淺析稅收籌劃在生產(chǎn)企業(yè)中的應(yīng)用

摘要：稅收籌劃也叫納稅籌劃，是在不違反國家有關(guān)法律法規(guī)的前提下，使納稅人合理避稅，減輕納稅人負擔(dān)，有利于企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)的市場競爭力。通過納稅籌劃，不但可以降低稅收成本，也可以規(guī)范企業(yè)的納稅行為，從而提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，同時有助于增強納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識。

一、企業(yè)在采購過程中的納稅籌劃

采購活動是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的第一步，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的勞動對象需通過采購才能完成。不但包括流動資產(chǎn)，如原材料、輔助材料、勞保用品和辦公用品等，還包括固定資產(chǎn)，如機械設(shè)備、固定設(shè)施等。

1.企業(yè)運輸費用的稅務(wù)籌劃

企業(yè)的運輸方式一般有兩種：自營運輸和委托運輸。自營運輸就是要自己投資購買汽車，一次墊資，分年收回。同時也增加日常的維修費用、使用費和每年生產(chǎn)成本中的折舊費用，不但可以增加17%進項稅額的抵扣額，還可以減少當期的所得稅費用；委托運輸?shù)某杀局胁粌H包括前述費用，還包括受托人的利潤部分，進項稅額比前者要少抵扣（運費可抵扣7%），但所得稅比前者要少繳。企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模進行選擇。

2.發(fā)票類型的稅收籌劃

生產(chǎn)企業(yè)采購貨物取得的發(fā)票有兩種類型：增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。稅法規(guī)定，一般納稅企業(yè)均可開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅企業(yè)只能開具增值稅普通發(fā)票，但也可以通過稅務(wù)部門代開增值稅專用發(fā)票。取得增值稅專用發(fā)票可抵扣17%的進項稅額。而普通發(fā)票沒有抵扣稅額。

3.結(jié)算方式的稅收籌劃

企業(yè)采購過程中最重要的一個環(huán)節(jié)就是簽訂采購合同，采購合同就是兩個不同的交易主體為了明確雙方的權(quán)利和義務(wù)而簽訂的書面協(xié)議。一旦合同簽訂完成，交易雙方的權(quán)利義務(wù)也既成立，納稅籌劃的空間也就形成。合同條款中結(jié)算時間和結(jié)算方式是直接關(guān)系到納稅義務(wù)的發(fā)生時間。實際工作中往往存在兩種結(jié)算方式：“先匯款后開票”和“先開票后匯款”，前者是供應(yīng)商的貨物是產(chǎn)品質(zhì)量較高，或是性價比較高，對于這種結(jié)算方式，企業(yè)提前支付的貨款往往當期無法取得進項稅額的抵扣，加大了稅收成本；后者是供應(yīng)商的貨物是大宗產(chǎn)品，市場較為透明，往往采取賒購的方式。這種結(jié)算方式，企業(yè)支付多少稅款當期即能及時得到抵扣，沒有增加稅收成本。企業(yè)在實際操作時盡量采取后一種結(jié)算方式。

二、企業(yè)在生產(chǎn)過程中的納稅籌劃

1.存貨計價方法的納稅籌劃

存貨主要包括外購的原輔材料、生產(chǎn)中的在制品及入庫的產(chǎn)成品。存貨成本主要包括外購成本和加工加本。存貨的計價方法可具體分為四大類：先進先出法、移動加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均法和個別計價法。⑴先進先出法。該方法是指同一種產(chǎn)品成本是按入庫的先后順序計價的，因市場價格的不穩(wěn)定，每批產(chǎn)品的計價成本也不一樣。采用先進先出法計價時，當出現(xiàn)物價水平持續(xù)上升時，會高估當期利潤，多交企業(yè)所得稅，相反，當出現(xiàn)物價水平下降時，會低估當期利潤，少交所得稅費用。⑵月末一次加權(quán)平均法。這種方法是每月末對當月購進的不同批次的原料成本進行一次加權(quán)平均，避免因市場價格波動較大而給當期利潤帶來影響。實際工作中比較多的選擇這種方法。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的納稅籌劃

