàng)目投資效果。

1 全過程管理概述

建設(shè)項(xiàng)目全過程管理是現(xiàn)代項(xiàng)目管理的一種新模式，是對建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工決算的全過程進(jìn)行管理，是現(xiàn)代管理學(xué)在工程項(xiàng)目管理應(yīng)用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項(xiàng)目管理的客觀需要。對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程管理，有利于對基建項(xiàng)目各個環(huán)節(jié)的了解與監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中的問題，使得基建項(xiàng)目建設(shè)過程更加高效，建設(shè)結(jié)果更加完善。

如何用好基建項(xiàng)目投入的大量資金，改善投資效益，維護(hù)國家公眾的權(quán)益，是擺在基建項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作面前的重要問題。近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷建立，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系日趨完善，基建項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行環(huán)境逐步規(guī)范、公開，全過程管理內(nèi)部審計(jì)成為新的審計(jì)方式被廣泛采用，在基建項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)揮越來越重要的作用。

2 全過程管理應(yīng)用于基建項(xiàng)目審計(jì)可行性

現(xiàn)階段我國對基建項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)聚焦在竣工決算期，忽略了基建項(xiàng)目前期和中期的審計(jì)工作。但是經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，基建項(xiàng)目最重要的階段是前期決策階段，投資決策階段對整個工程造價產(chǎn)生的影響最大，最高達(dá)90%。

由此可知，投資決策階段決定的事項(xiàng)是計(jì)量工程造價的基礎(chǔ)，直接影響投資決策階段后的其他階段工程造價的確定是否合理的問題。前期和中期階段內(nèi)部審計(jì)的重視度不足為采用全過程管理內(nèi)部審計(jì)策略提供了實(shí)施前提，加強(qiáng)項(xiàng)目事前事中審計(jì)，可及時發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目存在的問題，解決問題，督促相關(guān)部門增強(qiáng)基建項(xiàng)目事前事中工作的進(jìn)行，高效完成基建項(xiàng)目的建設(shè)任務(wù)，全過程管理內(nèi)部審計(jì)策略切實(shí)可行。

3 全過程管理在基建項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

全過程管理策略可分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段。在準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員應(yīng)了解基建項(xiàng)目背景，分析項(xiàng)目資料；審計(jì)實(shí)施階段采用全過程管理審計(jì)、連續(xù)審計(jì)及與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相結(jié)合的方式，力爭最大限度發(fā)現(xiàn)并解決問題；在項(xiàng)目建成后，內(nèi)審人員據(jù)審計(jì)記錄進(jìn)行綜合評價，對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題作出結(jié)論，形成審計(jì)報(bào)告。

3.1 事前審計(jì) 事前跟蹤審計(jì)要對建設(shè)單位的內(nèi)部控制制度、建設(shè)程序、建設(shè)資金、招投標(biāo)以及建設(shè)合同進(jìn)行審計(jì)。在這五個方面，招投標(biāo)審計(jì)和合同審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督檢查，另外建設(shè)程序?qū)徲?jì)也不容忽視，兩者占比應(yīng)在60%左右。

3.1.1 內(nèi)部控制制度審計(jì)。健全有效的規(guī)章制度能夠使崗位職責(zé)合理清楚，完整高效的工作流程能夠保證工程質(zhì)量、工程進(jìn)度以及工程造價。內(nèi)審人員首先要對施工方的內(nèi)控制度審計(jì)，對制度的合理有效性進(jìn)行測試與分析。

3.1.2 建設(shè)程序?qū)徲?jì)。建設(shè)程序是我國對建設(shè)項(xiàng)目流程的控制方式，為建設(shè)方式的合法、建設(shè)項(xiàng)目管理水平的提高、高質(zhì)量完成基建工作提供了保障。基建項(xiàng)目的建設(shè)流程是否合乎規(guī)定是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，需要核查相關(guān)資料是否真實(shí)完整。

3.1.3 建設(shè)資金審計(jì)。資金歷來是可能發(fā)生舞弊的重點(diǎn)區(qū)域，理所應(yīng)當(dāng)保證資金安全是全過程審計(jì)所需重視的內(nèi)容之一，內(nèi)審人員需要著重審查建設(shè)資金是否建立了完善的管理制度，資金獲得方式是否合規(guī)，資金使用的審批監(jiān)督機(jī)制合法與否，是否滿足當(dāng)年項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)的需要，測評基建資金是否所用到之處發(fā)揮了該有的效益。

