基于建筑產(chǎn)業(yè)中營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)問題探析

【摘 要】稅收是國家憑借政治權(quán)力或公共權(quán)力對社會產(chǎn)品進行分配的形式。隨著營業(yè)稅改增值稅相關(guān)法律政策的頒布，對我國建筑企業(yè)產(chǎn)生了較大影響。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理；會計核算；資金流；增值稅 ；建筑產(chǎn)業(yè)

一、前言

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。隨著我國營業(yè)稅改增值稅相關(guān)法律政策的頒布，建筑行業(yè)也被納入“營改增”的試點范圍之內(nèi)，本文主要針對營業(yè)稅改增值稅對我國建筑企業(yè)內(nèi)部財務(wù)情況的影響，提出了幾點改進的有效措施。

二、建筑企業(yè)中營業(yè)稅改增值稅的影響

1.會計核算

從具體的勞務(wù)提供方分析，在營業(yè)稅被更換的前后，其中具體的主營業(yè)務(wù)收入變成了除去內(nèi)部的增值稅稅款以后的所有營業(yè)收入，并且入賬金額更小。從勞務(wù)接受方以及購貨方分析，由于增值稅具有明顯的可抵扣性，因此，在營業(yè)稅更換以后，固定資產(chǎn)中包括的各種不動產(chǎn)以及各種無形資產(chǎn)具體的入賬金額都會發(fā)生改變。

2.財務(wù)管理

首先，在合同管理的工作中，在購買一些材料或者是一些工作需要的小型設(shè)備，建筑施工企業(yè)在現(xiàn)場簽訂相關(guān)的合同時，一般情況下都會以項目部中具體的指揮部的身份與各種租賃方簽訂相關(guān)的合同，這種情況就會造成增值稅的具體發(fā)票無法實現(xiàn)抵扣。其次，在發(fā)票管理的工作中，想要進行增值稅相關(guān)發(fā)票的相互抵扣，必須納稅人擁有規(guī)范的專用發(fā)票，具有相應(yīng)的抵扣條件，其中部分超出抵扣的各種發(fā)票都會出現(xiàn)少抵稅額的現(xiàn)象，嚴重的甚至?xí)`背相關(guān)的法律法規(guī)。同時，進行增值稅相關(guān)發(fā)票的抵扣必須在建筑施工企業(yè)所在地才能實現(xiàn)。一些大型的建筑企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部的建筑工程項目非常多，范圍分布的比較廣，可能會涉及到多個省份，發(fā)票的匯總工作很復(fù)雜，不易于完成。再次，建筑勞務(wù)分包公司如果不能實行營業(yè)稅改增值稅，建筑企業(yè)人工費部份將無抵扣項，必加大建筑企業(yè)的稅收負擔(dān)。

3.資金流

在建筑企業(yè)的實際工作中，企業(yè)規(guī)定預(yù)繳稅款進行繳納，一般情況下，稅務(wù)機構(gòu)會利用完工百分比最后確認收入，收取相應(yīng)的稅款，在我國的建筑企業(yè)中采用的是多退少補的政策。但是，一般建筑企業(yè)所要繳納的稅款都會比實際生產(chǎn)相應(yīng)的稅額要高，并且企業(yè)內(nèi)部的所得稅也存在這樣的問題，占用了建筑施工企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金流，建筑企業(yè)的工程一般都會經(jīng)歷較長的時間才能最終完工，不能及時收回相應(yīng)的工程款，這些因素都為企業(yè)的現(xiàn)金流增加了一定的壓力。

三、應(yīng)對營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)措施

1.做好財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作

在實施稅改的過程中，需要改變以往舊的管理模式，重在發(fā)揚行業(yè)自身的優(yōu)勢，發(fā)揮品牌效應(yīng)，合理的模擬企業(yè)內(nèi)部實際的財務(wù)情況，關(guān)注企業(yè)具體的現(xiàn)金流量。對于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計系統(tǒng)以及預(yù)結(jié)算系統(tǒng)做好全面的評估工作，確保在實施稅改以后能夠準確的進行核算會計相關(guān)的信息，最大程度的實現(xiàn)稅改以后的各種優(yōu)惠和利益。

2.調(diào)整會計的核算工作

內(nèi)部的會計核算工作需要進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，實施“營改增”政策以后，在進行材料的購買、與甲方進行驗工計價等工作都需要進行相應(yīng)的稅額核算工作，并明確稅金的核算。在施工建設(shè)中增值稅進項額無法直接算入到企業(yè)的成本中，并且進行單獨的核算，如果不能實現(xiàn)單獨的核算工作，不能扣除相應(yīng)的增值稅的繳納。同時，營業(yè)收入需要扣除11%的增值稅余額，并列入主營業(yè)務(wù)的相關(guān)科目中。由于企業(yè)的稅增值屬于價外稅，因此，相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)會有所減少，需要及時調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標。

3.開展納稅統(tǒng)籌

組建一些關(guān)于物流以及建材等公司，采用專用的增值稅相關(guān)發(fā)票，對進項稅進行合理的抵扣，解決增值稅抵扣相關(guān)的憑證問題。對普通納稅人的材料供應(yīng)采用分包政策，開展業(yè)務(wù)之間的合作，最大限度的實現(xiàn)抵扣進項稅額同時減少企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)納稅金。對于建筑合同嚴格遵守包工包料的原則，一旦受到甲方的反對，可以指定固定的供應(yīng)商，還可以在形式上簽訂包工包料的規(guī)定。對于一些已經(jīng)被納入試點的相關(guān)建筑企業(yè)，實施稅改政策以前，可以適當(dāng)推遲試點服務(wù)，進行稅改以后，可以從試點行業(yè)中進行購買勞務(wù)，實現(xiàn)進行稅額的抵扣，同時為企業(yè)帶來更多的競爭優(yōu)勢。對供應(yīng)商進行全面的綜合分析，判斷供應(yīng)商屬于哪種納稅人。

此外，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員需要具備相應(yīng)的專業(yè)知識，熟悉財稅法相關(guān)的具體規(guī)定和內(nèi)容，能夠深入的了解增值稅的專業(yè)理論以及納稅的各個環(huán)節(jié)，保證建筑企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員能夠熟悉的掌握和操作關(guān)于稅制改革的相關(guān)內(nèi)容，要養(yǎng)成索要各種財務(wù)發(fā)票的基本意識和習(xí)慣。同時，企業(yè)要深入的研究政策具體的規(guī)定，掌握屬于建筑行業(yè)的一些特殊規(guī)定，利用企業(yè)內(nèi)部的例會、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)平臺對財務(wù)人員以及企業(yè)高層管理人宣傳增值稅的相關(guān)專業(yè)知識。

四、結(jié)束語

總之，稅收的目的是實現(xiàn)國家公共財政職能，在國家營業(yè)稅改增值稅的過程中，建筑企業(yè)的改革是一項非常復(fù)雜的工程，其需要貫穿于建筑企業(yè)內(nèi)部的各個環(huán)節(jié)，這就需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人能夠事先做好籌劃，并調(diào)動企業(yè)內(nèi)部的各個部門相互配合，使營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)改革措施能夠在建筑企業(yè)內(nèi)順利進行，發(fā)揮改革政策的優(yōu)勢，推動企業(yè)不斷發(fā)展進步。

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作者簡介：

孟祥云（1980-），女，漢族，職稱：中級會計師職稱，學(xué)歷：本科，現(xiàn)就職于中國建筑第七工程局有限公司。