周媛

【摘 要】本文分析了公允價值在我國實際運用產(chǎn)生的問題，并就上述問題提出了六項建議與措施：建立健全有效的市場環(huán)境、提高會計工作者的專業(yè)知識技術(shù)水平，同時加強職業(yè)道德素養(yǎng)、完善會計準則、改進稅法，使其核算結(jié)果與會計核算結(jié)果靠攏、建立與完善與公允價值相關(guān)的信息披露與監(jiān)控機制、發(fā)展第三方評估行業(yè)。

【關(guān)鍵詞】公允價值；職業(yè)判斷；會計處理；市場環(huán)境

1 公允價值概述

“公允價值”一詞第一次被提出是在1970年之后，當時正值全球經(jīng)濟危機爆發(fā)，許多發(fā)達國家物價飛速增長，使人們開始質(zhì)疑歷史成本這一計量屬性。我國2006年頒布并在2007年首先在上市公司實行的會計準則全面地引入了公允價值計量屬性。隨著我國市場經(jīng)濟體系的不斷發(fā)展與完善，公允價值的運用越來越廣泛了。

然而，隨著2008年又一次全球金融危機的爆發(fā)，導致大部分金融機構(gòu)被迫按照當日市價對資產(chǎn)進行重新計量。為了應(yīng)對金融危機，國際會計準則理事會（IASB）加快了公允價值相關(guān)會計準則的研究，于2011年頒布了專門針對公允價值計量的準則IFRS 13，為其他國家提供了參考。由于我國經(jīng)濟的高速發(fā)展與成熟，2014年財政部頒布了《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》，并決定從當年正式實施。這一舉措又將公允價值推向了研究討論的前端。

公允價值作為一項能夠與歷史成本匹敵的重要的計量屬性，人們對它的研究仍然在繼續(xù)，爭議也在繼續(xù)。本文將就公允價值在中國實行現(xiàn)狀入手，分析其在我國運用中存在的問題與限制，并針對相應(yīng)的問題提出解決方案。

2 我國公允價值運用的現(xiàn)狀及存在的問題分析

2.1 目前我國公允價值的主要應(yīng)用

IASB把公允價值明確定義為在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債結(jié)算的金額。另外， FASB在FAS157文件中，把公允價值明確定義為是雙方在當前的交易中，不是被迫清算或銷售，而是自愿購買或出售（或承擔或清償）一項資產(chǎn)（或負債）的金額。我國2014年初新頒布的《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》重新將公允價值定義為市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。

公允價值在我國會計準則中主要使用如表1所示。

2.2 公允價值在應(yīng)用中存在的主要問題

2.2.1 我國市場經(jīng)濟不夠成熟

相比較西方發(fā)達國家，我們國家市場競爭不是很充分，價格機制也不健全，一些領(lǐng)域的經(jīng)濟市場還有待規(guī)范以及完善，計劃經(jīng)濟的影響還普遍存在。主要表現(xiàn)在：較低的市場活躍程度；較低的市場參與者成熟程度；不完善的各項政策。

2.2.2 收集資料獲取信息困難且成本高

正是由于我國經(jīng)濟市場現(xiàn)狀，使得一些資產(chǎn)與負債缺乏活躍市場或者相似的市場，所以企業(yè)很難獲得數(shù)據(jù)資料，進而確定該項資產(chǎn)或負債公允價值的難度就增加了。

2.2.3 對會計人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水準要求較高

當一些資產(chǎn)或負債不存在活躍市場或者可供參考可觀察的相似活躍市場相似產(chǎn)品的時候，就需要會計人員運用估價技術(shù)等來得出公允價值。由于公允價值的確定存在著較大的彈性空間，社會又普遍存在利益誘惑，這就要求較高的職業(yè)道德水準來避免欺詐、舞弊等行為的出現(xiàn)。

2.2.4 企業(yè)可能會利用公允價值來操控收益

企業(yè)容易在以下幾種公允價值相關(guān)的交易事項中進行利潤調(diào)節(jié)，即資產(chǎn)交換、關(guān)聯(lián)交易以及債務(wù)重組。但是，我們需要強調(diào)的是，雖然涉及公允價值的資產(chǎn)或負債交易容易被認為操控，但是這并不是其本質(zhì)特性，公允價值與蓄意的利潤控制沒有直接必然聯(lián)系。

