王 莉

（淮南市博物館 安徽·淮南 232001）

我國行政事業(yè)單位掌握了大量的社會公共資源，在進(jìn)行資源和資金的分配過程中，由于監(jiān)督不力等各種原因，舞弊和貪污腐敗行為時有發(fā)生，造成社會資源分配不公和極大浪費(fèi)，損害社會公共利益。建立和實(shí)施內(nèi)部控制能夠改善單位內(nèi)部管理，提升單位公共服務(wù)水平，從而有利于其職責(zé)的履行。所以健全行政事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)部控制是一個必然趨勢。

一、行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制的作用

會計(jì)內(nèi)部控制是指為了保護(hù)國有資產(chǎn)的完整性，提高會計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，保證有關(guān)法律及規(guī)章制度的執(zhí)行，從而降低各種風(fēng)險，進(jìn)而提高會計(jì)的業(yè)務(wù)管理水平而制定的一系列措施。它主要確保單位會計(jì)工作的有效進(jìn)行，也是為實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)而建立的一個管理體系，更是一個自我約束的過程。

會計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施能夠規(guī)范會計(jì)的行為，提高其信息的質(zhì)量，并建立正常的工作秩序，明確了業(yè)務(wù)處理中的許多問題，避免出現(xiàn)脫節(jié)的現(xiàn)象，使會計(jì)按規(guī)章制度辦事?？梢詮母旧隙沤^違法會計(jì)行為的發(fā)生，并對其有約束性，使之形成相互協(xié)作，相互制約，相互監(jiān)督的制衡體制，也可以嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，避免違法亂紀(jì)行為的發(fā)生以及貪污腐敗的滋生。不過隨著社會的發(fā)展，單位業(yè)務(wù)職能也有了調(diào)整，對管理者的要求也越來越高，所以行政事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)部控制制度也應(yīng)該得到相應(yīng)的完善和改進(jìn)，以適應(yīng)新形勢下的要求。

二、行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）管理者意識薄弱

當(dāng)前，對于會計(jì)內(nèi)部控制制度，我國許多的行政事業(yè)單位對此認(rèn)識不夠，有的一把手對此意識薄弱，認(rèn)為它就是一堆文件而已，使得會計(jì)內(nèi)部控制僅僅只是個形式而已，沒有起到什么實(shí)質(zhì)性作用，還有的單位將財(cái)務(wù)預(yù)算的控制和會計(jì)的內(nèi)部控制混為一潭，這都是行政事業(yè)單位的管理者的意識薄弱，認(rèn)識不足所造成的，使得會計(jì)內(nèi)部控制這項(xiàng)制度得不到實(shí)施，從而失去了對其的信任性。

（二）會計(jì)內(nèi)控制度不完善

大多數(shù)行政事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)部控制存在漏洞，有的行政事業(yè)單位對于這項(xiàng)制度并沒有建立，并去認(rèn)真執(zhí)行這項(xiàng)制度，有的行政事業(yè)單位沒有嚴(yán)格的制度，款項(xiàng)的支取很是雜亂，使賬目的記錄與核對存在很大難度。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位編制少，所以人手也少，造成職業(yè)道德的良莠不齊，很多崗位存在兼崗的行為，就是說一個人擔(dān)任多個職務(wù)，這就造成了職責(zé)不明確，崗位交叉等諸多弊端，弱化了會計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效果，使其起不到應(yīng)有的作用。使單位內(nèi)的財(cái)產(chǎn)流動變得混亂，不利于對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管。

（三）會計(jì)的信息失真

長期以來，大多數(shù)行政事業(yè)單位都存在人為擴(kuò)大支出范圍，虛假冒頂?shù)痊F(xiàn)象，直接造成了會計(jì)信息失去了真實(shí)性，還有許多行政事業(yè)單位無視會計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)制度要求，存在私自挪用公款，轉(zhuǎn)移資金，還有隱瞞收入，開設(shè)“小金庫”。賬務(wù)處理倒著做，想方設(shè)法地逃避監(jiān)管，這樣也導(dǎo)致了會計(jì)信息的失真，以至于賬目無法反映真實(shí)的日常財(cái)務(wù)的收入支出情況，對行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)造成損失，并使之形成惡性循環(huán)。

（四）預(yù)算沒有約束力

許多行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)，認(rèn)為財(cái)務(wù)部就是花錢的時候要錢的地方，所以只有遇到需要資金的事情才會跑財(cái)政，造成了財(cái)務(wù)部對其并沒有所謂的財(cái)政預(yù)算，財(cái)務(wù)只是成了拿錢的地方，預(yù)算制度根本無法起到作用，造成了財(cái)務(wù)方面的管理隨意，松散。還有行政事業(yè)單位的資金管理不規(guī)范，經(jīng)常出現(xiàn)打白條。還有公款消費(fèi)，這種消費(fèi)又有職務(wù)消費(fèi)進(jìn)行掩護(hù)，這些問題在行政事業(yè)單位中越來越嚴(yán)重。許多地方對用多少基本上都是一把手拍板，也使財(cái)務(wù)人員沒有所謂的決策、預(yù)算和監(jiān)督等權(quán)利，使得會計(jì)這項(xiàng)工作成了所謂的空架子，使得國有資產(chǎn)被非法侵占。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制的對策

