李娜

摘要：據(jù)國家工商部門統(tǒng)計，2013年在全國實有企業(yè)1527.84萬戶中中小企業(yè)所占的比例高達(dá)百分之九十以上，其重要性可見一斑?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容上主要有兩方面的要求：一方面是要符合推進(jìn)會計國際趨同的需要；另一方面要符合我國小企業(yè)發(fā)展的中國特色性要求。因此通過對我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與國際《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》等的對比分析，決定如何在盡可能借鑒國際會計準(zhǔn)則下又充分考慮我國國情有非常重大的意義。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則 國際趨同 中國特色

基金項目：2015年中南財經(jīng)政法大學(xué)研究生創(chuàng)新教育計劃項目碩士生實踐創(chuàng)新課題：所得稅優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)支出會計處理影響的研究——來自我國創(chuàng)業(yè)板上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)（項目編號：2015S1103）。本文系部分研究成果。

隨著小企業(yè)數(shù)量的日益增多及其自身業(yè)務(wù)的實際要求，小企業(yè)需要得到更多的關(guān)注，它們毋容置疑已經(jīng)成長為推動我國市場主體增長的主要力量。為了增強小企業(yè)的會計核算能力財政部于2011年10月18日頒布了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，2013年1月1日起開始施行。本文將此準(zhǔn)則與中國國情、與國際上的《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》進(jìn)行了比較，進(jìn)行更深層次的課題調(diào)研，力圖尋找到中國特色化與國際趨同化兩者之間完美的平衡點。

一、“小企業(yè)”概念定義

一般來說，按企業(yè)規(guī)模的大小可以將企業(yè)分為大型、中型、小型及微型企業(yè)。小企業(yè)狹義上來說就是規(guī)模較小的處于剛起步狀態(tài)的自然人企業(yè)或法人企業(yè)，然而本文論述的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的“小企業(yè)”概念稍大一些——小型企業(yè)+微型企業(yè)。

IASB制定的主體為中、小企業(yè)，與我國的“小企業(yè)”的界定并不相同，明顯大于我國的范圍。其他發(fā)達(dá)國家如美國只有小企業(yè)的表述，中、小型企業(yè)可以選擇適用于《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》；澳大利亞與IASB相同，通常把中小企業(yè)合在一起，包括中型、小型和微型；加拿大的《私人企業(yè)會計準(zhǔn)則》是以所有權(quán)為劃分標(biāo)準(zhǔn)的私人企業(yè)概念；英國的《小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則》中的小企業(yè)即為小企業(yè)的概念。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與國際中小主體會計準(zhǔn)則對比

（一）公允價值的運用

公允價值作為一種新興的風(fēng)靡國際的計量屬性，在一定程度上做到了突破會計中歷史成本計量的瓶頸。IASB制定的《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》對會計信息質(zhì)量的要求中表現(xiàn)出相關(guān)性大于可靠性，公允價值正是相關(guān)性最貼合的計量屬性，然而獲取公允價值需要較為專業(yè)的估值能力，運用時可能會帶來價值上的波動，發(fā)達(dá)國家市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高，更易于獲取，大多小企業(yè)可以都根據(jù)會計人員的專業(yè)判斷和評估機構(gòu)進(jìn)行估值。

由于我國的經(jīng)濟(jì)市場并不十分成熟，不易獲取市場價格，與發(fā)達(dá)國家相差甚遠(yuǎn)。處于這種經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，我國小企業(yè)的發(fā)展平臺受到制約，商品多樣化，管理水平不健全，會計核算能力差這一系列問題都導(dǎo)致我國與發(fā)達(dá)國家相比應(yīng)用公允價值的難度較大，處于無限循環(huán)當(dāng)中。

（二）小企業(yè)會計主體界定標(biāo)準(zhǔn)

首先IASB作為國際會計準(zhǔn)則理事會，不可能在一個準(zhǔn)則中考慮到所有發(fā)達(dá)及發(fā)展中國家的所有環(huán)境，但它制定的內(nèi)涵具有總括性和參考性，主要從兩方面對中小主體做出判斷：是否不承擔(dān)公眾受托責(zé)任、是否為外部信息使用者提供通用的財務(wù)報表（其中信用評級機構(gòu)、現(xiàn)有及潛在的債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理者不包含于此）。同時為“是”的實體稱之為中小企業(yè)，可以看出中型企業(yè)也是適用《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的。

因為僅有定性的標(biāo)準(zhǔn)過分主觀，實踐中難以操作，因此與《中小主體國際財務(wù)報告》相比，我國增加了定量的標(biāo)準(zhǔn)，中型企業(yè)并不包含其中，主體的范圍更窄一些。與歐盟國家一樣將中小企業(yè)劃分為微型小型和中型，新添加的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)無疑是兼顧了國情和國際趨同的最大突破，內(nèi)容簡單易懂，便于執(zhí)行。我國的適用標(biāo)準(zhǔn)是：在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)。

（三）與稅法聯(lián)系

由于各國制定的稅法各不相同，IASB制定的《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》并沒有詳細(xì)描述與稅法的協(xié)調(diào)關(guān)系，由于IASB在制定準(zhǔn)則時都從英美等西方發(fā)達(dá)國家吸取經(jīng)驗，其與英國的《小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則》相同對所得稅都采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。而我國的核算采用應(yīng)付稅款法。

