□（青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院 青海西寧810016）

一、引言

綠色經(jīng)濟(jì)是以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)、以經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧為目的而發(fā)展起來(lái)的一種新的經(jīng)濟(jì)形式，是產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)為適應(yīng)人類環(huán)保與健康需要而產(chǎn)生并表現(xiàn)出來(lái)的一種發(fā)展?fàn)顟B(tài)。綠色經(jīng)濟(jì)以經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧為目標(biāo)，將環(huán)保技術(shù)、清潔生產(chǎn)工藝等眾多有益于環(huán)境的技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，是一種平衡式經(jīng)濟(jì)。

內(nèi)部控制是指在一個(gè)單位內(nèi)部，為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)而制定和實(shí)施的政策與程序。

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任》中所稱的社會(huì)責(zé)任，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任對(duì)內(nèi)可以提高企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)自身的凝聚力，提升企業(yè)運(yùn)作效率，降低成本；對(duì)外則可提高企業(yè)的品牌形象，吸引資金和人才，長(zhǎng)遠(yuǎn)地為企業(yè)帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

二、綠色經(jīng)濟(jì)下內(nèi)部控制的目標(biāo)定位

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。在目標(biāo)定位上，與《內(nèi)部控制——整合框架》提出的三個(gè)目標(biāo)相比，增加了一個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)，即與企業(yè)的遠(yuǎn)景相關(guān)的高層次目標(biāo)，而且對(duì)報(bào)告類目標(biāo)有所擴(kuò)展，不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，還包括所有對(duì)內(nèi)、對(duì)外發(fā)布的非財(cái)務(wù)類報(bào)告的準(zhǔn)確性、可靠性。

在綠色經(jīng)濟(jì)下，筆者建議將我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制界定為如下幾項(xiàng)：（1）合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；（2）資產(chǎn)安全；（3）財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；（4）提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；（5）促進(jìn)企業(yè)事先制定的發(fā)展戰(zhàn)略；（6）保護(hù)環(huán)境，節(jié)約資源，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。即在原有目標(biāo)中增加了綠色目標(biāo)，以維護(hù)人類生存環(huán)境、合理保護(hù)資源與能源、有益于人體健康為企業(yè)發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)。

三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任

企業(yè)社會(huì)責(zé)任最早由美國(guó)學(xué)者謝爾頓 （Sheldon）于1924年提出。企業(yè)社會(huì)責(zé)任作為一種社會(huì)運(yùn)動(dòng)，自20世紀(jì)80年代開(kāi)始首先在西方世界發(fā)起，近10年來(lái)取得令人矚目的發(fā)展。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的發(fā)展歷程表明經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)不僅要為盈利負(fù)責(zé)，還要對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)，并承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。目前，國(guó)際上普遍認(rèn)同的企業(yè)社會(huì)責(zé)任（CSR）的定義是指，企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)、對(duì)股東承擔(dān)法律責(zé)任的同時(shí)，還要承擔(dān)對(duì)員工、消費(fèi)者、社區(qū)和環(huán)境的責(zé)任。它是組織管理者對(duì)整個(gè)社會(huì)的進(jìn)步和保護(hù)社會(huì)利益所承擔(dān)的一種管理責(zé)任。經(jīng)濟(jì)學(xué)家王志樂(lè)（2005）認(rèn)為，增強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任是企業(yè)軟實(shí)力的核心內(nèi)容。他把企業(yè)社會(huì)責(zé)任上升到構(gòu)建和諧社會(huì)的高度，并認(rèn)為“企業(yè)是一個(gè)多面體，在經(jīng)濟(jì)范疇，企業(yè)追求最大利潤(rùn)；在法律范疇，企業(yè)要做好企業(yè)公民；在道德范疇，企業(yè)要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任?！彼J(rèn)為“企業(yè)社會(huì)責(zé)任包括兩個(gè)方面：一方面是在企業(yè)內(nèi)要構(gòu)造出各個(gè)利益主體之間的和諧氛圍；另一方面是在企業(yè)外，要主動(dòng)承擔(dān)對(duì)社會(huì)各利益相關(guān)者的義務(wù)?！?/p>

四、綠色經(jīng)濟(jì)下企業(yè)內(nèi)部控制與社會(huì)責(zé)任的融合

發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)是解決環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展矛盾的基本方式。企業(yè)是綠色經(jīng)濟(jì)的踐行者，完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起著十分重要的作用。按照我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)的內(nèi)部控制包括如下五要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

（一）內(nèi)部環(huán)境與社會(huì)責(zé)任的融合

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制?！眱?nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。企業(yè)管理者的素質(zhì)及其錯(cuò)誤的管理制度導(dǎo)致企業(yè)社會(huì)責(zé)任缺失 ，“盈利至上，利潤(rùn)唯一”成為許多企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的功能和基本定位。而有些企業(yè)只注重眼前利益，忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。許多企業(yè)對(duì)企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任理解不一。認(rèn)識(shí)的不一致和不全面影響企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行。同時(shí)某些企業(yè)管理者采用不恰當(dāng)?shù)墓芾矸椒?。?010年9月份，騰訊公司與360公司兩大網(wǎng)絡(luò)巨頭不顧消費(fèi)者利益的惡性競(jìng)爭(zhēng)凸顯當(dāng)前中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任感的缺失。