固定資產(chǎn)常用折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法。⑴平均年限法是在預(yù)計使用年限平均分攤折舊成本，而工作量法是根據(jù)專用設(shè)備預(yù)計使用工作總時間與實際使用時間進行折舊。這兩種方法對不同時期成本影響較小。⑵雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，用直線折舊率的兩倍計算的折舊率乘以固定資產(chǎn)凈值計算折舊額。(3)年數(shù)總和法是用固定資產(chǎn)尚可使用年限與年數(shù)總和乘以固定資產(chǎn)凈值計算年折舊額。后兩種方法因固定資產(chǎn)的技術(shù)進步原因需要加速折舊，一般企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營期，應(yīng)盡量采用加速折舊方法，使得固定資產(chǎn)在使用過程中的折舊成本前移，在稅前多扣除折舊，減少所得稅的繳納。如果企業(yè)處于所得稅免稅期，應(yīng)采用前兩種方法，在前期少扣除折舊費用。

3.企業(yè)工資費用的納稅籌劃

⑴把發(fā)放的福利費用部分轉(zhuǎn)化為職工工資。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的職工工資可以100%扣除，而發(fā)放的福利費只能扣除工資總額的14%，因此根據(jù)企業(yè)福利費總額的實際發(fā)生情況，對超出部分進行轉(zhuǎn)化列支，減少企業(yè)所得稅的支出。⑵合理安排研發(fā)人員的工資，可以節(jié)約所得稅費用。因為稅收相關(guān)法律規(guī)定，“三新”費用未形成資產(chǎn)的費用可加計扣除50%，形成資產(chǎn)的可按150%進入后期成本。⑶合理安排在職殘疾人員的工資，可以減輕企業(yè)所得稅負擔(dān)。稅法規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

三、企業(yè)在銷售過程中的納稅籌劃

1.銷售折扣的納稅籌劃

銷售折扣，是指銷售方在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時，給予購買方價格上優(yōu)惠。如常見的7折和8折銷售，這種銷售行為是在銷售貨物的同時發(fā)生。因此稅法上規(guī)定，若銷售額和折扣額開具在同一張發(fā)票上，那么其銷項稅計稅依據(jù)為銷售額扣減折扣額后的銷售凈額；如果不在同一張發(fā)票上開具的銷售折扣，不論其是何種銷售折讓，均不得沖減當期的銷售額。

2.價外費用的納稅籌劃

價外費用就是銷售方向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。在銷售貨物時，如果價外費用計入銷售貨款中，大大增加計稅銷售額基數(shù)，無形之中提高了銷項稅額，在實際工作中，購銷雙方要事前約定，對于部分價外費用可不計入銷售額中，如運輸裝卸費用，可由運輸公司開票給購貨方，企業(yè)只是代收，從而少繳增值稅額。

3.結(jié)算方式的納稅籌劃

企業(yè)銷售結(jié)算方式一般有直接收款、預(yù)收貨款、委托收款、托收承付、賒銷和分期收款、委托代銷等。通常購銷雙方在合同中約定貨款結(jié)算方式。在納稅籌劃中，可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的銷售情況進行：如果產(chǎn)品銷路較好，可采用預(yù)收貨款或者直接收款的方式，提前取得貨款而無需交稅；在銷售不能及時收到貨款的情況下，盡量采取賒銷或者分期付款的方式，收多少款，開多少發(fā)票，避免墊付稅款；在銷售貨物中，盡量避免使用托收承付和委托收款的結(jié)算方式，以防墊付稅款。

四、企業(yè)職工薪酬的納稅籌劃

工資薪酬是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。日前我國的個人所得稅實行的是七級超額累進稅率，費用扣除標準是每月3500元，所以職工工資應(yīng)盡量采取福利化的發(fā)放形式。如發(fā)放貨幣性的交通補貼、住房補貼和餐費補貼，而改為提供免費的職工宿舍，免費的工作餐，免費的交通工具，提供免費的外出學(xué)習(xí)和度假等。一方面可減少職工的個人所得稅，另一方面這些費用可以作為稅前扣除，減少企業(yè)所得稅的支出。

合理的稅收籌劃不僅能減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，幫助企業(yè)節(jié)約大量的流動資金，最大限度實現(xiàn)利潤的最大化，提高企業(yè)的市場競爭力。而且成功的稅務(wù)籌劃能更好的有利于財務(wù)管理目標的實現(xiàn)，完善企業(yè)的稅務(wù)策劃的管理制度。