新時期國企財務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的建設(shè)

摘要：財務(wù)管理與內(nèi)部控制是國企實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展的基礎(chǔ)，是一項直接對國企資金進(jìn)行發(fā)展規(guī)劃、流通預(yù)測、監(jiān)督控制的工作。本文首先闡述了國企財務(wù)管理的概念及特征，其次，分析了新時期國企財務(wù)管理與內(nèi)部控制體系所面臨的主要問題，同時，探討了新時期國企財務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的設(shè)計原則及特點，深入研究了新時期國企財務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的建設(shè)措施，具有一定的參考價值。

一、前言

財務(wù)管理與內(nèi)部控制是國企實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展的基礎(chǔ)，是一項直接對國企資金進(jìn)行發(fā)展規(guī)劃、流通預(yù)測、監(jiān)督控制的工作。國企在運營過程中離不開財務(wù)管理與內(nèi)部控制。新時期大力提升國企財務(wù)管理水平、努力完善內(nèi)部控制體系有利于降低國企經(jīng)營成本費用，實現(xiàn)精打細(xì)算；有利于提高國企的經(jīng)濟(jì)效益，減少財務(wù)損失；有利于提高國企內(nèi)部資金的利用效果，確保國企財務(wù)活動健康、有序、穩(wěn)定發(fā)展的道路。本文就新時期國企財務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的建設(shè)進(jìn)行探討。

二、國企財務(wù)管理的概念及特征

1.國企概念

國企是由地方政府或者中央政府參與控制或者直接投資的企業(yè)集團(tuán)，具有股份和集團(tuán)并存、控股股東為國有、規(guī)模大型化、集團(tuán)管理職能多元化、組織機(jī)構(gòu)多層化、經(jīng)營多元化等一系列較為明顯的特征。

2.國企財務(wù)管理的概念

國企財務(wù)管理是指在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國企所開展的一系列財務(wù)管理活動，具有財務(wù)管理活動體系化、財務(wù)管理目標(biāo)雙重性、財務(wù)管理內(nèi)容決策化、財務(wù)管理職能專業(yè)化的特征。

3.國企財務(wù)管理模式

從目前來看，現(xiàn)有的國企財務(wù)管理模式主要包括三種模式，分別是相融式財務(wù)管理模式、分權(quán)式財務(wù)管理模式、集權(quán)式財務(wù)管理模式。集權(quán)式財務(wù)管理模式是指國企下屬的子公司沒有任何財務(wù)決策權(quán)，全部財務(wù)決策權(quán)都由集團(tuán)統(tǒng)一管理。母公司對子公司的人員任免、收益分配、對外投融資決策、資金調(diào)配、資本增減變動決策都具有完全的決定權(quán)，而子公司只擁有如日常收支管理、短期預(yù)算等少量決策權(quán)。分權(quán)式財務(wù)管理模式與集權(quán)式財務(wù)管理模式則完全相反，國企下屬的子公司都擁有足夠的財務(wù)決策權(quán)，集團(tuán)只是間接管理子公司。相融式財務(wù)管理模式則同時結(jié)合了分權(quán)式財務(wù)管理模式和集權(quán)式財務(wù)管理模式的特點，強調(diào)“分權(quán)基礎(chǔ)上適度集權(quán)”。基于集權(quán)程度不同，又可將相融式財務(wù)管理模式分為相對分散型和相對集中型，國有集團(tuán)母公司對其下屬的子公司保留著最高財務(wù)決策權(quán)和財務(wù)管理權(quán)，而子公司則可以保持相對的獨立性，自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營、自主決策。

三、新時期國企財務(wù)管理與內(nèi)部控制體系所面臨的主要問題

1.財務(wù)管理理念存在問題

第一，成本和效益統(tǒng)籌理念差。有些國企還沒有嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范，積極推進(jìn)定額管理和成本核算工作，難以滿足提高經(jīng)營效益的目標(biāo)；第二，忽略了內(nèi)部控制。財務(wù)管理工作中的核心內(nèi)容是內(nèi)部控制，內(nèi)部控制直接關(guān)系到國企能否良性發(fā)展；第三，沒有較好地進(jìn)行會計信息披露，很多國企領(lǐng)導(dǎo)之所以不重視會計信息或者不充分利用會計信息，主要原因還是在于會計信息披露程度不夠、質(zhì)量不高，甚至還很難給國企領(lǐng)導(dǎo)提供有用、簡明、適時的會計信息。

