審計風險的成因及防范措施

范春霞

（廣東省環(huán)境地質(zhì)勘查院，廣州 510080）

21世紀初，美國華爾街的安然、施樂、泰科，時代華納等公司發(fā)生了一系列重大財務(wù)丑聞，而“五大”會計師公司在這一系列財務(wù)丑聞案中無一幸免，其中安達信公司亦因此而破產(chǎn)。在此期間國內(nèi)資本市場也出現(xiàn)了“銀廣廈”“創(chuàng)維”等財務(wù)丑聞，嚴重影響了公眾對會計師的信任。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計師的業(yè)務(wù)范圍在不斷擴大，審計風險這個問題顯得非常重要。因此，必須謹慎地對待審計風險，合理地界定審計人員的責任，認真及時地加以防范，以求得審計風險的最小化。

一、審計風險的概念

風險是指存在于客觀事物中的一種不確定性狀態(tài)可能導(dǎo)致?lián)p失的發(fā)生。將風險引入審計這一研究領(lǐng)域，便被賦予了一種全新的含義。審計風險是指被審計企業(yè)的財務(wù)報表和其他會計資料沒有公允地反映其財務(wù)收支狀況、審計人員卻認為已經(jīng)公允地反映；或者被審計企業(yè)的財務(wù)報表和其他會計資料已經(jīng)公允地反映其財務(wù)收支狀況，審計人員卻認為沒有公允地反映，并據(jù)以發(fā)表不恰當審計意見和結(jié)論，給利用審計結(jié)果者帶來損失，而追究審計人員責任的可能性。由此可知，審計風險是審計人員在實施審計過程中采取了不恰當?shù)膶徲嬓袨?，發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，造成委托單位和與之相關(guān)的第三者的損失，并由此引起審計主體承擔這種損失責任的可能性。

二、審計風險產(chǎn)生的原因

1.審計風險產(chǎn)生的外因。審計風險產(chǎn)生的外因主要有經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境和法律環(huán)境等方面。首先，我國經(jīng)濟環(huán)境的多元化和被審計單位的重組、兼并等行為都會使得審計人員的工作難度增加，進而提高審計風險。其次，社會環(huán)境也會對審計風險產(chǎn)生影響，如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力而審計人員卻不能發(fā)現(xiàn)，會由此提高審計風險。最后，如果法律體系不健全，審計人員無統(tǒng)一審計標準，同樣也會加大審計風險。

2.審計風險產(chǎn)生的內(nèi)因。審計風險產(chǎn)生的內(nèi)因主要有被審計單位內(nèi)部控制機制和審計人員兩方面。首先，內(nèi)部控制與審計之間存在的是一種相互依賴、相互促進的內(nèi)在聯(lián)系。當前，我國有許多被審計單位沒有良好的內(nèi)部控制制度，從而影響對其經(jīng)濟活動記錄的會計報表的真實性和合法性，進而加大了審計風險。其次，審計人員的專業(yè)素質(zhì)和采用的審計技術(shù)都會影響審計風險。審計工作是一種專業(yè)性和技術(shù)性很強的職業(yè)，因此對人的要求就相應(yīng)較高。如果審計人員的責任心不夠強，職業(yè)道德水平較差，那么審計質(zhì)量也會受到影響，就會造成很大的工作失誤，從而形成審計風險。此外，現(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提。審計人員就必須追求審計效率和效果的平衡。他們把審計的重點放在各個重要組成項目上，抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進行審查，而抽取的樣本及其代表的整體主觀結(jié)論和客觀事實之間可能存在一定偏離，從而形成一定的審計風險。

三、審計風險的防范及措施

審計風險的防范與控制不僅需要良好的外部社會環(huán)境，而且還需要會計師事務(wù)所從本單位實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準備、實施和報告階段采取各種風險管理和控制對策，以減少審計風險，避免風險損失。

1.建立健全審計法律法規(guī)。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，新問題、新情況不斷涌現(xiàn)，審計也面臨著許多新任務(wù)、新課題，必須健全有效的審計準則和法律制度，制定和完善審計法律規(guī)范，使審計工作做到有法可依、有章可循。因為，審計風險準則的出臺，將降低審計失敗的概率，增強社會公眾對行業(yè)的信心，有利于嚴格審計程序，識別、評估和應(yīng)對重大錯報風險，有利于明確審計責任，實施有效的質(zhì)量控制，提高整個行業(yè)的專業(yè)水平。因此，應(yīng)根據(jù)行業(yè)面臨風險的特點以及國際審計準則的新進展，對我國的審計環(huán)境進行深入分析，在借鑒國際審計風險準則的基礎(chǔ)上，以審計風險準則為重點，完善審計準則。

2.增強審計風險防范意識。隨著人們對審計期望值的提高，審計人員的責任和風險也越來越大，審計對象的經(jīng)濟行為能客觀認定和評判，不發(fā)生主觀判斷錯誤，不故意歪曲事實真相，涉及到審計人員的業(yè)務(wù)水平，反映了時代對審計人員的總的素質(zhì)要求。在接受審計業(yè)務(wù)前必須對客戶的基本情況進行深入全面的了解，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，應(yīng)定期加以評估及制訂書面計劃以規(guī)避審計風險。增強社會公眾對審計的了解，加強與社會公眾的溝通，增進公眾對會計審計知識與工作的理解，提高公眾的認識水平。建立重大審計項目審議制度，規(guī)范審計業(yè)務(wù)的流程，完善審計報告、驗資報告復(fù)核制度。

3.提高審計人員的綜合素質(zhì)，加強職業(yè)道德建設(shè)。審計人員應(yīng)當樹立和強化風險意識，保持較高的職業(yè)道德水準。形成嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴格依照獨立審計準則進行審計，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。同時應(yīng)增強審計人員在復(fù)雜環(huán)境中處理問題的能力，降低審計風險。要慎重考慮出具何種意見的審計報告，千萬不可草率出具無保留意見的審計報告。在風險已經(jīng)存在的情況下，應(yīng)根據(jù)風險的不同情況，出具保留意見的審計報告，拒絕表示“同意”意見的審計報告或“否定”意見的審計報告，以轉(zhuǎn)移、分散審計風險。

4.采取有效的審計方法。采取積極有效的審計方法是降低審計風險的技術(shù)保障，要在充分了解被審計單位的基礎(chǔ)上，評價被審計單位的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制風險，并進行符合性測試，借以確定審計風險，找準審計突破點，確定審計重點和審計范圍以及所需審計證據(jù)的多少。在確定的風險水平的基礎(chǔ)上，根據(jù)會計報表不同部分的風險大小，以風險較大的項目為重點，決定實質(zhì)性測試的程度和范圍，強調(diào)針對不同客戶實施個性化的審計程序，針對特殊的、不同的風險點，實施不同的程序，有效地降低風險。

5.建立有效的風險管理系統(tǒng)。有效的風險管理系統(tǒng)主要包括事前評估、事中控制、事后評價三個方面。事前風險評估就是要求審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的以及潛在的風險分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃，將審計風險控制在可接受的范圍內(nèi)。事中風險的控制，主要指選擇減輕風險的技術(shù)和方法建立減輕風險的程序，以規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移審計風險。事后審計風險的評價，主要是指對上述審計人員所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風險，并為以后的審計工作提供經(jīng)驗和教訓。

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