論經(jīng)濟新常態(tài)下會計角色及地位的再定位

摘 要：新常態(tài)是對當前中國經(jīng)濟發(fā)展階段性特征的總結(jié)，主要表現(xiàn)為增長速度換擋期，結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期，刺激政策消化期。本文從會計在企業(yè)中的角色與地位出發(fā)，再結(jié)合新常態(tài)的九大特征分析其對會計產(chǎn)生的期望，進而嘗試對未來會計角色與地位的轉(zhuǎn)變趨勢進行預測，認為會計將會處于中介與策略中樞的雙重地位，角色上轉(zhuǎn)為生產(chǎn)預算成本的監(jiān)控者、技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新的保護者、市場反饋信息的傳遞者、生產(chǎn)經(jīng)營策略的參與者、投資融資策略的承擔者以及非貨幣性資產(chǎn)的核算者等“六位一體”。因此得出結(jié)論，會計將全程參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，管理職能將更為突出，并上升到戰(zhàn)略高度。

關(guān)鍵詞：新常態(tài)；會計地位；會計角色；管理會計c

1 會計角色與地位的界定

角色及會計角色的含義。角色是在社會或某一群體中處于一定地位并按相應(yīng)的行為模式行為的一類人。西方行為會計學者早已將“角色”一詞引入了會計學領(lǐng)域，但未對會計角色給出明確定義。在國內(nèi)，王開田教授（1998）在《現(xiàn)代會計角色論》一文中，首次將會計角色界定為：會計行為主體在特定的會計主體內(nèi)所處的社會地位，應(yīng)享有權(quán)力和應(yīng)承擔的責任與義務(wù)的行為模式。權(quán)力指的是會計角色扮演著在履行其角色義務(wù)時所必須擁有的支配他人或使用所需的物質(zhì)條件的權(quán)力。早期我國實行計劃經(jīng)濟，對會計人員的職權(quán)界定為核算和監(jiān)督。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，一部分學者認為會計的監(jiān)督職能實際上已經(jīng)消亡。因此現(xiàn)在我們認為，會計角色權(quán)力主要表現(xiàn)在：依據(jù)各種會計法規(guī)的限定，以公正、客觀的態(tài)度，選擇委托人和代理以及個人利益均可接受的會計政策與程序方法，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄和報告，提供對有關(guān)方面決策有用的經(jīng)濟信息。而與此相對應(yīng)的，會計角色的義務(wù)則是社會對會計所確立的應(yīng)盡的社會責任。包括客觀公正地反映代理責任的履行情況，并傳遞給有關(guān)方面和提供信息，成為企業(yè)的決策支持系統(tǒng)，提供決策咨詢服務(wù)。

地位及會計地位的內(nèi)涵。地位是個體或組織在一個社會系統(tǒng)中所處的位置，受到系統(tǒng)內(nèi)部的規(guī)則限定。王開田教授認為會計作為一個代理環(huán)節(jié)，具有特殊地位，體現(xiàn)在會計處于委托人與代理人之間的中介地位。一方面，會計需要向企業(yè)所有者履行受托責任，提供真實可靠的信息，避免受制于管理當局而背離所有者利益；另一方面，會計對經(jīng)營者同樣負有受托責任，需要提供大量準確有用的信息，為管理決策而服務(wù)。上述兩方面在會計目標上的體現(xiàn)分別是受托責任觀和決策有用觀。但它們互相之間不應(yīng)是非此即彼，而應(yīng)是共生共存的。我們應(yīng)當認清會計這一雙重的地位，調(diào)節(jié)和平衡好各方利益關(guān)系。

會計角色與地位的對應(yīng)關(guān)系。會計角色是會計地位的動態(tài)表現(xiàn)，而會計地位，一方面是取決于其固有職能，這是內(nèi)生性的，我們無法人為的逾越這一范圍，否則會導致對會計地位的高估；另一方面，則取決于企業(yè)的利益方對會計的需求和期望。主要是使會計處于中介地位的雙方，委托人和代理人希望會計在協(xié)調(diào)企業(yè)的各種利益關(guān)系中起到的作用和達到的效果。因此，會計的內(nèi)生職能和外部期望決定了會計地位和角色，會計通過行使權(quán)力和履行義務(wù)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，并反饋給利益方以便其對期望進行調(diào)整。

