摘要：會(huì)計(jì)職業(yè)道德不論是對(duì)于會(huì)計(jì)人員個(gè)人，還是企業(yè)都非常重要。會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的主要體現(xiàn)，一是會(huì)計(jì)造假，二是違法亂紀(jì)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的原因，一是會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)精神，二是執(zhí)業(yè)環(huán)境差，三是會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范成本低。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的途徑，一是理清會(huì)計(jì)人員為誰(shuí)服務(wù)的問(wèn)題，二是完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系。三是凈化會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。

上個(gè)世紀(jì)九十年代，曾陸續(xù)發(fā)生過(guò)諸如瓊民源、銀廣廈等多次嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假事件，其影響波及當(dāng)時(shí)整個(gè)證券市場(chǎng)，那時(shí)震驚之余，人們不禁會(huì)問(wèn)會(huì)計(jì)界到底怎么了，不得不思考其中深層次的原因，其實(shí)當(dāng)年這些頻繁發(fā)生的會(huì)計(jì)造假事件就是嚴(yán)重的會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的主要體現(xiàn)

一是會(huì)計(jì)造假行為。會(huì)計(jì)人員在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中位置關(guān)鍵，責(zé)任重大，角色特殊，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范會(huì)給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的影響，甚至是災(zāi)難性的。總有一些會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)薄弱，缺乏職業(yè)精神，不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在管理者授意下直接參與造假，作出不真實(shí)的會(huì)計(jì)處理，對(duì)外提供虛假財(cái)務(wù)信息，如2011年內(nèi)蒙古瑞金礦業(yè)向港交所和政府提供的會(huì)計(jì)賬目差距過(guò)大而被停牌，2010年中國(guó)紡織品公司洪良國(guó)際登陸港交所因其招股說(shuō)明書(shū)嚴(yán)重夸大財(cái)務(wù)狀況被停牌，2010年深交所綠大地虛報(bào)2009年和2010年利潤(rùn)等有惡劣影響的會(huì)計(jì)造假事件。

二是為一己之私違法亂紀(jì)。會(huì)計(jì)人員追求享樂(lè)，法紀(jì)觀念淡薄，鋌而走險(xiǎn)，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，他們或者隱匿收入私設(shè)賬外賬，設(shè)置小金庫(kù)，或者直接私分國(guó)有資產(chǎn)，或者違背制度給不符合要求的報(bào)銷(xiāo)開(kāi)綠燈等等，如2010年西北某電廠會(huì)計(jì)主管人員私設(shè)小金庫(kù)，伙同企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員私分公款，給電廠造成重大損失，個(gè)人被追訴。

三是會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平偏低。會(huì)計(jì)人員缺少敬業(yè)精神，專業(yè)勝任能力偏低，業(yè)務(wù)知識(shí)老化或者缺乏基本業(yè)務(wù)技能，目前，我國(guó)有1000多萬(wàn)會(huì)計(jì)人員，其中具有中高級(jí)職稱的會(huì)計(jì)人員只占20%，80%的會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷水平和業(yè)務(wù)水平偏低。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范原因分析

1.會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)精神，法紀(jì)觀念淡薄

凡是出現(xiàn)會(huì)計(jì)違反法紀(jì)的事件中，其個(gè)體無(wú)一不是缺乏職業(yè)道德操守，法紀(jì)觀念淡薄。會(huì)計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)精神，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范漠然視之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和核算原則被棄之不用，更有甚者甚至法紀(jì)觀念淡薄，對(duì)法律缺乏敬畏之心，視法紀(jì)如兒戲，出于私利違反財(cái)經(jīng)制度，乃至觸犯了刑律，或堅(jiān)守自盜，或貪污受賄，其最終結(jié)果是鋃鐺入獄，誤了自己的大好前程。

2.會(huì)計(jì)人員職業(yè)環(huán)境差，缺乏獨(dú)立性

會(huì)計(jì)工作本應(yīng)具有一定的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)人員只應(yīng)尊重事實(shí)，遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來(lái)面目，審慎做出客觀、公正的會(huì)計(jì)處理。但實(shí)際工作中，身處一個(gè)企業(yè)，會(huì)計(jì)人員要面對(duì)擁有絕對(duì)權(quán)力的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者，當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理者道德淪喪，欺騙股東，大肆舞弊，他特別需要會(huì)計(jì)人員和他“配合”，來(lái)掩蓋其舞弊軌跡，此時(shí)又有多少會(huì)計(jì)人員能頂住壓力堅(jiān)持原則呢？有些會(huì)計(jì)工作人員為“明哲保身”，徹底淪為經(jīng)營(yíng)管理者造假、舞弊的工具。

