馮月

[摘要]隨著我國醫(yī)療體制改革與醫(yī)療保險制度改革的不斷深入，醫(yī)院在經濟管理上也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，為了適應市場經濟的需要，醫(yī)院需要進行成本核算，以加強醫(yī)院的經濟管理。然而，在醫(yī)院成本核算過程中卻涌現(xiàn)出許多問題。文章對目前各醫(yī)院成本核算普遍存在的問題進行分析，并提出了改善成本核算的方法，對醫(yī)院成本核算的發(fā)展趨勢進行了展望。

[關鍵詞]醫(yī)院；成本核算；經濟管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201550107

醫(yī)院成本核算是醫(yī)院經濟管理中的重要內容，指的是將一定時期內發(fā)生的醫(yī)療服務費用進行歸集、匯總、分配，計算出醫(yī)療服務總成本和單位成本的管理活動。實施成本核算的目的在于適應醫(yī)療市場的競爭，對醫(yī)院資源進行整合，完善相關的激勵機制，規(guī)范醫(yī)療管理的需要。只有做好醫(yī)院的成本核算，完善醫(yī)院的經濟管理，才可以促使醫(yī)院實現(xiàn)優(yōu)質、高效的目標，因此，醫(yī)院成本核算也是醫(yī)院經營的重要工具。

1醫(yī)院成本核算的特點

11成本核算涉及項目多

醫(yī)院的服務項目眾多，病種多且技術也在不斷變化，這樣就導致了醫(yī)院成本的快速變化，由于醫(yī)院成本核算中存在很多不確定因素，因此，醫(yī)院的成本核算也更加的復雜。就我國目前的醫(yī)院情況來看，很多醫(yī)院都屬于公立醫(yī)院，這些醫(yī)院投入不計成本，產出不計效益，醫(yī)院經濟管理普遍缺乏統(tǒng)一科學的管理，使得醫(yī)院在成本核算時，在數(shù)據(jù)信息應用、核算手段上都比較薄弱，這無形中加大了成本核算的難度。

12醫(yī)院成本核算方法多樣

醫(yī)院是一個復雜的整體，由許多不同的學科和單位構成，而每一個單位和學科都因專業(yè)不同，在成本的核算上都采用了不同方式的核算方法，不同的醫(yī)院成本核算方法使得醫(yī)院在進行匯總時很難達到統(tǒng)一，由于成本內容和表現(xiàn)方式上的不同，使得醫(yī)院成本核算出現(xiàn)了差異，易引起誤差。

2醫(yī)院成本核算存在的問題

21醫(yī)院成本核算體系不完善

就我國目前的醫(yī)院經濟管理情況來看，缺乏統(tǒng)一的醫(yī)院成本核算體系，現(xiàn)行的醫(yī)院財務管理制度與會計制度對醫(yī)院的成本核算并沒有明確的規(guī)定，因此，很多醫(yī)院只能參照企業(yè)的成本核算方法，制定屬于自己的核算制度，這樣的核算制度往往缺乏針對性，對醫(yī)院并不適用。盡管衛(wèi)生部要求各級醫(yī)院都需要進行成本核算，但是仍有很多醫(yī)院未能設立專門的核算機構，將成本核算歸入會計核算中，這就導致了醫(yī)院醫(yī)療收入和醫(yī)療成本的失衡，成本核算數(shù)據(jù)與財務賬目不匹配的問題。

22缺乏相應的成本核算軟件

與企業(yè)的成本核算不同，醫(yī)院的成本核算涉及許多項目，核算難度也相對較大，成本核算的過程也就更加的復雜，人工操作是很難保證準確性的，因此，醫(yī)院的成本核算就需要相關的成本核算軟件輔助。就我國目前醫(yī)院的成本核算情況來看，普遍缺乏規(guī)范的成本核算軟件，在醫(yī)院信息系統(tǒng)建設方面也存在一定的問題，計算機網絡無法適應不斷變化的醫(yī)院成本核算需要，這在很大程度上影響了醫(yī)院成本核算的效率與準確度。

23組織機構設置不合理

在成本核算過程中，醫(yī)院新成立的成本核算部門與原經濟管理部門基本不存在聯(lián)系，只是相關數(shù)字間的提供與合作關系。在醫(yī)院的經營過程中，財務部門充當了出納的角色，這樣就會形成兩個經營管理部門，無形中就會產生矛盾，使部門間的合作存在尷尬。