2 經(jīng)濟新常態(tài)特征及其對會計的期望

下面我們從經(jīng)濟新常態(tài)的特征入手，基于對會計固有職能的深刻認識，來分析企業(yè)對會計的新期望。

經(jīng)濟新常態(tài)表現(xiàn)為九大特征。中國經(jīng)濟正處于三期疊加階段，增長速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期和前期刺激政策消化期。經(jīng)濟的最大特點是速度“下臺階”、效益“上臺階”；新常態(tài)下的明顯特征是增長動力實現(xiàn)轉(zhuǎn)換，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)實現(xiàn)再平衡。

具體表現(xiàn)為九大特征：

一是資源配置模式和宏觀調(diào)控方式上，既要全面化解產(chǎn)能過剩，也要通過發(fā)揮市場機制作用探索未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向；

二是消費需求上，模仿型排浪式消費階段基本結(jié)束，個性化、多樣化消費漸成主流；

三是投資需求上，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相對飽和，但基礎(chǔ)設(shè)施互聯(lián)互通和一些新技術(shù)、新產(chǎn)品、新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式的投資機會大量涌現(xiàn)；

四是出口和國際收支上，全球總需求不振，同時我國出口競爭優(yōu)勢依然存在，高水平引進來、大規(guī)模走出去正在同步發(fā)生；

五是生產(chǎn)能力和產(chǎn)業(yè)組織方式上，新興產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、小微企業(yè)作用更凸顯，生產(chǎn)小型化、智能化、專業(yè)化將成新特征；

六是生產(chǎn)要素上，人口老齡化日趨發(fā)展，農(nóng)業(yè)富余人口減少，要素規(guī)模驅(qū)動力減弱，經(jīng)濟增長將更多依靠人力資本質(zhì)量和技術(shù)進步；

七是市場競爭上，逐步轉(zhuǎn)向質(zhì)量型、差異化為主的競爭，統(tǒng)一全國市場、提高資源配置效率是經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)生性要求；

八是資源環(huán)境約束上，環(huán)境承載能力已達到或接近上限，必須順應(yīng)人民群眾對良好生態(tài)環(huán)境的期待，推動形成綠色低碳循環(huán)發(fā)展新方式；

九是經(jīng)濟風險上，各類隱性風險逐步顯性化，風險總體可控，但化解以高杠桿和泡沫化為主要特征的各類風險將持續(xù)一段時間。

經(jīng)濟新常態(tài)對會計產(chǎn)生新期望。經(jīng)濟新常態(tài)下，宏觀環(huán)境發(fā)生了深刻變化，對微觀企業(yè)的戰(zhàn)略以及行為產(chǎn)生了重大的影響，而企業(yè)所做出的反饋，會通過微觀的量的累積而終致宏觀上的質(zhì)變。會計作為企業(yè)各方利益的調(diào)節(jié)者，有其需要履行的義務(wù)，企業(yè)為享受會計給它帶來的好處，賦予其相應(yīng)的權(quán)力。在經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)為實現(xiàn)成功轉(zhuǎn)型，自然對會計在這當中能起到的作用有一定的期望。

經(jīng)濟增長速度由高速轉(zhuǎn)為中高速，企業(yè)作為微觀單元，收入與盈利能力大體上會有一定程度的下降。為減輕宏觀經(jīng)濟震蕩對企業(yè)帶來的沖擊，會計人員應(yīng)當在事前制定合理的預算計劃，并在事中實施嚴格的成本控制。過去的規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)模式是合理的必經(jīng)過程，在此背景下以總量或批次為主的成本核算方式較為盛行。新常態(tài)下，生產(chǎn)專業(yè)化、智能化、小型化則需要更為精細的管理。會計需要借助信息化系統(tǒng)，建立完善全面的成本監(jiān)控系統(tǒng)。

經(jīng)濟動力從要素投入驅(qū)動轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新驅(qū)動。會計在控制成本的同時，不應(yīng)當成為創(chuàng)新的阻礙，保證企業(yè)有必要的研發(fā)創(chuàng)新能力。從戰(zhàn)略高度，考慮企業(yè)的長期盈利能力，以全面支持企業(yè)的價值創(chuàng)造。

