云南省楚雄州審計(jì)局 顧姝倩

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，財(cái)務(wù)管理部門在其中發(fā)揮的作用也越來越顯著，尤其是會(huì)計(jì)人員的相關(guān)工作，企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作是否能高效、透明、公正及健康運(yùn)行，不僅對(duì)企業(yè)創(chuàng)造巨大經(jīng)濟(jì)效益等有重要意義，在很大程度上還能決定企業(yè)未來能否健康可持續(xù)發(fā)展，對(duì)于企業(yè)的生存及社會(huì)競爭力的提升等方面也有著重大的影響，因而確保企業(yè)會(huì)計(jì)管理等相關(guān)工作的健康及高效進(jìn)行，就顯得尤為必要了。然而當(dāng)前我國的很大一部分企業(yè)，甚至是一些在社會(huì)上具有一定影響力的大型知名企業(yè)，出于追求企業(yè)利益或個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益及其他諸多因素考慮，不斷在會(huì)計(jì)工作中暴露出一些誠信缺失問題，其極大地危害到企業(yè)的外在形象，嚴(yán)重威脅到企業(yè)健康成長，極大地阻礙著企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，因而加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)誠信缺失問題的研究力度，有著深遠(yuǎn)意義。本文就當(dāng)前我國企業(yè)會(huì)計(jì)誠信缺失存在的主要問題進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出應(yīng)對(duì)企業(yè)誠信缺失的有關(guān)對(duì)策。

1 我國企業(yè)存在會(huì)計(jì)誠信缺失的主要問題

1.1 會(huì)計(jì)工作管理缺失

當(dāng)前我國有相當(dāng)一部分企業(yè)，尤其是那些資本較為弱小的中小型企業(yè)，其會(huì)計(jì)管理工作中存在管理不嚴(yán)格、管理水平低下等問題，其主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是沒有嚴(yán)格落實(shí)持證上崗制度。部分企業(yè)出于節(jié)約運(yùn)營成本等因素考慮，往往聘請(qǐng)那些不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員從事企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作，有的雖然有從業(yè)證書，但其會(huì)計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)缺乏，會(huì)計(jì)工作中欠缺相應(yīng)實(shí)踐技能及應(yīng)變能力，甚至有些企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員依靠關(guān)系獲得該崗位，這給企業(yè)會(huì)計(jì)誠信缺失問題埋下隱患。二是核算不嚴(yán)格。由于很多企業(yè)在財(cái)務(wù)的相關(guān)核算工作方面的重視力度不夠，導(dǎo)致有關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員不嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)法律規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，從而使企業(yè)不能客觀全面地反映財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而引發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)信息誠信缺失問題。三是財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的缺失。當(dāng)前我國有相當(dāng)部分企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)，出于種種因素，其沒有制定一套相對(duì)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)工作缺乏相關(guān)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作混亂等情況時(shí)有發(fā)生。有的企業(yè)即使制定了內(nèi)控制度，卻缺乏有效的落實(shí)執(zhí)行，或者是由于內(nèi)控機(jī)制不夠完善、可操作性不強(qiáng)等原因，使得其內(nèi)控機(jī)制形同虛設(shè)。此外，企業(yè)缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)事務(wù)工作流程，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作人員無據(jù)可依，從而滋生誠信缺失問題[1]。

1.2 會(huì)計(jì)報(bào)表不真實(shí)

當(dāng)前我國有很大一部分企業(yè)，出于眼前利益等短淺經(jīng)營目標(biāo)考慮，如為了給外界塑造企業(yè)運(yùn)營良好的假象或是出于能夠順利向銀行借貸等考慮，往往在會(huì)計(jì)報(bào)表上做文章，會(huì)計(jì)報(bào)表弄虛作假的現(xiàn)象十分普遍，嚴(yán)重引發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)誠信缺失問題。

