湯玲

摘 要：我國的電力行業(yè)具有自然壟斷性，電力產(chǎn)品也具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品特性，其定價采用成本加成法，這些都決定了電力監(jiān)管部門需對電力行業(yè)的會計信息進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管。我國的電力監(jiān)管會計理論還處于起步階段，電力行業(yè)執(zhí)行的統(tǒng)一會計準(zhǔn)則缺乏電力成本評估的合理標(biāo)準(zhǔn)，難以有效反映電價核定應(yīng)考慮的輸配電成本與發(fā)電成本信息，因此，迫切要求構(gòu)建我國的電力監(jiān)管會計體系。該文從電力監(jiān)管會計理論的框架、要素確認(rèn)、信息披露等方面分析了電力監(jiān)管會計的特殊性，為今后指導(dǎo)電力企業(yè)的會計監(jiān)管實踐提供參考。

關(guān)鍵詞：電力行業(yè) 監(jiān)管會計 特殊性 準(zhǔn)許成本

中圖分類號：F426 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）12（c）-0189-02

作為準(zhǔn)公共產(chǎn)品，自然壟斷商品具有顯著的社會服務(wù)性和公益性，同時具有弱消費者選擇性和強(qiáng)市場勢力，這都決定了壟斷商品的定價需要政府的監(jiān)管。我國的電力行業(yè)目前執(zhí)行國家統(tǒng)一的企業(yè)會計準(zhǔn)則，這不能準(zhǔn)確反映發(fā)電與輸配電成本的信息，且尚未形成標(biāo)準(zhǔn)來評估電力成本合理性。電力監(jiān)管通過補(bǔ)償成本法來確定電價，易誘發(fā)電力企業(yè)進(jìn)行成本虛報，為了取得監(jiān)管會計信息的真實性，電力監(jiān)管會計應(yīng)運而生。該文結(jié)合我國電力行業(yè)的具體特征，從電力監(jiān)管會計的原則、目標(biāo)、假設(shè)、會計要素、信息披露等方面分析電力監(jiān)管會計與一般的財務(wù)管理相比的特殊性，為電力監(jiān)管會計提供指導(dǎo)。

1 電力監(jiān)管會計的相關(guān)理論

電力監(jiān)管會計特殊性研究的理論基礎(chǔ)主要有規(guī)制經(jīng)濟(jì)學(xué)、監(jiān)管會計理論與會計監(jiān)管理論等。規(guī)制經(jīng)濟(jì)學(xué)為電力監(jiān)管會計研究的必要性和監(jiān)管方式都有一定參考價值。會計監(jiān)管理論中的一般企業(yè)的會計核算與電力監(jiān)管會計有一些共性問題。而作為會計監(jiān)管具體應(yīng)用的監(jiān)管會計理論，是電力監(jiān)管會計的重要理論基礎(chǔ)。

為實現(xiàn)監(jiān)管目的，監(jiān)管部門對電力、電信、鐵路、石油天然氣等自然壟斷企業(yè)的成本分?jǐn)?、資產(chǎn)確認(rèn)、財務(wù)報告等制定的會計準(zhǔn)則就是監(jiān)管會計。監(jiān)管會計理論主要探究以下幾個問題：（1）監(jiān)管會計的目標(biāo)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過監(jiān)管會計的準(zhǔn)則，獲取有效的會計信息，實現(xiàn)對壟斷企業(yè)的價格監(jiān)管。（2）監(jiān)管會計的要素。監(jiān)管會計的要素主要包含負(fù)債、有效資產(chǎn)、所有者權(quán)益、準(zhǔn)許收入、準(zhǔn)許費用、準(zhǔn)許收益。（3）監(jiān)管會計的報告體系。監(jiān)管會計的報告有監(jiān)管報表、其他的監(jiān)管會計報表、附注等。（4）受監(jiān)管業(yè)務(wù)的成本核算。成本核算是監(jiān)管會計的核心內(nèi)容，監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過經(jīng)營許可證、法律法規(guī)、會計守則等方式確定成本的核算辦法和分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，并報送成本的審批程序。電力的監(jiān)管會計是進(jìn)行電力監(jiān)管的重要手段，該文借鑒最新的監(jiān)管會計研究，分析探究電力監(jiān)管會計的特殊性。