在綠色經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的管理者應(yīng)該積極推進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任感的制度建設(shè)，管理者要認(rèn)真研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任的管理體系，學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)要結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，考慮我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀和實(shí)際，促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任功能并完善相應(yīng)制度，使企業(yè)社會(huì)責(zé)任成為企業(yè)發(fā)展不可或缺的一部分。積極更新經(jīng)營(yíng)理念，加強(qiáng)員工職業(yè)道德教育，增強(qiáng)全員社會(huì)責(zé)任意識(shí)，貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為公司的持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，構(gòu)建和諧企業(yè)，在企業(yè)的發(fā)展中，應(yīng)該形成一種文化。通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，把社會(huì)責(zé)任的理念灌輸給各個(gè)部門(mén)以及廣大員工，就能為企業(yè)管理行為和員工行為提供基本的準(zhǔn)則，形成具有自己特色的管理理念和價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。衡量一個(gè)企業(yè)是否成功，不僅要看它盈利的多少，還要看它是否承擔(dān)了相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與社會(huì)責(zé)任的融合

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?！憋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是識(shí)別、評(píng)估和管理影響被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。在綠色經(jīng)濟(jì)下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程更應(yīng)關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)指的是由于企業(yè)沒(méi)有或不當(dāng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而導(dǎo)致企業(yè)遭受損失的不確定性。

隨著全球化和信息化的到來(lái)，越來(lái)越多的企業(yè)、社會(huì)公眾開(kāi)始關(guān)注并重視企業(yè)社會(huì)責(zé)任，而企業(yè)也面臨著來(lái)自社會(huì)各利益相關(guān)方越來(lái)越重的壓力：企業(yè)若處理不當(dāng)與環(huán)境、員工、消費(fèi)者和其他利益相關(guān)者的關(guān)系，則有可能招致企業(yè)聲譽(yù)和價(jià)值受損等一系列風(fēng)險(xiǎn)，比如不能正確履行納稅義務(wù)帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)；不履行環(huán)保責(zé)任帶來(lái)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；借貸關(guān)系產(chǎn)生的信用風(fēng)險(xiǎn)；假冒偽劣產(chǎn)生的商業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)；由于不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生倫理道德風(fēng)險(xiǎn)；不救難濟(jì)困產(chǎn)生的社會(huì)形象風(fēng)險(xiǎn)。正是由于風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)有著重要而深遠(yuǎn)的影響，使得企業(yè)有必要專門(mén)投入一定的資源對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)作持續(xù)的評(píng)估。

（三）控制活動(dòng)的低成本化

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。”控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。

企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制活動(dòng)是履行社會(huì)責(zé)任最直接的方式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境，樹(shù)立人與自然和諧的價(jià)值觀，承擔(dān)對(duì)人類生態(tài)環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任。努力做到節(jié)約和合理利用資源，大力發(fā)展廢水、廢氣、固體廢棄物以及余熱、余壓的綜合處理和循環(huán)利用。督促企業(yè)依法做好污染減排工作，自覺(jué)做到達(dá)標(biāo)排放。鼓勵(lì)企業(yè)在生產(chǎn)中采用循環(huán)工藝，開(kāi)發(fā)綠色產(chǎn)品，加大科技含量高節(jié)能型設(shè)施的投入，向社會(huì)和消費(fèi)者提供質(zhì)量好、環(huán)保型產(chǎn)品和服務(wù)，贏得消費(fèi)者和所在社區(qū)、政府對(duì)企業(yè)的認(rèn)可和支持，其無(wú)形資產(chǎn)是無(wú)價(jià)的，收益大于成本投入，這才是企業(yè)的生命線。

（四）信息與溝通

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。美國(guó)著名未來(lái)學(xué)家奈斯比特曾指出：“未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)是管理的競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)在于每個(gè)社會(huì)組織內(nèi)部成員之間及其外部組織的有效溝通上?！眱?nèi)部控制的運(yùn)行必然要建立在一定的、具體的、物質(zhì)的系統(tǒng)之上，同時(shí)，參與內(nèi)部控制運(yùn)行的人員之間也必然要有一定的溝通渠道。信息的溝通和交流需貫穿于整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，確保所有部門(mén)和員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn)行的政策和程序，確保相關(guān)信息能及時(shí)傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員。

信息和溝通相互聯(lián)系（見(jiàn)圖1），信息是溝通的對(duì)象和內(nèi)容，而溝通是信息傳遞的手段，溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通兩個(gè)方面，企業(yè)內(nèi)部可以通過(guò)會(huì)議、培訓(xùn)、調(diào)查、面談等方式讓管理層及每一位員工了解企業(yè)在通信保障、產(chǎn)業(yè)發(fā)展、服務(wù)客戶、關(guān)愛(ài)員工、保護(hù)環(huán)境、社會(huì)公益等方面踐行社會(huì)責(zé)任情況以及取得的成績(jī)。對(duì)外企業(yè)可以通過(guò)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，取得提升企業(yè)社會(huì)形象、加強(qiáng)企業(yè)與外部溝通、刺激企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任、吸引外來(lái)投資、提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力和提升企業(yè)管理績(jī)效的作用。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

圖1 信息傳遞與溝通

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求?！比魏我粋€(gè)系統(tǒng)，要有效、持久的運(yùn)行，都應(yīng)該是一個(gè)有正反饋機(jī)制的系統(tǒng)。內(nèi)部控制系統(tǒng)也不例外，對(duì)內(nèi)控的監(jiān)督就是這樣一個(gè)正反饋機(jī)制。在綠色經(jīng)濟(jì)下，要加強(qiáng)地方政府對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的監(jiān)管力度，地方政府應(yīng)積極發(fā)揮政府部門(mén)的職能作用，以政策去引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)負(fù)責(zé)任的行為，同時(shí)通過(guò)逐步建立市場(chǎng)激勵(lì)和社會(huì)監(jiān)督與服務(wù)機(jī)制來(lái)積極推動(dòng)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任。把推動(dòng)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任作為全面落實(shí)的發(fā)展觀，完善企業(yè)的管理制度。