會(huì)計(jì)報(bào)表失真主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)報(bào)表不能全面客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)出于種種因素考慮，往往在會(huì)計(jì)報(bào)表的編制中只反映一些無關(guān)緊要的信息，而對(duì)于那些重要的會(huì)計(jì)信息卻只字不提，如計(jì)提壞賬及借貸業(yè)務(wù)等，嚴(yán)重地引發(fā)了企業(yè)會(huì)計(jì)誠信缺失問題。此外，企業(yè)在向銀行借貸時(shí)，出于避稅考慮，往往通過隨意編制會(huì)計(jì)報(bào)表的方式虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息來達(dá)到其避稅目的，這種行為是對(duì)會(huì)計(jì)誠信的無視，嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)報(bào)表的權(quán)威性。二是會(huì)計(jì)報(bào)告不客觀。當(dāng)前我國很多企業(yè)，甚至是那些大型企業(yè)，出于自身利益考慮，存在會(huì)計(jì)報(bào)告不客觀的情況，在某些重要會(huì)計(jì)信息方面，用虛假信息來蒙蔽，或者是斷章取義只揭露無關(guān)緊要的部分內(nèi)容，或者是在相關(guān)信息透露的時(shí)間上做文章，相關(guān)重要信息延時(shí)報(bào)道，從而失去了重要價(jià)值。如某地產(chǎn)集團(tuán)，則被美國一家權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)定，其在財(cái)務(wù)報(bào)表上存在弄虛作假的情況，存在嚴(yán)重的負(fù)債問題，且有行賄嫌疑。該集團(tuán)在此不久，還推出了野心勃勃的集團(tuán)業(yè)務(wù)拓展計(jì)劃，成立新公司，然而隨后其就被指財(cái)務(wù)做空，導(dǎo)致其股票價(jià)值大幅下降，引發(fā)財(cái)務(wù)誠信的一系列問題。

1.3 會(huì)計(jì)工作人員職業(yè)素養(yǎng)缺失

相關(guān)工作人員職業(yè)素養(yǎng)缺失，也是引發(fā)會(huì)計(jì)誠信問題的重要因素之一。部分會(huì)計(jì)師出于個(gè)人利益或是企業(yè)利益考慮，往往知法犯法，喪失了本應(yīng)具有的職業(yè)道德，偽造會(huì)計(jì)信息，牟取利益，最終不僅使自己走上了不歸路，也使得企業(yè)對(duì)外形象出現(xiàn)嚴(yán)重誠信缺失問題，從而給企業(yè)外在形象造成巨大損失，這對(duì)于企業(yè)未來健康可持續(xù)發(fā)展有極大的阻礙作用。不僅是會(huì)計(jì)工作人員，當(dāng)前甚至有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)，為了自身利益考慮，公然挑戰(zhàn)職業(yè)操守底線，在審計(jì)報(bào)告方面，經(jīng)常為了迎合企業(yè)需要而弄虛作假，為違法行為給予保護(hù)，其誠信喪失的同時(shí)，權(quán)威性也受到了重大質(zhì)疑，這都是相關(guān)人員及機(jī)構(gòu)為了眼前利益，缺乏長遠(yuǎn)考慮造成的。

1.4 其他管理人員的誠信缺失

其他管理人員主要包括企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)、高管及股東等，其也是引發(fā)會(huì)計(jì)誠信問題的重要因素。企業(yè)的掌控者，即職業(yè)經(jīng)理，其作為企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營者，出于個(gè)人利益考慮，往往通過粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的方式，來提高自己的利益所得；企業(yè)高管則是會(huì)計(jì)信息較早的獲悉方之一，此類管理人員往往能很早就獲得企業(yè)的真實(shí)會(huì)計(jì)信息，因而其對(duì)會(huì)計(jì)信息誠信缺失問題負(fù)有一定責(zé)任。部分高管出于經(jīng)濟(jì)等利益考慮，往往將企業(yè)會(huì)計(jì)信息用于和他人交易，并從中牟利，或是利用此類信息實(shí)施一些違法行為等。以上也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信問題產(chǎn)生的重要因素；政府部門是會(huì)計(jì)信息的重要監(jiān)管方，也是其主要的使用方，而政府行政監(jiān)管部門等一旦缺乏對(duì)其的有效監(jiān)管，企業(yè)會(huì)計(jì)誠信問題便會(huì)發(fā)生。然而在實(shí)際監(jiān)管過程中，政府部分人員出于利益考慮，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管睜一只眼閉一只眼，大開綠燈，企業(yè)為了使其偽造會(huì)計(jì)信息受到政府監(jiān)管部門的“正當(dāng)”保護(hù)，而向政府有關(guān)人員行賄，從而引發(fā)誠信缺失問題[2]。