2 電力監(jiān)管會計的框架要素特殊性分析

電力監(jiān)管會計的框架用來指導(dǎo)監(jiān)管會計準(zhǔn)則，包含會計目標(biāo)、會計原則、會計假設(shè)、會計要素等內(nèi)容，下面對電力的監(jiān)管會計框架的特殊性進(jìn)行了詳細(xì)分析。

2.1 電力監(jiān)管會計目標(biāo)的特殊性

作為電力監(jiān)管會計理論的向?qū)?，電力監(jiān)管會計目標(biāo)處于體系的最高層，應(yīng)包含以下內(nèi)容：明確電力監(jiān)管會計信息的使用者；明確會計信息的需求；確定監(jiān)管會計可提供的信息。與一般財務(wù)會計不同，電力監(jiān)管會計的信息使用者是電監(jiān)會、審計部門、財政部門、稅務(wù)部門等，信息使用者的差異決定了對會計信息要求的不同。從信息需求來看，電力監(jiān)管會計通過向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供成本、價格等信息，對財務(wù)行為、市場準(zhǔn)入、成本、電費結(jié)算等進(jìn)行監(jiān)管，以做出電價調(diào)整的合理決策。從信息用途來看，電力監(jiān)管會計提供的信息關(guān)乎國家宏觀的經(jīng)濟(jì)決策，是與電力監(jiān)管、電價決策相關(guān)的信息。

2.2 電力監(jiān)管會計原則的特殊性

電力監(jiān)管會計衍生于一般的會計監(jiān)管理論，因此，與一般財務(wù)會計原則大體一致。電力監(jiān)管會計遵循一般財務(wù)會計的成本效益原則、歷史成本核算的原則、配比性的原則、收入確認(rèn)性的原則、充分披露的原則等。

2.3 電力監(jiān)管會計假設(shè)的特殊性

電力監(jiān)管會計的假設(shè)不僅遵循持續(xù)經(jīng)營、會計主體、貨幣計量、會計分期等財務(wù)會計的基本假設(shè)，還在會計分期假設(shè)和會計主體假設(shè)上進(jìn)行了拓展與延伸。從監(jiān)管角度出發(fā)，電力行業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)分為非監(jiān)管業(yè)務(wù)和受監(jiān)管業(yè)務(wù)兩類，一般的財務(wù)會計并不區(qū)分這兩類業(yè)務(wù)。電力監(jiān)管會計的核算只包括受監(jiān)管業(yè)務(wù)，其監(jiān)管會計的主體只有受監(jiān)管業(yè)務(wù)這一部分。

2.4 電力監(jiān)管會計要素的特殊性

電力監(jiān)管會計的要素確定需要綜合考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、會計對象特點、會計目標(biāo)要求等因素。電力監(jiān)管會計的目標(biāo)是為電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供關(guān)于電價調(diào)整的相關(guān)信息，監(jiān)管會計的對象僅限電力企業(yè)中的受監(jiān)管業(yè)務(wù)。根據(jù)電力行業(yè)的特征，電力監(jiān)管會計的要素主要包含所有者權(quán)益、有效資產(chǎn)、準(zhǔn)許收入、負(fù)債、準(zhǔn)許收益、準(zhǔn)許費用這六項。電力監(jiān)管會計要素與一般的財務(wù)會計要素之間既有共性，也有自身的特殊性。

3 電力監(jiān)管會計的要素確認(rèn)特殊性分析

在一般的計量方法與財務(wù)會計要素確認(rèn)的基礎(chǔ)上，該文詳細(xì)分析了準(zhǔn)許資產(chǎn)、準(zhǔn)許收入、準(zhǔn)許費用和有效資產(chǎn)的會計要素確認(rèn)和計量的特殊性。