3.1.4 招投標(biāo)審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)是內(nèi)審部門重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，也是合理確定工程造價的重要依據(jù)。內(nèi)審部門進(jìn)行招投標(biāo)審計(jì)，能夠監(jiān)督完善招投標(biāo)管理體系、管理流程和業(yè)務(wù)程序。審計(jì)內(nèi)容主要為檢查招標(biāo)方式是否合規(guī)，程序是否合乎法律要求等。

3.1.5 合同審計(jì)。基建項(xiàng)目的建設(shè)合同是建設(shè)時的重要資料，進(jìn)行工程合同內(nèi)部審計(jì)可提高審計(jì)效果、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)內(nèi)容主要有審查是否在規(guī)定日期內(nèi)簽訂合同，合同內(nèi)容是否與投標(biāo)書承諾內(nèi)容一致等。

3.2 事中審計(jì)

3.2.1 造價控制審計(jì)。工程造價主要取決于預(yù)算、協(xié)議、合同、招投標(biāo)文件、設(shè)計(jì)等內(nèi)容，在基建項(xiàng)目建設(shè)過程中造價控制審計(jì)主要核查合同履行情況及流程的控制是否起到了作用，同時對購買材料的款項(xiàng)、根據(jù)工程進(jìn)度撥付的進(jìn)度款項(xiàng)等內(nèi)容進(jìn)行控制，現(xiàn)階段大多施工單位具體操作是聘請社會中介來完成工程造價審計(jì)。

3.2.2 工程質(zhì)量、進(jìn)度審計(jì)?；?xiàng)目跟蹤審計(jì)最重要的一項(xiàng)即為工程質(zhì)量審計(jì)，進(jìn)行工程質(zhì)量審計(jì)第一步要核查建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量管理是否合理，參與建設(shè)基建項(xiàng)目的一方有無管控工程質(zhì)量的合適措施，管控的方式方法是否有效；審查進(jìn)度控制環(huán)節(jié)中內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況；查驗(yàn)進(jìn)度管控方法、質(zhì)量管控措施是否可靠有效。對基建項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度進(jìn)行實(shí)時跟蹤，及時監(jiān)督建設(shè)進(jìn)度，防止建設(shè)過慢導(dǎo)致的資源浪費(fèi)以及建設(shè)過快導(dǎo)致的工程質(zhì)量不合格。

3.3 事后審計(jì)

在竣工決算階段，內(nèi)部審計(jì)人員要進(jìn)行一系列的收尾工作，對驗(yàn)收的竣工報(bào)告、設(shè)計(jì)圖等進(jìn)行分類整理，檢查是否齊全，對竣工財(cái)務(wù)決算的合法合規(guī)性進(jìn)行檢查，對基建項(xiàng)目的剩余財(cái)產(chǎn)進(jìn)行妥善保管。

在基建項(xiàng)目完工檢驗(yàn)之后，內(nèi)審人員需核實(shí)項(xiàng)目結(jié)算處理程序合理有效性，對建設(shè)單位完工決算所用資料的真實(shí)完整性檢查，要重點(diǎn)注意設(shè)計(jì)變化以及出現(xiàn)的新增建設(shè)量合規(guī)與否。

此外，在確定審計(jì)介入時間的問題上，應(yīng)該全面考慮被審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的性質(zhì)、規(guī)模、進(jìn)度、審計(jì)所需條件和成本等多方面影響因素，合理確定審計(jì)介入時間。健全建設(shè)信息反饋機(jī)制，及時了解建設(shè)項(xiàng)目動態(tài)，為建設(shè)項(xiàng)目重要時期的及時跟進(jìn)打下基礎(chǔ)。應(yīng)建立起合理有效的審計(jì)規(guī)章制度，明確基建項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作方式，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員工作能力的培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員專業(yè)素養(yǎng)。

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作者簡介：陳晨（1987.12-），女，漢族，河北保定人，任職于河北金融學(xué)院會計(jì)系，研究方向：會計(jì)、審計(jì)。

高嘉奇（1993.1-），女，漢族，河北任丘人，現(xiàn)就讀于對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院。