覃國(guó)務(wù)

摘要：通過探討醫(yī)院往來款項(xiàng)帳務(wù)處理過程中存在的問題，提出解決的措施。加強(qiáng)往來帳款的基礎(chǔ)管理，合理設(shè)置使用帳簿，加強(qiáng)明細(xì)分類核算，定期清理，按規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備等。結(jié)論：真實(shí)地反應(yīng)醫(yī)院的資金往來款項(xiàng)，堵塞漏洞，減少資金占用。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 往來款項(xiàng) 管理

醫(yī)院的往來款項(xiàng)是指醫(yī)院執(zhí)行預(yù)算收支過程中，與有關(guān)單位或個(gè)人所發(fā)生的待結(jié)算的各種債權(quán)、債務(wù)資金。債權(quán)資金是指醫(yī)院應(yīng)該收回的各種往來應(yīng)收款項(xiàng)，它包括應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)、應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款、專項(xiàng)應(yīng)收款等應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。凡是預(yù)先領(lǐng)款辦事，事后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)賬或結(jié)算報(bào)銷的，如預(yù)先支付的差旅費(fèi)，病人發(fā)生的醫(yī)療欠費(fèi)等，是暫付款項(xiàng)，俗稱人欠。債務(wù)資金是醫(yī)院預(yù)先收取的各種往來暫存款項(xiàng)，它包括預(yù)收醫(yī)療款、其他應(yīng)付款、專項(xiàng)借款、專項(xiàng)應(yīng)付款等暫存款。凡是預(yù)先代收代扣后需支付給他人的款項(xiàng)，如預(yù)收病人的住院預(yù)交金、代扣職工的水電費(fèi)、稅款等，是暫存款項(xiàng)，俗稱欠人。往來資金，按預(yù)算管理劃分，有預(yù)算內(nèi)的，也有預(yù)算外的，還有專項(xiàng)往來資金，它是醫(yī)院資金的重要組成部分。往來資金內(nèi)容復(fù)雜，涉及面廣，管好往來款項(xiàng)，是減少資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)，堵塞漏洞，減少浪費(fèi)，搞好醫(yī)院經(jīng)濟(jì)核算的一個(gè)重要措施。

一、醫(yī)院往來資金存在的問題

醫(yī)院財(cái)會(huì)人員對(duì)往來款項(xiàng)的賬戶設(shè)置和日常核算不夠重視，相關(guān)制度不健全，記賬不符合規(guī)范。在核算往來款項(xiàng)時(shí)存在如下一些問題：

（一）往來科目設(shè)置籠統(tǒng)，內(nèi)容不明確

往來賬款的對(duì)象具有動(dòng)態(tài)性，分布具有廣泛性，業(yè)務(wù)內(nèi)容具有多樣性，往來賬款本身又具有分類核算的復(fù)雜性和多樣性，為此醫(yī)院的往來賬款包羅萬象，從而造成往來賬分類不清晰，分項(xiàng)不明細(xì)，內(nèi)容不明確，應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目大量存在。

（二）賬務(wù)處理不規(guī)范，不能正確區(qū)分應(yīng)收應(yīng)付

由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，往來款項(xiàng)賬務(wù)處理不規(guī)范，不按照會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院的往來款項(xiàng)進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，應(yīng)收、應(yīng)付不能正確區(qū)分，應(yīng)歸屬于應(yīng)收（應(yīng)付）的款項(xiàng)誤記為應(yīng)付（應(yīng)收）款項(xiàng)，應(yīng)收、應(yīng)付款出現(xiàn)紅字余額。還有把不屬于同一賬戶的應(yīng)收款項(xiàng)與應(yīng)付款項(xiàng)對(duì)沖按其余額記賬等，由此造成往來款項(xiàng)的混亂，為以后的資金結(jié)算、清理帶來諸多不便。

（三）記錄簡(jiǎn)單，信息欠缺

往來款項(xiàng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)該按單位名稱或個(gè)人姓名為戶名進(jìn)行明細(xì)分戶核算。但在實(shí)際工作中，往來賬款沒有按往來單位及個(gè)人名稱進(jìn)行三級(jí)明細(xì)核算，從往來賬本上只能反映出借貸方發(fā)生額及其余額，不能提供更多、更好的往來信息，不能滿足有關(guān)方面全面直觀地分析、了解往來資金方面的信息需求，給醫(yī)院加強(qiáng)往來管理帶來了諸多不便。

（四）會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，長(zhǎng)期掛賬

在醫(yī)療器械及材料物資的采購(gòu)過程中，有時(shí)金額過大，按照合同規(guī)定會(huì)發(fā)生一些預(yù)付款項(xiàng)，但在最后一次付款時(shí)，沒有對(duì)先期的預(yù)付賬款進(jìn)行沖賬，形成長(zhǎng)期掛賬。