3.1 有效資產(chǎn)的特殊性

有效資產(chǎn)主要有無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)。營運資金等。電力企業(yè)的固定資產(chǎn)計量主要是在公共設(shè)施資產(chǎn)中扣除部分生產(chǎn)過?；蜷e置的資產(chǎn)，來確定企業(yè)最終的有效資產(chǎn)。遞延資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是在電力企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中扣除與發(fā)、售、輸、配無關(guān)部分后的剩余部分。電力企業(yè)的營運資金是在財務(wù)報表中除去與售電、輸配電無關(guān)的流動資產(chǎn)與流動負(fù)債，剩余的流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的差額來確定運營資金。

3.2 準(zhǔn)許收益的特殊性

準(zhǔn)許收益是政府相關(guān)部門根據(jù)電力輸配電企業(yè)的受監(jiān)管業(yè)務(wù)來核定電價收益，與債務(wù)資本成本、權(quán)益資本成本、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)相關(guān)。權(quán)益資本成本的核定方法有：監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)定的2%的凈資產(chǎn)收益率；按電力企業(yè)的直接融資需要確定；通過現(xiàn)金流平衡模型，確定凈資產(chǎn)收益率。電力企業(yè)的債務(wù)資本成本以固定資產(chǎn)折舊來償還銀行貸款。監(jiān)管機(jī)構(gòu)可按合理融資結(jié)構(gòu)確定電力行業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，或直接采用實際的資產(chǎn)負(fù)債率。

3.3 準(zhǔn)許費用的特殊性

按照經(jīng)濟(jì)用途的不同，準(zhǔn)許費用可分為期間費用和準(zhǔn)許成本。電力企業(yè)的準(zhǔn)許費用包括職工薪酬、折舊費、修理費和材料費、其他費用等。折舊費的確定主要采用雙倍余額遞減法和平均年限法。職工薪酬主要受人均年薪和員工人數(shù)兩個因素影響。人均年薪與職工個人能力、地區(qū)消費水平相關(guān)；員工人數(shù)與電壓級別、企業(yè)管理的資產(chǎn)相關(guān)。

3.4 準(zhǔn)許收入的特殊性

準(zhǔn)許收入是監(jiān)管機(jī)構(gòu)預(yù)先進(jìn)行核定，計算出電力企業(yè)輸配電價格的收入指標(biāo)，由準(zhǔn)許收益、準(zhǔn)許成本、稅金等因素構(gòu)成。電力企業(yè)的營業(yè)收入主要來自主營業(yè)務(wù)收入、補(bǔ)貼收入和其他業(yè)務(wù)收入等。

4 電力監(jiān)管會計的信息披露特殊性

我國的電力監(jiān)管會計除了進(jìn)行一般會計信息的披露外，還要披露以下內(nèi)容：有效資產(chǎn)的凈殘值、使用壽命、折舊方法等；各經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本費用的相關(guān)信息；準(zhǔn)許費用情況等。電力監(jiān)管會計的信息披露除一般的信息披露方法外，還可采取補(bǔ)充報告的模式和獨立報告的模式。電力監(jiān)管會計報告披露與企業(yè)的發(fā)電、售電、輸電、配電等相關(guān)的成本、費用、資源占用等會計信息。

5 結(jié)語

電力監(jiān)管會計是我國電力行業(yè)監(jiān)管的重要工具。該文基于監(jiān)管會計的相關(guān)理論，從電力監(jiān)管會計的目標(biāo)、原則、假設(shè)、會計要素等方面對比分析了電力監(jiān)管會計的框架體系相對于一般財務(wù)會計的特殊性，進(jìn)而對電力監(jiān)管會計中的準(zhǔn)許費用、有效資產(chǎn)、準(zhǔn)許收益、準(zhǔn)許收入等會計要素的特殊性進(jìn)行探討，最后還分析了電力監(jiān)管會計的信息披露特殊性。該文對電力行業(yè)的監(jiān)管會計活動具有很好實踐參考價值。

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