國內(nèi)，一些行業(yè)由于不存在顯著的產(chǎn)品差異，比如能源行業(yè)，依舊以價格戰(zhàn)為主要競爭方式，但大多數(shù)行業(yè)競爭都在由“量”向“質(zhì)”進行轉(zhuǎn)化。會計雖不直接參與產(chǎn)品的研發(fā)與拓展，但需要及時地將產(chǎn)品銷售情況通過財務(wù)數(shù)據(jù)的形式報告給相關(guān)決策者，以便其及時進行調(diào)整。這種調(diào)整具有綜合性和策略性，是由個性化和多樣化的市場需求所引導，以消費者市場的反饋為基礎(chǔ)的，會計在其中有著至關(guān)重要的信息傳遞作用。

高水平大規(guī)模的出口，日益頻繁的國際貿(mào)易往來在為企業(yè)帶來巨大利潤的同時，也增加了匯率風險。為有效規(guī)避和減少匯率風險，會計應(yīng)當積極承擔責任，增強匯率風險管理意識，協(xié)助企業(yè)制定生產(chǎn)經(jīng)營策略，通過調(diào)整原材料來源等措施，有效降低生產(chǎn)成本，并時刻關(guān)注政府相關(guān)政策與規(guī)定，以及時對生產(chǎn)經(jīng)營策略做出調(diào)整。

對于新型產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、小微企業(yè)等沒有雄厚資本，更多依靠技術(shù)的企業(yè)，也需要盡可能發(fā)揮會計的作用，開源節(jié)流，以謀求更長遠穩(wěn)健的發(fā)展。

除了運營，投資與融資對企業(yè)也有著舉足輕重的作用?；A(chǔ)設(shè)施互聯(lián)互通以及新技術(shù)、新產(chǎn)品的產(chǎn)生使得大量投資機會涌現(xiàn)，讓企業(yè)應(yīng)接不暇。會計應(yīng)當認清態(tài)勢，為決策者提供準確有用的信息，以期穩(wěn)中求勝，收放有度。以泡沫化和高杠桿為主要特征的經(jīng)濟風險也推高了企業(yè)的資產(chǎn)負債率，實體經(jīng)濟的下滑，使企業(yè)在緩慢的利潤積累和驟升的負債成本之間舉步維艱，尤其是產(chǎn)能過剩的企業(yè)，財務(wù)負擔更為沉重。另外，以非銀行金融機構(gòu)為來源的低效率，高利率高風險的貸款會給企業(yè)造成更大負擔。會計需要建立有效的現(xiàn)金流監(jiān)控體系，確保足夠的運營資本，提高貸款效率，避免資金缺口帶來更大風險。

經(jīng)濟增長更多依靠人力資本質(zhì)量和技術(shù)進步。人力資本是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，對人力資本成本和價值進行計量和報告，與新常態(tài)倡導的“以人為本”不謀而合。

環(huán)境承載力達到上限，在合法合理經(jīng)營的前提下，無論是自然、社會還是政策，都會限制企業(yè)過度生產(chǎn)。上個世紀就試著將社會責任與環(huán)境納入會計核算計量的范疇，至今仍有大批學者正從事其研究，以尋找合理的核算方法。推動形成綠色低碳循環(huán)發(fā)展方式刻不容緩，將社會責任與環(huán)境會計納入企業(yè)會計報告勢在必行。

3 經(jīng)濟新常態(tài)中會計角色與地位的再定位

一旦明確了經(jīng)濟對會計的新期望，我們便可由此推斷會計轉(zhuǎn)型的新方向以及會計角色與地位的新定位。

會計地位取決于其內(nèi)生職能和外部期望。前者決定了會計處于委托人與代理人的中介地位，后者受特定的經(jīng)濟環(huán)境影響，因為宏觀經(jīng)濟通過市場與微觀企業(yè)建立互聯(lián)關(guān)系，經(jīng)濟發(fā)展會提高市場開放度，拓展企業(yè)平臺，但其作用是積極還是消極，在于企業(yè)的核心競爭力。競爭力來源于兩個方面，一方面可以稱為硬實力，即企業(yè)是否資本雄厚，產(chǎn)品是否先進或具有一定的不可替代性，另一方面可以稱為軟實力，即企業(yè)是否能通過管理和策略開拓渠道、降低成本以及減少風險。新常態(tài)下，會計在提高企業(yè)軟實力方面有著日益顯著的作用，儼然有成為企業(yè)策略中樞之勢。