2.內(nèi)部控制制度不健全，挪用公款、貪污受賄的現(xiàn)象時有發(fā)生

雖然有很多的國有企業(yè)都先后建立起了一系列的內(nèi)部控制制度，雖然原則性強，但是可操作性弱，合理性、科學(xué)性方面較差。甚至還有一些國有企業(yè)對內(nèi)部控制制度予以誤解，認(rèn)為內(nèi)部控制制度即為內(nèi)部規(guī)章制度，沒有建立起自我約束、自我防范的內(nèi)部控制制度，這樣一來，就造成國有企業(yè)的財務(wù)管理秩序混亂、會計信息失真嚴(yán)重。

四、新時期國企財務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的設(shè)計原則及特點

1.設(shè)計的基本原則

（1）實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)原則。新時期國企財務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的設(shè)計過程中，要對國有企業(yè)在未來的長期經(jīng)營戰(zhàn)略和長期發(fā)展目標(biāo)予以充分地考慮，以便所作出的設(shè)計能夠更好地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。（2）效益最大化原則。國企的根本目的就在于盈利，國企的任何一項投入、任何一項改革都需要得到經(jīng)濟(jì)最大化的回報。因此，在國企財務(wù)管理與內(nèi)部控制體系設(shè)計過程中，務(wù)必要對成本效益進(jìn)行充分評估。（3）符合現(xiàn)代國企制度原則。國企要通過財務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的設(shè)計，來建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，加強監(jiān)事會、董事會等機(jī)構(gòu)的建設(shè)，逐步完善法人治理結(jié)構(gòu)。

2.設(shè)計特征

國有企業(yè)的財務(wù)管理與內(nèi)部控制體系主要具有以下三個特征，分別是：（1）財務(wù)權(quán)力集中監(jiān)控，能夠高度集中整個國企全部的重大財務(wù)決策，不同的管理層有著不同的財務(wù)決策權(quán)限，同時管理層還可以實時監(jiān)控執(zhí)行情況。（2）財務(wù)信息高度集中。國企財務(wù)部門所有使用的財務(wù)信息都是直接從各子公司業(yè)務(wù)源頭采集，這樣一來，就大幅度地壓縮了財務(wù)管理幅度和財務(wù)信息處理人員，也有效地避免在傳遞過程中信息的缺失，實現(xiàn)了基礎(chǔ)業(yè)務(wù)與集團(tuán)財務(wù)的集成連接。（3）資源集中調(diào)度。國企財務(wù)部門通過統(tǒng)一結(jié)算、集中調(diào)配各個子公司的資金，能夠?qū)ψ庸镜馁Y金需求及資金動態(tài)進(jìn)行實時掌控，這樣有利于減少資金成本支出和財務(wù)風(fēng)險。

五、新時期國企財務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的建設(shè)措施

1.建立健全現(xiàn)金盤點和銀行對賬制度

國有企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)該要建立健全現(xiàn)金盤點和銀行對賬制度，每日都應(yīng)該要及時核對現(xiàn)金日記賬和庫存現(xiàn)金余額，以此來確保貨幣資金收付的準(zhǔn)確性，貨幣資金的完整、安全應(yīng)該由出納直接負(fù)責(zé)。而現(xiàn)金盤點工作則應(yīng)該采取不定期或定期的方式來予以開展，值得注意的是，至少每三個月應(yīng)該庫存現(xiàn)金突擊盤點一次，一旦發(fā)現(xiàn)問題，那么要及時深入查詢，對相關(guān)責(zé)任人予以懲戒。