2 應(yīng)對(duì)策略

2.1 強(qiáng)化監(jiān)督管理工作

要堅(jiān)決維護(hù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性、完整性及準(zhǔn)確性，提升其誠信度，首先要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作全過程的監(jiān)督管理，制定相應(yīng)法律及制度嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督管理工作。一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德教育。企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要定期對(duì)會(huì)計(jì)工作人員開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育等，樹立起守法、愛崗、敬業(yè)及誠信的職業(yè)道德觀。二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在會(huì)計(jì)信息管理等工作中要身體力行、樹立誠信經(jīng)營、依法經(jīng)營等理念。三是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在管理中要強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的嚴(yán)格監(jiān)督管理，對(duì)存在的違法行為和損害公司利益的行為及時(shí)予以制止和給予相應(yīng)的處罰，對(duì)于嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法律法規(guī)的財(cái)務(wù)人員，要予以相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，并將其樹立為企業(yè)的標(biāo)桿和榜樣，以促使其他會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算管理中做到依法、誠信。四是政府等相關(guān)部門要修訂和完善我國相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度。應(yīng)通過規(guī)范和完善相關(guān)法律法規(guī)等措施治理會(huì)計(jì)誠信缺失行為，對(duì)于為了個(gè)人利益而違法亂紀(jì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，不僅要給予其經(jīng)濟(jì)上的懲處，還應(yīng)追究其相應(yīng)的法律責(zé)任，加大懲處力度。

當(dāng)前我國實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》，雖然在一定程度上規(guī)范和約束了會(huì)計(jì)核算管理行為，并且在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理、維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，以及對(duì)會(huì)計(jì)信息管理中存在的違法行為等方面作出相關(guān)的懲處規(guī)定，但其震懾力度和懲處力度還不夠，還未能有效促進(jìn)會(huì)計(jì)信息管理誠信化。因此應(yīng)根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)中存在的誠信缺失問題普遍的實(shí)際情況，修訂完善相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加大懲處力度，在保障法律權(quán)威性的同時(shí)，有效地減少企業(yè)會(huì)計(jì)誠信問題的發(fā)生[3]。

2.2 健全企業(yè)治理法制

健全企業(yè)治理法制可以從以下兩個(gè)方面著手：一是強(qiáng)化制約機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部要形成一套完善及法制化的制約機(jī)制，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理事務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，同時(shí)引入社會(huì)監(jiān)督力量，加大對(duì)社會(huì)力量監(jiān)管的重視和支持，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)中介結(jié)構(gòu)的約束制度。此外，還要加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)。要加快推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向合伙制轉(zhuǎn)變，使其對(duì)造假和伙同造假的違法違規(guī)行為承擔(dān)無限賠償責(zé)任，提高其造假和掩蓋造假的成本。二是健全企業(yè)管理結(jié)構(gòu)。優(yōu)化企業(yè)管理層結(jié)構(gòu)是有效保障會(huì)計(jì)工作誠信化的重要途徑，在企業(yè)經(jīng)理的聘用方面，要擴(kuò)大社會(huì)招聘力度，加強(qiáng)崗位競爭激烈度，杜絕出現(xiàn)企業(yè)部分管理人員操縱崗位任免情況的發(fā)生。同時(shí)嚴(yán)格職業(yè)的考核機(jī)制，將企業(yè)會(huì)計(jì)誠信度納入到其業(yè)績考核中，對(duì)于出現(xiàn)的會(huì)計(jì)失真問題，要對(duì)其進(jìn)行追責(zé)，并采取相應(yīng)處罰手段。