（一）管理層加強(qiáng)重視

行政事業(yè)單位的管理層，一把手，應(yīng)該加強(qiáng)對會計(jì)內(nèi)部控制制度的重視，不僅自己遵紀(jì)守法，還要對財(cái)務(wù)工作人員所履行的權(quán)利進(jìn)行保障，對單位的要害部門進(jìn)行相關(guān)案例的教育，加強(qiáng)對其監(jiān)管力度，必要時可以建立一套科學(xué)有效的考評體系，并不定期地進(jìn)行相關(guān)考評工作，比如一個月或者兩個月考評一次，并對考評結(jié)果進(jìn)行比對分析，根據(jù)考評結(jié)果對相關(guān)制度進(jìn)行及時地補(bǔ)充、完善，使之更加健全，更好地為行政事業(yè)單位服務(wù)。

（二）完善會計(jì)內(nèi)部控制制度

建立完整的會計(jì)內(nèi)部控制制度，是目前行政事業(yè)單位的重中之重。完善這項(xiàng)制度，使之成為一套相對完整的體系，并在日常工作中認(rèn)真貫徹，可以使財(cái)務(wù)人員在工作中做到有章可依，有章必依，違章必究。認(rèn)真地踐行行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制這項(xiàng)制度，能夠確保行政事業(yè)單位的公共財(cái)產(chǎn)不被私自侵占挪用。只有建立完整的會計(jì)內(nèi)部控制制度，并將行政事業(yè)單位納入到這個框架之下，才能使行政事業(yè)單位進(jìn)入良性發(fā)展，以便于其更好的提供社會公共服務(wù)，更好的服務(wù)于社會，更好的為我國的公共服務(wù)事業(yè)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

（三）加強(qiáng)對會計(jì)內(nèi)部的監(jiān)督

行政事業(yè)單位是一個完備的運(yùn)作體系，所以對其要實(shí)行有效地監(jiān)督，管理，確保其在正軌上運(yùn)行。對于會計(jì)的挪用公款，倒著做賬等違法行為進(jìn)行有效地監(jiān)督，可設(shè)立監(jiān)督人員，其他員工也可以監(jiān)督并舉報。同時加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的思想素質(zhì)的教育，并制定符合其特色的規(guī)章制度，做到有章可依，違章必究，執(zhí)行必嚴(yán)。行政事業(yè)單位的一把手在必要的時候?qū)~目進(jìn)行隨時、隨機(jī)地抽查，可以從源頭上杜絕會計(jì)賬目的失真，確保行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)得到完全運(yùn)行，從而確保賬目的真實(shí)性。

（四）完善預(yù)算機(jī)制

要完成行政事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)部控制制度，就必須加強(qiáng)預(yù)算機(jī)制，通過建立并完善預(yù)算機(jī)制，明確各工作崗位的職責(zé)，將各個工作崗位的收入與支出編入預(yù)算之中，以確保其完整性。預(yù)算一般在年初被確定，各個部門要嚴(yán)格地執(zhí)行，以確保預(yù)算的可靠性，同時如果發(fā)生意外情況需要對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整的話，必須有上級領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，才能進(jìn)行更改。加強(qiáng)對在職員工的培訓(xùn)，提高其素質(zhì)與道德水準(zhǔn)，確保預(yù)算機(jī)制能夠有效地進(jìn)行。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位都是國有性質(zhì)的，所以其資產(chǎn)一般為國有財(cái)產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)數(shù)額一般比較巨大，所以存在任何問題，都會給國家?guī)斫?jīng)濟(jì)損失，對社會造成不良影響。但是行政事業(yè)單位內(nèi)的會計(jì)內(nèi)部控制一直都很混亂，所以要解決目前行政事業(yè)單位所存在的諸多問題，必須從源頭入手，從思想和管理方面雙管齊下，加強(qiáng)對行政事業(yè)單位內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動全過程的監(jiān)督，不斷完善會計(jì)的內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位需要不斷實(shí)踐，不斷摸索，并從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，才能真正地為行政事業(yè)單位的良性發(fā)展保駕護(hù)航。

[1]武燕.略論如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2012,(4).

[2]張莉.淺談如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2013,(2).

[3]蔣舒音.行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2014,(35).

[4]李靜.強(qiáng)化行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制的策略探究[J].知識經(jīng)濟(jì),2014,(13):51-51,71.