2.加強財務(wù)管理人員的培訓(xùn)管理

一是不斷加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。針對工作中出現(xiàn)的新情況，國有企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)該加強對財務(wù)人員計算機(jī)理論和操作知識以及內(nèi)部控制等法律法規(guī)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增強業(yè)務(wù)理論水平和實務(wù)操作能力，實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制工作法制化、制度化和規(guī)范化。二是不斷完善內(nèi)控體系。堅持嚴(yán)格按照財務(wù)程序進(jìn)行內(nèi)部控制，制定了財務(wù)公開承諾制度和分級負(fù)責(zé)制，建立了重大財務(wù)項目實施方案集體審定制度，有效地對國有企業(yè)重大財務(wù)開支實施全程監(jiān)督管理，提高財務(wù)管理的透明度。三是強化職業(yè)道德教育。國有企業(yè)一方面應(yīng)該定期組織財務(wù)人員開展“道德講堂”活動，到警示教育基地參觀，觀看警示教育片，以剖析反面敲響警鐘；另一方面采取“請進(jìn)來”的方式邀請專家以及上級單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行法律知識的講解，進(jìn)一步筑牢思想防線，提高財務(wù)人員拒腐防變能力。四是要求財務(wù)工作人員遵守上下班、請銷假制度；建立學(xué)習(xí)制度，鼓勵員工參加本專業(yè)業(yè)務(wù)、職稱、學(xué)歷、經(jīng)濟(jì)類資格學(xué)習(xí)考試，取得證書后給予適當(dāng)獎勵；加強行風(fēng)軟環(huán)境建設(shè)，實行首問負(fù)責(zé)制、重大事項請示報告制等，被通報、曝光的除了給予經(jīng)濟(jì)處罰、待崗?fù)?，還實行扣分制。

3.利用信息化技術(shù)來提高資金利用水平

首先,信息化技術(shù)能夠提高國企資金預(yù)算方案的準(zhǔn)確性，也能夠提高預(yù)算計算的速度，更為重要的是有利于財務(wù)活動的集中控制管理。信息化技術(shù)的計算精度和計算速度遠(yuǎn)超手工計算,它能夠自動加工處理數(shù)據(jù)，消除人為因素的干擾,并給出準(zhǔn)確的資金預(yù)算結(jié)果。其次,信息化技術(shù)會給國企提供更加適宜、更加合適的會計處理方法。例如國企在手工記賬時期,多采用后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法來進(jìn)行會計處理，但是這些方法操作步驟過于復(fù)雜，給財務(wù)資金管理人員帶來了巨大的工作量。而采用信息化技術(shù)則能夠?qū)⑸鲜鰡栴}予以很好地解決,既能夠提高資金利用水平,也能夠大幅度降低財務(wù)資金管理人員的工作強度,為實現(xiàn)國企財務(wù)管理與內(nèi)部控制體系構(gòu)筑了新的平臺。

4.高度重視財務(wù)內(nèi)部控制體系和會計信息工作

建立科學(xué)、規(guī)范的財務(wù)內(nèi)部控制體系是保證國企健康、有序運行的重要手段。為了能夠?qū)髢?nèi)部資金使用審核審批制度進(jìn)行更好地完善，國企應(yīng)該制定完善內(nèi)部審計、撥款報賬審批、預(yù)算資金使用等規(guī)章制度。為了能夠更好地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，應(yīng)該將國企內(nèi)部業(yè)務(wù)會審、財務(wù)會審及重大決策會審全部納入內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行管理，未經(jīng)內(nèi)控審核的事項一律不予通過；同時，將已完善的制度匯編成《內(nèi)控制度手冊》，運用內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)平臺、門戶網(wǎng)站、內(nèi)網(wǎng)系統(tǒng)向全體員工推廣，還不斷加強對干部職工的教育培養(yǎng)，使全單位上下充分認(rèn)識內(nèi)控工作的重要意義，自覺學(xué)習(xí)、遵守和落實各項制度。此外，要始終堅持以人為本，以人的價值實現(xiàn)為目標(biāo)，積極調(diào)整人才發(fā)展戰(zhàn)略，從人才庫的建立，到人才的合理調(diào)配，不斷完善人才激勵機(jī)制，鼓勵青年財務(wù)人員通過自學(xué)考取有關(guān)證書，并對在各項活動中取得優(yōu)異成績的造價工程師給予表彰，為國企財務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的實施奠定堅實的人才基礎(chǔ)。