鑒于會計在新經(jīng)濟環(huán)境下地位的提升，會計角色的內(nèi)涵與外延都得到了豐富與拓展。綜合其表現(xiàn)，可預測未來的會計角色將會表現(xiàn)出“六位一體”。

一是生產(chǎn)預算成本的監(jiān)控者。這一方面的新內(nèi)涵在于會計不僅局限于生產(chǎn)成本和費用的核算，而是對其進行監(jiān)控。監(jiān)控，顧名思義，是監(jiān)督與控制。它的權(quán)力增量表現(xiàn)在有權(quán)利獲取企業(yè)的生產(chǎn)成本信息，未來的銷售預期，而義務(wù)增量表現(xiàn)在會計需要對生產(chǎn)成本進行動態(tài)管理，將重點從事后的準確反映轉(zhuǎn)移到事前制定合理優(yōu)化的預算計劃，并在事中溝通生產(chǎn)部門，實施必要及時的成本控制，對生產(chǎn)實行動態(tài)管理。

二是技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新的保護者。這一方面的新內(nèi)涵在于會計有支持企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新以增強自身實力獲取長遠競爭力的責任。它的權(quán)力增量表現(xiàn)在有權(quán)獲取企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新支出與市場預期，它的義務(wù)增量表現(xiàn)在給予研發(fā)創(chuàng)新“一定的特權(quán)”，不一味的縮減其成本，而是綜合考慮其未來價值創(chuàng)造能力，給予其一定的資金支持。

三是市場反饋信息的傳遞者。這一方面的新內(nèi)涵在于會計需要真實公允的反映市場對企業(yè)的產(chǎn)品與服務(wù)的反饋，它的權(quán)力增量表現(xiàn)在有權(quán)獲取動態(tài)詳細的產(chǎn)品銷售信息，它的義務(wù)增量表現(xiàn)在會計需要與銷售部門、生產(chǎn)部門進行溝通，對銷售情況與成本進行即時的分類核算與報告，通過動態(tài)的財務(wù)信息向企業(yè)經(jīng)營者傳達市場的反饋情況。

四是生產(chǎn)經(jīng)營策略的參與者。這一方面的新內(nèi)涵在于會計除對生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果進行核算與報告之外，還應(yīng)當在事前進行必要的預測和風險分析，以協(xié)助經(jīng)營者制定合理的生產(chǎn)經(jīng)營策略，它的權(quán)力增量表現(xiàn)在有權(quán)獲取來自企業(yè)和市場的原材料信息，它的義務(wù)增量表現(xiàn)在需要利用所獲得原材料等信息并結(jié)合政府相關(guān)政策規(guī)定進行合理的成本預測和優(yōu)化，并增強匯率風險管理意識。

五是投資融資決策的承擔者。這一方面的新內(nèi)涵在于會計需要在企業(yè)的投融資決策中承擔主要責任，它的權(quán)力增量表現(xiàn)在有權(quán)獲取企業(yè)的所有的投融資項目信息，隨時了解管理層的動態(tài)，它的義務(wù)增量表現(xiàn)在需要控制資金成本和稅費支出，合理預期風險與收益，協(xié)助籌資，解決稅負。從后期結(jié)果反映轉(zhuǎn)變?yōu)榍罢靶缘耐度谫Y協(xié)助管理。

六是非貨幣性資產(chǎn)的核算者。這一方面的新內(nèi)涵在于會計需要拓展核算范圍，在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，增加對人力資本以及環(huán)境等成本的核算。它的權(quán)力增量表現(xiàn)在有權(quán)獲取企業(yè)關(guān)于人力資本和環(huán)境成本的評估資料，它的義務(wù)增量表現(xiàn)在需要量化這些評估資料，并進行核算與報告。

綜上所述，在經(jīng)濟新常態(tài)的時代背景下，會計在企業(yè)中的角色將呈現(xiàn)“六位一體”。在會計核算職能的基礎(chǔ)上，管理職能更為突出。會計將全程參與企業(yè)的經(jīng)營活動，因此需要由財務(wù)思維轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略思維，化被動為主動，把握當前態(tài)勢下的多維性與動態(tài)性，調(diào)動一切積極因素來協(xié)調(diào)各方利益與矛盾。

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作者簡介：

陳瑩潤，女，1992年8月20日，漢族，安徽無為人，南京財經(jīng)大學會計學院會計學在讀碩士，研究方向：會計理論與方法。