職業(yè)經(jīng)理負(fù)責(zé)企業(yè)的日常運(yùn)營及會(huì)計(jì)報(bào)表的制定，其工作對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有非常重大的作用，因此企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的制度，讓股東有效地約束其行為，建立起完善的機(jī)制保障企業(yè)會(huì)計(jì)工作的誠信運(yùn)行，定期對(duì)經(jīng)理的工作表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)其提供的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格審查，對(duì)于報(bào)表中存在的弄虛作假等情況，要予以嚴(yán)厲的懲罰，并由此作為任免職業(yè)經(jīng)理的重要參考依據(jù)，并將會(huì)計(jì)誠信化納入到新聘任經(jīng)理的業(yè)績考核中。

此外，在職業(yè)經(jīng)理聘用方面，不能聘用企業(yè)內(nèi)部人員，如董事會(huì)成員等，杜絕出現(xiàn)一身多職的情況發(fā)生，避免權(quán)力過于集中于一人，明確各崗位職能，將責(zé)任具體到個(gè)人。同時(shí)要嚴(yán)格董事會(huì)的準(zhǔn)入機(jī)制，對(duì)于董事會(huì)成員要有嚴(yán)格要求，其必須擁有一定的專業(yè)素養(yǎng)。健全相關(guān)的監(jiān)事會(huì)機(jī)制，嚴(yán)格監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行，在最大限度地保障各方利益的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的誠信化[4]。

2.3 強(qiáng)化法制教育，提升法制意識(shí)

要根據(jù)不同的對(duì)象，有目的、有重點(diǎn)地進(jìn)行普法教育，對(duì)涉及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的人員，要不斷加大經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的宣傳教育力度，努力使公民做到知法、懂法、守法。為經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造一種良好的法制氛圍。

3 結(jié)語

由以上可以看出，我國企業(yè)在會(huì)計(jì)工作中普遍存在著會(huì)計(jì)工作管理缺失、會(huì)計(jì)報(bào)表失真、會(huì)計(jì)工作人員職業(yè)素養(yǎng)缺失及非會(huì)計(jì)人員的誠信缺失等問題，其嚴(yán)重地危害著企業(yè)的對(duì)外形象，給企業(yè)帶來巨大損失，極大地阻礙了企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。因此，要想保障企業(yè)會(huì)計(jì)工作誠信化，就必須從強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作人員職業(yè)道德素養(yǎng)教育、提升其職業(yè)精神著手，同時(shí)制定并完善相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，加大會(huì)計(jì)工作中對(duì)弄虛作假現(xiàn)象的懲處力度，同時(shí)優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，從企業(yè)內(nèi)部管理工作做起，制定相應(yīng)規(guī)章，保障會(huì)計(jì)誠信化的有效進(jìn)行。此外，還要加強(qiáng)外部力量的監(jiān)督管理作用，如加大政府的監(jiān)管力度，以及鼓勵(lì)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)中誠信缺失問題進(jìn)行監(jiān)管并予以相應(yīng)措施應(yīng)對(duì)，這對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)誠信化，有著積極作用。

[1] 李建軍.會(huì)計(jì)行業(yè)誠信缺失及其對(duì)策研究[D].河北師范大學(xué),2012.

[2] 桂德軍.會(huì)計(jì)誠信問題及其治理對(duì)策研究[D].西北師范大學(xué),2013.

[3] 于歡.基于博弈論視角的會(huì)計(jì)誠信問題研究[D].陜西科技大學(xué),2013.

[4] 韓萱.企業(yè)會(huì)計(jì)誠信缺失的原因及改善措施[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2014(04).