我國小企業(yè)資金來源途徑較為簡單，外部利益相關(guān)者主要為銀行和稅務(wù)部門。我國的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》一大中國特色就是采用與稅法更加契合的稅務(wù)導(dǎo)向模式。稅務(wù)部門作為主要會計信息使用者需要站在國家和政府的角度上對小企業(yè)是否享有稅收優(yōu)惠、是否有稅收減免政策等作出決策。減少與稅法的差異，不僅能為稅務(wù)部門的工作減輕不少負(fù)擔(dān)，提高會計信息有用性；也能降低小企業(yè)納稅成本，促進(jìn)稅負(fù)公平。

三、對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》問題的完善

（一）對公允價值計量屬性進(jìn)行嘗試

我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》會計信息質(zhì)量要求不同于IASB的可靠性大于相關(guān)性，對于我國目前的市場情況歷史成本是無疑是可靠性最強的。然而我們不應(yīng)只放眼國內(nèi)，也應(yīng)從國外的情況進(jìn)行比較。對于有潛力的小企業(yè)來說，如果不給小企業(yè)選擇權(quán)，不能接觸到國際通用的公允價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)永遠(yuǎn)難以成長，國內(nèi)國外的投資者會因很難獲得真實財務(wù)數(shù)據(jù)信息的會計報表而影響潛在投資者的投資決策；若我國小企業(yè)只封閉的使用歷史成本，則與國外小企業(yè)的橫向比較沒有可比性，在全球化資源國際配置的今天，若沒有可比性的信息做支撐，就會很難獲得有效資源，阻礙小企業(yè)發(fā)展。

因此本文認(rèn)為還是應(yīng)從小企業(yè)的能動性出發(fā)，進(jìn)一步細(xì)分，允許達(dá)到某些標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)接觸到公允價值計量屬性，這樣我們的市場也才能更完善更有效。

（二）進(jìn)一步明確對會計主體范圍的界定

若按照我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，非受托責(zé)任的大規(guī)模公司應(yīng)遵循內(nèi)容繁雜 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，很大程度上加重了這些企業(yè)的執(zhí)行負(fù)擔(dān)。因此，有學(xué)者認(rèn)為對于小企業(yè)的界定可以參照國際準(zhǔn)則，主要從小企業(yè)會計信息的相關(guān)性原則和成本效益角度考慮，以是否負(fù)有公共受托責(zé)任來劃分，既考慮到資金籌集的標(biāo)準(zhǔn)劃分，又涵蓋對于會計師事務(wù)所這一類與公共利益密切相關(guān)企業(yè)的界定問題的解決。

本文認(rèn)為如果有條件，準(zhǔn)則對范圍的界定可以與銀行、工商部門、稅務(wù)部門合作，根據(jù)稅務(wù)部門對小企業(yè)稅收金額的大小，工商部門對小企業(yè)實際情況的了解以及銀行對小企業(yè)的資產(chǎn)分析能力綜合多方位考慮，制定出更加貼合小企業(yè)的范圍決策，只有從范圍上準(zhǔn)確界定了實施過程才會更有效，更能減輕小企業(yè)及政府稅務(wù)部門的負(fù)擔(dān)。

（三）完善與稅法的協(xié)調(diào)

IASB在制定《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》時秉承的目標(biāo)就是在簡化對小企業(yè)的確認(rèn)和計量時不以會計職業(yè)判斷為代價。雖然與稅法協(xié)調(diào)滿足了稅務(wù)部門稅收征管的需要，但是銀行這一金融機構(gòu)作為第二外部信息使用者，也占有非常重要的地位，需要的是統(tǒng)一的小企業(yè)會計報表，通過分析財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況等會計信息做出信用評級以及是否借貸的決定，因此現(xiàn)行準(zhǔn)則在一定程度上忽略了財務(wù)報表的決策有用性這一重要目標(biāo)。準(zhǔn)則與稅法應(yīng)是彼此分離并且互相協(xié)調(diào)的，與稅法協(xié)調(diào)不能超過度，在一些方面還是要嚴(yán)格保持會計上的要求。

四、結(jié)束語

如何做到一邊借鑒國際社會經(jīng)驗，一邊根據(jù)適合我國國情的舉措展現(xiàn)出中國特色性是我們需要把握的。趨同雖然是大勢，但是這并不是說我們要完全的照抄照搬，各國都應(yīng)立足本國國情，用適合的準(zhǔn)則規(guī)范會計行為。在盡可能的縮小我國與其他發(fā)達(dá)國家的準(zhǔn)則差異時，也要保證考慮到了我國小企業(yè)的真實情況，切實滿足中小企業(yè)的實際需要，即所謂的在國際趨同中兼顧中國特色。

參考文獻(xiàn)：

[1]小企業(yè)會計準(zhǔn)則： 2011[M]. 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社， 2011

[2]戴維，蘇塞娜.差別報告框架一對IASR 中小企業(yè)會計和財務(wù)報告指南的回應(yīng)[J]. 2004

[3]孫光國.中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定： 目標(biāo)與模式選擇[J].會計研究， 2009 （2）： 34-38

[4]陳慶麗.IASB《 中小主體的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》 對我國的啟示[J].財會通訊： 綜合 （上）， 2010 （1）： 129-130

[5]李繼樓."從財務(wù)會計概念框架角度評析《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則》-兼與 IASB《 中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 2009》 比較 [J]." 財會月刊 8 （2012）： 003