（五）金額較大，不定期對(duì)賬

由于醫(yī)院的應(yīng)收醫(yī)療款較多，應(yīng)收醫(yī)療款有合約單位、醫(yī)保中心、醫(yī)療糾紛、病人惡意欠費(fèi)等，由于醫(yī)院應(yīng)收款項(xiàng)較大，賬齡較長(zhǎng)，清欠工作力度不夠，不能在有效期內(nèi)催收欠款，催收力度不大，不與欠款單位定期核對(duì)賬款，發(fā)生壞賬的可能性加大，形成醫(yī)院資金的流失。

（六）疏于管理，不定期清理

對(duì)往來賬款管理不善，往來賬會(huì)計(jì)沒有定期向相關(guān)人員報(bào)送與應(yīng)收、應(yīng)付余額、賬齡、風(fēng)險(xiǎn)分析等相關(guān)資料；再者醫(yī)院內(nèi)部也缺乏相應(yīng)的往來賬內(nèi)控制度，往來賬會(huì)計(jì)與相關(guān)部門核對(duì)賬目也缺乏相應(yīng)的制度保障，使對(duì)賬清理工作不能正常地開展。為此造成醫(yī)院往來賬管理混亂，使一些名存實(shí)亡的往來款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，該付的不付出，該收的收不回，長(zhǎng)期掛賬，不進(jìn)行處理，報(bào)損、報(bào)廢、盤盈、盤虧都不及時(shí)報(bào)批上級(jí)主管部門進(jìn)行賬務(wù)處理，造成往來賬款項(xiàng)目混亂。

（七）不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備

按規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款、應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)、其他應(yīng)收款余額的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備。但由于目前一般醫(yī)院經(jīng)營(yíng)舉步艱難，提取壞賬準(zhǔn)備必然加大管理費(fèi)用，減少利潤(rùn)，所以為了保持醫(yī)院良好的社會(huì)形象，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，不按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備。

（八）領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，內(nèi)部審計(jì)力度欠缺

長(zhǎng)期以來，經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重視的是本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，還有多少可供使用的資金，對(duì)于往來賬問題沒有引起足夠重視。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表也只是例行地進(jìn)行審計(jì)，不能真正地發(fā)揮審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題也不能引起各部門的重視，往來賬管理混亂的局面無法得以改善。

二、加強(qiáng)醫(yī)院往來賬管理的措施

醫(yī)院往來賬款中出現(xiàn)上述問題的最主要原因還在于醫(yī)院缺乏相應(yīng)的控制政策及控制程序，或有了相應(yīng)的政策和程序卻不能按相應(yīng)的政策程序來執(zhí)行。在此提出以下建議：

（1）加強(qiáng)往來賬的管理有利于保持合理的資金結(jié)構(gòu)，維持醫(yī)院正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保持資金的良性循環(huán)。由于往來資金的對(duì)象具有活動(dòng)性，經(jīng)常處于不斷的變化中，分布又具有廣泛性，往來單位遍布四面八方，業(yè)務(wù)內(nèi)容又具有多樣性，各行各業(yè)都與醫(yī)院發(fā)生著往來關(guān)系。醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，加大內(nèi)控力度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門的管理和監(jiān)控職能，按財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控職責(zé)，配備專職的往來會(huì)計(jì)人員，對(duì)每筆往來賬款進(jìn)行監(jiān)控，規(guī)范每個(gè)環(huán)節(jié)和操作規(guī)程，保證每筆往來賬款賬賬、賬實(shí)相符。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人還應(yīng)定期不定期地對(duì)往來帳的清理和核算情況進(jìn)行檢査，做到事前、事中、事后的全方位監(jiān)督控制。

（2）合理設(shè)置賬薄，進(jìn)行明細(xì)分類核算。在進(jìn)行電算化會(huì)計(jì)的情況下，醫(yī)院應(yīng)按《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定合理設(shè)置賬薄，在規(guī)定的總賬會(huì)計(jì)科目下對(duì)往來款項(xiàng)按三級(jí)明細(xì)科中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)衛(wèi)生財(cái)會(huì)分會(huì)

按往來單位名稱或個(gè)人戶名設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行賬務(wù)核算。明細(xì)科目設(shè)置時(shí)單位名稱使用全稱，這樣可以很容易地查詢到每個(gè)往來單位的購(gòu)進(jìn)、付款、應(yīng)付未付等情況，直觀地掌握應(yīng)收、應(yīng)付情況。既便于與醫(yī)院相關(guān)科室核對(duì)賬目，也便于與往來單位核對(duì)，及時(shí)了解往來信息。