3改善醫(yī)院成本核算的方法

31完善醫(yī)院信息系統(tǒng)中成本核算功能模塊

醫(yī)院信息系統(tǒng)是與大中型醫(yī)院連通的重要系統(tǒng)，涉及多個方面，覆蓋了醫(yī)院主要管理職能的各個環(huán)節(jié)。一般的醫(yī)院信息系統(tǒng)都是以系統(tǒng)應用為依據(jù)劃分為門診管理、病房管理、衛(wèi)生經濟管理、藥品管理以及手術室管理等多個功能模塊。由此可見，醫(yī)院信息系統(tǒng)更強調的是醫(yī)院的業(yè)務，對于醫(yī)院的內部管理卻鮮少涉及。醫(yī)療設備、房屋等固定資產以及物資、資產的采購等都屬于醫(yī)院成本核算的重要內容，這些信息對于醫(yī)院的成本核算是極為必要的。因此，醫(yī)院信息系統(tǒng)需要進一步完善成本核算功能模塊，為成本核算提供有效數(shù)據(jù)，使成本核算更加的科學合理。

32成本核算與成本目標管理相結合

過去的醫(yī)院成本核算注重事后的綜合反映，使得成本形成時間與成本核算時間出現(xiàn)差異，使得成本核算失去了實效性。隨著成本目標管理的推行，成本核算的重點需要將事后核算轉到事前、事中的控制上，這樣才可以達到成本核算的目的，降低成本費，提高經濟效益。對于醫(yī)療成本、醫(yī)藥成本以及服務項目等賬戶，需要按照實際采購、加工以及人工成本的標準成本記賬，并設置藥品價格差異、服務項目差異等賬戶，這樣便可以突出藥品實際總承包與收入的標準總成本間的差異，使成本核算更加清晰明了。

33轉變醫(yī)院經濟管理的組織結構及運行模式

醫(yī)院成本核算作為醫(yī)院經濟管理的重要內容需要格外重視，成本核算的組織結構需要與醫(yī)院經濟運行模式相適應。隨著我國近幾年市場經濟的不斷深化改革，衛(wèi)生事業(yè)也不斷發(fā)展，醫(yī)院的成本核算日益得到醫(yī)院管理者的重視，醫(yī)院經濟管理的組織結構與運行模式隨之轉變。[3]為了改善醫(yī)院成本核算，醫(yī)院經濟管理的組織結構與運行模式需要進行相應的轉變，只有明確我國醫(yī)院經濟管理組織機構存在的問題，才可以保證成本核算得到真正的實施。合理的醫(yī)院經濟管理機構需要根據(jù)醫(yī)院的實際管理需要，形成權力相對集中和分工明確的扁寬型組織機構，這樣才可以協(xié)調好各部門間的關系，為醫(yī)院成本核算提供輔助。

34推進全成本核算

為了改善醫(yī)院成本核算，可以適當?shù)卦卺t(yī)院中推行全成本核算。醫(yī)院的全成本核算指的是將所有成本要素都納入成本核算中，而后進行全成本管理，以成本發(fā)生過程來分析控制成本，通過分析成本構成，實行全成本管理，將責任成本落實到對應的成本對象上，這樣既可以促使成本核算細化，也可以實現(xiàn)責任成本核算，使得醫(yī)院及院內各部門可以按照經營組織性，建立成本責任單位，形成完善的責任成本體系。

4醫(yī)院成本核算的未來發(fā)展趨勢

41建立醫(yī)院成本會計制度

醫(yī)院成本會計制度是醫(yī)院成本核算的基礎，只有保證成本會計制度規(guī)范，才可以明確醫(yī)院成本核算的內容和目標，促使醫(yī)院的經濟管理更加的科學合理。目前，我國很多醫(yī)院都采用的是賬外成本測算法，醫(yī)院的實際成本很難完全反映出來。隨著醫(yī)院成本核算的不斷完善，未來醫(yī)院成本會計制度也必將得到發(fā)展，形成完善的賬內測算制度，醫(yī)院成本核算也將在計算機技術的輔助下更加網絡化、信息化，這對醫(yī)院的成本管理具有重要作用。[2]隨著醫(yī)院成本核算計算機系統(tǒng)的不斷開發(fā)，未來的醫(yī)院成本核算將全面實行網絡化管理，這樣數(shù)據(jù)處理便更加精確，對成本核算的準確性提高具有重要意義。

42實行全成本核算

醫(yī)院成本核算方法的研究對各醫(yī)院各科室進行科學成本核算具有積極意義，可以使醫(yī)院的經濟管理更加的細化明確，這對于醫(yī)院的管理也是極為重要的。未來醫(yī)院將會實行全成本核算，將醫(yī)院成本核算的內容由單純的臨床科室向包含了行政、后勤、醫(yī)技和臨床科室的全成本核算轉變。在完善的醫(yī)院成本核算組織管理體系下，全成本核算應用將會更加的廣泛。

參考文獻：

[1]吳世飛，于潤吉《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務制度》修訂情況的評價與分析[J].中國衛(wèi)生經濟，2011（2）：110-112

[2]張紹軍，王樹芹，陳麗珠醫(yī)院財務會計制度貫徹過程中存在問題及解決途徑[J].中國衛(wèi)生經濟，2013（4）：54-56