我國建筑企業(yè)內(nèi)部控制的研究

摘要：本文結(jié)合建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點討論其所面臨的風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上分析了建筑企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出了完善其內(nèi)部控制的有關(guān)對策。

一、建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點及面臨的風(fēng)險

（一）建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點

建筑企業(yè)是指從事建筑施工、安裝、裝修等工程活動并進(jìn)行相應(yīng)改擴(kuò)建工程的企業(yè)，其產(chǎn)品具有特殊性，生產(chǎn)經(jīng)營具有以下特點：生產(chǎn)單件性。各項工程都有獨特的施工條件，其成本都單獨核算，產(chǎn)品只能單件進(jìn)行；生產(chǎn)流動性。生產(chǎn)工具、人員等都隨施工地點相應(yīng)變化；高空、露天等危險作業(yè)較多，易受自然環(huán)境影響，存在較大安全隱患；產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，耗費(fèi)大量財力、物力和人力。

（二）建筑企業(yè)面臨的風(fēng)險

鑒于建筑企業(yè)存在上述經(jīng)營特點，其所面臨的經(jīng)營風(fēng)險也與其他企業(yè)存在差異，主要可歸為兩類：一是技術(shù)風(fēng)險，體現(xiàn)在設(shè)計、施工和工藝三方面。如設(shè)計不科學(xué)、未考慮施工要求、施工工藝落后、工藝流程存在重大缺陷等；二是非技術(shù)風(fēng)險，體現(xiàn)在政治與法律、財務(wù)和經(jīng)濟(jì)、協(xié)調(diào)各方利益、人員、材料設(shè)備、合同簽訂等方面。如國家宏觀調(diào)控政策及法律法規(guī)的變化、雨雪天氣災(zāi)害、惡劣的氣候與地質(zhì)條件、通貨膨脹、金融動蕩等等。

二、我國建筑企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

第一，資金管理監(jiān)控力度有待加大。資金是建筑企業(yè)的生命線，建筑企業(yè)建設(shè)周期長、資金投入量大等特點使資金管理顯得更為重要。部分建筑企業(yè)沒有設(shè)立專門的資金管理部門來集中管理資金，不能合理分配資金至各物業(yè)公司、項目部等，使資金成本居高不下。建筑企業(yè)由于其經(jīng)營性質(zhì)需要墊付大量資金至項目中，項目結(jié)束后才能收回，各子公司、項目部之間在資金調(diào)劑上缺乏有效溝通，激化資金供需矛盾。

第二，風(fēng)險管理意識薄弱。隨著市場競爭壓力的日益加劇，有的建筑企業(yè)開始以降低利潤的方式應(yīng)對競爭，經(jīng)營活動越來越復(fù)雜，建筑企業(yè)漫長的生產(chǎn)周期使得整個項目進(jìn)行中面臨國家宏觀調(diào)控政策多變等諸多不確定性，經(jīng)營風(fēng)險也在逐步積累。在利潤的驅(qū)動下，部分建筑企業(yè)在鮮有評估項目風(fēng)險的前提下承接項目，企業(yè)風(fēng)險管理、預(yù)警及應(yīng)急機(jī)制亟待健全。

第三，建筑工程項目集權(quán)現(xiàn)象較為普遍，各崗位權(quán)責(zé)利劃分不明晰，部分建筑企業(yè)貪腐現(xiàn)象嚴(yán)重。部分建筑企業(yè)采取多層次職能管理模式，削弱了上下級員工溝通的有效性，管理權(quán)限較為分散，部門各自為政分化嚴(yán)重，甚至母公司下屬各子公司爭取客戶資源，經(jīng)營風(fēng)險增加。部分領(lǐng)導(dǎo)層借機(jī)斂財收受賄賂，損害企業(yè)整體利益。建筑企業(yè)亟需從規(guī)范各子公司、各部門的權(quán)責(zé)利，提升業(yè)務(wù)操作透明度等方面完善內(nèi)部控制，提升企業(yè)運(yùn)營效率。

第四，建筑項目分散運(yùn)營較難監(jiān)管。受設(shè)備、環(huán)境等自然條件的影響，建筑企業(yè)存在較大的變動性。多數(shù)項目部采取能夠因地制宜的項目部式的職能管理結(jié)構(gòu)，但各項目部存在各自為營、僅顧及自身利益而忽視企業(yè)整體利益的現(xiàn)象，不利于資源的優(yōu)化配置。有的建筑企業(yè)未能建立合理的監(jiān)管制度，監(jiān)管力度不強(qiáng)，不利于遏制各種違法違規(guī)事項的發(fā)生。

第五，內(nèi)部監(jiān)督有效性有待強(qiáng)化。鑒于銀行、稅務(wù)等外部監(jiān)督部門對建筑企業(yè)的監(jiān)督作用十分有限，內(nèi)部監(jiān)督對于完善建筑內(nèi)控體制來說就顯得尤為重要。然而，目前大部分建筑企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門如內(nèi)部審計部門獨立性不強(qiáng)，往往實質(zhì)上構(gòu)成財務(wù)部門的附屬機(jī)構(gòu)，發(fā)表意見往往權(quán)威性不足。再者，內(nèi)審人員可能是從財務(wù)部門調(diào)任，也可能由財務(wù)部分人員兼職，不能很好地勝任監(jiān)督工作，綜合素質(zhì)有待提升。另外，不注重事前監(jiān)督和事中控制，片面追求事后檢查的效果，對建筑企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況不能做出客觀有效的評價。