（3）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能，提髙工作責(zé)任心。全面提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，培訓(xùn)財(cái)會(huì)人員。醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化應(yīng)該加快由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，把目前會(huì)計(jì)電算化主要是基本核算軟件、事后核算提髙到側(cè)重于管理上來，增加往來賬在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的功能，保證會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確和完整。同時(shí)會(huì)計(jì)人員要正確應(yīng)用會(huì)計(jì)科目，區(qū)分應(yīng)收、應(yīng)付、其他應(yīng)收、其他應(yīng)付款，改變只進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀。由專人負(fù)責(zé)往來賬款的管理，強(qiáng)化專管員對(duì)每筆往來賬款的核算和監(jiān)控職責(zé)，不僅確保往來賬的賬賬相符，還要建立健全往來賬管理的內(nèi)控制度，規(guī)范各個(gè)環(huán)節(jié)和操作程序。對(duì)于應(yīng)收醫(yī)療款，往來會(huì)計(jì)要及時(shí)與病區(qū)、往來單位溝通，掌握每筆應(yīng)收醫(yī)療款產(chǎn)生的原因和追繳對(duì)象，打印往來單位欠費(fèi)明細(xì)表，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、病區(qū)主任、護(hù)士長(zhǎng)、責(zé)任人溝通，做好催欠工作，以免時(shí)間過長(zhǎng)造成清繳困難。把清繳工作從源頭上做好做細(xì)。

（4）加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，提高賬簿使用價(jià)值。會(huì)計(jì)賬簿質(zhì)量的髙低反映了一個(gè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的好壞。加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息記錄的基礎(chǔ)管理，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理，往來會(huì)計(jì)對(duì)每一筆往來賬的初始信息登記除日期、借貸方發(fā)生額、對(duì)方單位外，應(yīng)增加到期日、還款情況、催收情況、責(zé)任人、對(duì)方信用記錄等信息，使信息暢通無阻，從網(wǎng)絡(luò)上就能與醫(yī)院內(nèi)部的藥品部門、物質(zhì)管理部門核對(duì)賬務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，保證賬帳、帳實(shí)相符。這樣有利于往來賬款的精細(xì)管理。

（5）當(dāng)醫(yī)院采購(gòu)醫(yī)療器械等大型設(shè)備時(shí)，根據(jù)合同協(xié)議會(huì)發(fā)生一些預(yù)付賬款，當(dāng)發(fā)生預(yù)付貨款時(shí)，往往是借“其他應(yīng)收款……某某設(shè)備預(yù)付款”，貸“銀行存款”。當(dāng)設(shè)備和發(fā)票一同到達(dá)時(shí)，借“固定資產(chǎn)”，貸“固定基金”，同時(shí)按全部金額借“專用基金”，貸“應(yīng)付賬款”；結(jié)算付款時(shí)，直接按剩余款借“應(yīng)付賬款”，貸“銀行存款”。沒有對(duì)按合同預(yù)付的金額沖減，這樣務(wù)必造成其他應(yīng)收款和應(yīng)付賬款兩頭掛賬，虛增了醫(yī)院的資產(chǎn)?！夺t(yī)院會(huì)計(jì)制度》科目設(shè)置中沒有預(yù)付賬款科目，由于疏忽會(huì)出現(xiàn)上述情況，為了避免兩頭掛賬虛增資產(chǎn)，可以考慮在“應(yīng)付賬款”科目借方反映“預(yù)付貨款”（按設(shè)備名稱設(shè)三級(jí)明細(xì)賬），這樣就很清楚地反映了預(yù)付了多少貨款，還需支付多少，更清晰地反映了業(yè)務(wù)發(fā)生的來龍去脈。

（6）定期清理、核對(duì)往來款項(xiàng)。單位應(yīng)定期（月末、季末、年末）對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行清理，督促往來單位經(jīng)辦人在規(guī)定的日期結(jié)算。醫(yī)院建立備用金領(lǐng)用和報(bào)銷制度。為加強(qiáng)管理應(yīng)盡量實(shí)行定額備用金制。備用金應(yīng)實(shí)行專人保管，并在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)銷；備用金的領(lǐng)用和報(bào)銷，應(yīng)根據(jù)金額不同建立授權(quán)和批準(zhǔn)制度，報(bào)銷時(shí)應(yīng)按領(lǐng)取時(shí)用途報(bào)銷；個(gè)人借款尚未結(jié)算清賬的，原則上不得再借。年終，個(gè)人借款原則上應(yīng)全部結(jié)清，次年再借，不得跨年度掛賬。對(duì)于往來單位的款項(xiàng)，建立雙方定期對(duì)賬制度，以防止雙方業(yè)務(wù)人員串通舞弊。每月末按往來單位編制往來資金余額表與相關(guān)部門進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)采取函證、電話、電子郵件等方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題防止差錯(cuò)。

（7）嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)制度，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十八條第（五）款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)于期末時(shí)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（不包括應(yīng)收票據(jù)，下同）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第十七條對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)是如下界定的：應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)往來單位的信用情況、賬齡情況制定科學(xué)的計(jì)提比例，正確反映應(yīng)收款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的真實(shí)性。