3.監(jiān)督體系不健全、機(jī)制不完善，道德失范成本低

目前，某種程度上會(huì)計(jì)職業(yè)道德“還只是說(shuō)說(shuō)”，一些會(huì)計(jì)人員還沒(méi)有真正重視之，究其原因是缺乏對(duì)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的外在強(qiáng)制力量，會(huì)計(jì)工作監(jiān)督體系還不健全。對(duì)國(guó)有控股企業(yè)而言，國(guó)家審計(jì)力量有限，還不能形成普遍的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)眾多基層企業(yè)不能定期逐一審計(jì)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)出于其自身經(jīng)濟(jì)利益的角度，對(duì)企業(yè)的審計(jì)限于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的簽證，無(wú)法形成“縱向到底，橫向到邊”式的全面徹底的審計(jì)監(jiān)督，出于審計(jì)成本的考慮，沒(méi)有必要去追問(wèn)企業(yè)中的一個(gè)個(gè)問(wèn)題，此外其簽證式的監(jiān)督?jīng)]有強(qiáng)制性。國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督主要還是內(nèi)部，如企業(yè)負(fù)責(zé)人離任審計(jì)和會(huì)計(jì)工作檢查，但這些監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德情況還沒(méi)有進(jìn)一步觸及，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德問(wèn)題沒(méi)有到位的評(píng)價(jià)，如對(duì)于“夠不上刑”的一般性會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范行為,應(yīng)給予什么樣的追究呢?

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的途徑和措施

1.要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系

企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)道德層面的評(píng)價(jià)，建立完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系，完善工作機(jī)制，使職業(yè)道德層面的評(píng)價(jià)更具有可操作性。國(guó)家會(huì)計(jì)管理部門(mén)要為每個(gè)會(huì)計(jì)人員建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德誠(chéng)信檔案。對(duì)外部審計(jì)監(jiān)督和工作檢查所發(fā)現(xiàn)的有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范問(wèn)題，會(huì)計(jì)管理部門(mén)理清會(huì)計(jì)人員的責(zé)任和問(wèn)題的性質(zhì)，給予相應(yīng)的處分，記入其個(gè)人誠(chéng)信檔案。要讓會(huì)計(jì)人員明白，出現(xiàn)了問(wèn)題，涉及會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德操守的要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。在日常工作中，本單位主要領(lǐng)導(dǎo)要完善對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德操守的考核機(jī)制，對(duì)于日常工作中會(huì)計(jì)工作人員故意造假、瀆職、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律但尚不能觸犯法律的行為，也要將其記入誠(chéng)信檔案。誠(chéng)信檔案要和會(huì)計(jì)人員工作業(yè)績(jī)掛勾，要讓職業(yè)道德不佳者受到相匹配的道德懲處。

2.會(huì)計(jì)人員要理清為誰(shuí)服務(wù)的問(wèn)題

企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員只有一個(gè)服務(wù)對(duì)象即他所效力的企業(yè)，他所做的工作一切都是為了企業(yè)本身。國(guó)有企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員更是為了國(guó)企本身服務(wù)，他的服務(wù)對(duì)像不應(yīng)是企業(yè)的某領(lǐng)導(dǎo)，他的所有工作都應(yīng)是追求企業(yè)價(jià)值的最大化。只要是為了企業(yè)的利益，為了企業(yè)的發(fā)展，他就應(yīng)客觀公正，按照會(huì)計(jì)制度的要求去做，而不是為了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意思做。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的利益追求與企業(yè)的利益發(fā)生沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)以企業(yè)本身的利益為尺度進(jìn)行價(jià)值判斷，做出有利于企業(yè)本身利益的選擇，而不是屈從于個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的壓力，或投其所好，做出不客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)處理，損害企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和整體利益。

3.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督,凈化會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境

很大一部分會(huì)計(jì)失范事件會(huì)計(jì)人員處于從屬和配合的地位,會(huì)計(jì)失范事件真正的主角正是那些幕后操縱者即企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)管理者,因此特別需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)管理者的監(jiān)督制約，凈化會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。這是一個(gè)系統(tǒng)性的工程，企業(yè)層面要從完善企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)做起，要建立一套相互監(jiān)督相互制約的法人治理機(jī)構(gòu)，整個(gè)公司內(nèi)要形成良好的道德氛圍和對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)的好風(fēng)氣，如此企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員才不會(huì)失德，指使會(huì)計(jì)人員作假賬；社會(huì)層面要完善法律法規(guī)體系，要有法可依，有法必依，只有面對(duì)著嚴(yán)刑峻法，經(jīng)營(yíng)管理者和會(huì)計(jì)人員知道自己必將付出巨大的代價(jià)時(shí)，他們才會(huì)三思而后行，打消會(huì)計(jì)造假的念頭。

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