三、完善我國建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系的有關(guān)對策

（一）進(jìn)一步建立健全企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

建筑企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的健全性、各崗位權(quán)責(zé)利分配的合理性直接決定著內(nèi)部控制執(zhí)行和內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)的效果，健全組織結(jié)構(gòu)對建筑企業(yè)而言重要性不言而喻。結(jié)合建筑企業(yè)的經(jīng)營特點，其組織結(jié)構(gòu)應(yīng)以工程項目為關(guān)鍵點形成自上而下、上下結(jié)合的結(jié)構(gòu)?？紤]到各建筑企業(yè)區(qū)域條件與規(guī)模大小的不同，企業(yè)應(yīng)結(jié)合各組織結(jié)構(gòu)制式的優(yōu)缺點結(jié)合自身實際情況選擇符合建筑企業(yè)自身要求的組織結(jié)構(gòu)。另外，建筑企業(yè)組織結(jié)構(gòu)也不是一成不變的，應(yīng)隨公司內(nèi)外環(huán)境的變化相應(yīng)完善，以更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，提升企業(yè)運(yùn)營效率。

（二）多角度完善企業(yè)風(fēng)險管理

首先，從動態(tài)性、系統(tǒng)性和全面性三處著手完善企業(yè)風(fēng)險約束機(jī)制。建筑企業(yè)內(nèi)控機(jī)制應(yīng)當(dāng)隨其內(nèi)外環(huán)境的變化而相應(yīng)完善，同理其風(fēng)險管理機(jī)制亦需要靈活動態(tài)；建筑企業(yè)應(yīng)依據(jù)其各項業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同相應(yīng)建立起系統(tǒng)性風(fēng)險監(jiān)控體系，全面考慮企業(yè)內(nèi)外部影響因素，系統(tǒng)性防控內(nèi)外風(fēng)險；建筑企業(yè)內(nèi)控制度須全面覆蓋其各項業(yè)務(wù)流程和所有部門，并重點關(guān)注風(fēng)險易發(fā)環(huán)節(jié)，區(qū)別于一般風(fēng)險點建立相應(yīng)的關(guān)鍵風(fēng)險約束點，定期對關(guān)鍵約束點進(jìn)行重新評估，評估結(jié)果交與有關(guān)管理層以便其及時作出相應(yīng)反饋，提升管理決策的有用性。

其次，實施全面風(fēng)險評估與管理。①為有效化解風(fēng)險，建筑企業(yè)有必要將風(fēng)險評估方法加以量化后反映風(fēng)險大小程度。利用統(tǒng)計學(xué)原理等開發(fā)風(fēng)險評估方法與模型，彌補(bǔ)原有定性風(fēng)險評估方法的不足；②積極主動地評估風(fēng)險發(fā)生的可能性及嚴(yán)重程度，做到未雨綢繆，當(dāng)風(fēng)險實際發(fā)生時可將其與預(yù)算進(jìn)行比較，不斷修正風(fēng)險識別方法并采取有效措施控制風(fēng)險的進(jìn)一步擴(kuò)大。

最后，采用規(guī)避、降低、承受、轉(zhuǎn)移等風(fēng)險應(yīng)付方法強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險監(jiān)控與應(yīng)對。例如，對長期虧損、存在重大安全隱患等確實無法降低風(fēng)險的項目應(yīng)選擇放棄；對項目承包風(fēng)險、研發(fā)風(fēng)險等確實無法規(guī)避的風(fēng)險采取有效方法來降低風(fēng)險；對評估成本效益后認(rèn)為可以承受的風(fēng)險不采取任何措施而是選擇主動承擔(dān)；利用租賃、工程分包、互助聯(lián)保、保險等工具轉(zhuǎn)移風(fēng)險。

（三）強(qiáng)化建筑企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督

相對于外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督更能有效地發(fā)現(xiàn)建筑企業(yè)內(nèi)部控制在設(shè)計和執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，并提出相應(yīng)的改善方法，健全企業(yè)內(nèi)控機(jī)制提升內(nèi)控實施效率。具體來說，內(nèi)審部門應(yīng)保持其應(yīng)有的獨立性，受董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，不依附于組織中任何其他部門，明確自身的職責(zé)權(quán)限，監(jiān)督內(nèi)控運(yùn)行情況，樹立內(nèi)審部門在企業(yè)架構(gòu)中的權(quán)威性。要確保審計人員具備能夠勝任該職位的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)人員培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，在工作中保護(hù)謹(jǐn)慎和懷疑的心態(tài)，對于監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的問題有權(quán)向董事會直接報告。

最后，建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點設(shè)定關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程控制點。工程項目為建筑企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，應(yīng)從項目投資決策、概預(yù)算控制、價款支付控制、竣工決算控制以及監(jiān)查等方面設(shè)立關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程控制點，完善建筑企業(yè)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制，從各項具體流程上防控風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。