5.從細(xì)節(jié)入手加強制度建設(shè)

第一，國有企業(yè)應(yīng)該要從內(nèi)部抓起，要積極、主動地將會計信息披露質(zhì)量予以提高，這樣既可以解決國有企業(yè)與外部資金投資者之間的信息不對稱、降低融資成本，又可以提高國有企業(yè)的投資效率，這樣對于國有企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展也是非常有利的。再次，還應(yīng)該大力加大國有企業(yè)財務(wù)報告服務(wù)性機(jī)構(gòu)及財務(wù)披露系統(tǒng)的建設(shè)。此外，還要注重動態(tài)分析方法，應(yīng)該要動態(tài)地分析國有企業(yè)投資項目的財務(wù)狀況，而不是靜態(tài)地看問題。如果該投資項目具有較為良好的發(fā)展前景，行業(yè)成長性明顯，財務(wù)基礎(chǔ)良好，即便其財務(wù)指標(biāo)暫時性不良好，但也不能否定這個投資項目不是一個具有較強發(fā)展力的項目；如果投資項目發(fā)展前景黯淡，行業(yè)成長性不強，財務(wù)基礎(chǔ)較差，即便其財務(wù)指標(biāo)良好，但也不能說這個投資項目是一個具有較強發(fā)展力的項目。此外，投資項目財務(wù)狀況的表現(xiàn)與一定時期的會計政策，以及其長短期的財務(wù)目標(biāo)存在著較為密切的聯(lián)系，相對于將來和過去，目前國有企業(yè)投資項目的財務(wù)狀況分析都會具有承上啟下的作用，因此，務(wù)必要始終堅持以發(fā)展的眼光來看待投資項目的財務(wù)狀況，這樣無疑有利于國企財務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

6.建立資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制

為了有效地避免國有企業(yè)財務(wù)人員出現(xiàn)貪污舞弊的情況，務(wù)必要建立資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，特別是要注意對出納的崗位進(jìn)行明確，出納人員不能兼任債務(wù)明細(xì)分類賬登記、總分類賬和收入分類賬登記、會計檔案保管、稽核等崗位。與此同時，務(wù)必不能出現(xiàn)由某一人來全部辦理資金業(yè)務(wù)的情況，務(wù)必要體現(xiàn)出資金業(yè)務(wù)不相容崗位的相互監(jiān)督、相互制約、相互分離。

7.完善各種激勵機(jī)制

國有企業(yè)應(yīng)該秉承著“公正、公平”的原則來對財務(wù)管理及內(nèi)部控制人員建立完善各種激勵機(jī)制，具體而言，主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，對國有企業(yè)的薪酬制度進(jìn)行改革，務(wù)必要讓每位國有財務(wù)管理及內(nèi)部控制人員的薪酬水平與其實際工作成績相互匹配，進(jìn)一步將待遇留人的激勵作用發(fā)揮出來。第二，國有企業(yè)應(yīng)該逐漸實行競爭淘汰機(jī)制，將原有的“工作終身制”打破，實踐證明：“工作終身制”容易讓人懈怠，工作上不求上進(jìn)、得過且過，而競爭淘汰機(jī)制則有利于提高廣大國有企業(yè)財務(wù)管理及內(nèi)部控制人員的工作激情，激發(fā)他們的責(zé)任意識和危機(jī)意識。第三，對原有的績效評估方法予以改革，科學(xué)化建立績效評估指標(biāo)體系，同時，要嚴(yán)格執(zhí)行績效評估結(jié)果，讓績效評估結(jié)果與財務(wù)管理及內(nèi)部控制人員的晉升機(jī)制、薪酬待遇掛鉤。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和時代的發(fā)展，提升國企財務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的建設(shè)水平是未來發(fā)展的必由之路。國企務(wù)必要基于其自身特點，將財務(wù)管理與內(nèi)部控制的效用真正發(fā)揮出來，使國企能夠?qū)崿F(xiàn)有序、健康、快速、穩(wěn)定地發(fā)展，最終達(dá)到提高國企經(jīng)濟(jì)效益、提高國企競爭能力的目的。