3 完善公允價值在我國運用的建議

3.1 建立健全有效地市場環(huán)境

要想使公允價值可靠計量，最基本也是最根本的就是完善市場環(huán)境，讓會計工作者能夠從市場中直接獲得所交易資產(chǎn)或負債的市場價格。但是，我們國家市場經(jīng)濟發(fā)展較晚，存在許多制約公允價值發(fā)展的方面。所以，針對這些問題原因，可以有以下措施：培養(yǎng)各級市場，擴大交易品種；放寬資產(chǎn)市場管制；提高市場活躍度，深化市場化程度。

3.2 提高會計工作者專業(yè)水平，加強職業(yè)道德素養(yǎng)

涉及公允價值的交易，需要有許多職業(yè)判斷。作為企業(yè)的管理者，讓公司的會計人員擁有較高的會計知識水平和信息處理能力，尤其是公允價值相關(guān)的財務(wù)知識，是必須快速解決的事情。

與專業(yè)水平同樣重要的還有職業(yè)道德。通過自己學習的、企業(yè)組織的以及國家部門組織的職業(yè)培訓，可以在一定程度上改善提高現(xiàn)狀。但是，從社會角度來看，社會教育評價機制也是不可缺少的，主要是建立誠信檔案制度和輿論風向，樹立正確的道德標準，以此來監(jiān)督提高會計人員的職業(yè)道德水準。

3.3 建立與完善與公允價值相關(guān)的信息披露與監(jiān)控機制

2014年新頒布的公允價值計量準則第十一章公允價值披露，專門對公允價值披露進行了明確規(guī)定，這一點相對于以前有很大的進步，但是想要更加全面地完善地對公允價值進行披露與監(jiān)控，防范企業(yè)對收益進行人為操控等行為，還需要有其他的措施。下面，將分別從外部監(jiān)管和內(nèi)部控制進行闡述。

1）要加強外部監(jiān)管

第一，制定與完善相關(guān)法律法規(guī)，加大法律約束。我們國家需要修正各種與公允價值相關(guān)的法律法規(guī)，如刑法、會計法、經(jīng)濟法等，堅決對人為惡意操控利潤的行為進行嚴厲打擊，加強處罰力度。第二，規(guī)范監(jiān)管部門職責與范圍。相關(guān)監(jiān)管部門必須嚴格遵照會計準則及相關(guān)法律法規(guī)，對企業(yè)進行監(jiān)督與審查，預防公允價值的濫用或不規(guī)范使用，使會計準則不再是一紙空談。第三，完善審計準則，對公允價值披露的審計內(nèi)容進行明確規(guī)定，并加強外部審計力度。第四，應(yīng)用信息披露 全面收益披露。

2）要加強內(nèi)部控制

完善一個企業(yè)的內(nèi)部制度與體系，對于規(guī)范公允價值的使用，避免人為惡意操控利潤的行為也有很大作用。第一，實施激勵機制。激勵企業(yè)的管理層的個人利益與企業(yè)乃至社會的整體利益趨同，這樣，企業(yè)的決策人員才會真正做出對企業(yè)有利的決定，有效避免人為惡意操控利潤的行為。第二，進行自我約束。企業(yè)應(yīng)該合理分配決策管理者的權(quán)力，使得各部門能夠相互制約，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的自我約束。第三，進行自我審查。自我審查其實也就是企業(yè)內(nèi)部審計。內(nèi)部審計要認真負責地對本公司公允價值方法、估值等進行測試。第四，建立評價體系。由于公允價值的特性以及其對當期利潤的影響，所以公允價值容易成為利潤操控的手段。那么為了降低企業(yè)管理層薪酬與利潤的直接關(guān)系，企業(yè)就要建立一套有效完善的評價考核體系，來正確引導企業(yè)管理層對公允價值的使用。

3.4 發(fā)展第三方評估行業(yè)

當不存在可參考的活躍市場的時候，公允價值的確認與計量就需要依靠估值技術(shù)。而對于交易資產(chǎn)或負債價值的確定通常離不開第三方評估機構(gòu)的參與。所以，我國需要大力發(fā)展第三方評估行業(yè)，規(guī)范評估業(yè)務(wù)，提高評估工作者的專業(yè)水平和道德素養(yǎng)，才能真正做到保證評估質(zhì)量，保證所評估公允價值的客觀公平。

4 結(jié)論

隨著我國與國際會計準則的日漸趨同，公允價值作為重要的計量屬性，成為我國企業(yè)會計處理中不可回避的話題。本文通過對公允價值在我國會計準則中的主要運用項目的羅列，再結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展實際情況，對公允價值在我國當前經(jīng)濟環(huán)境下實行存在的問題進行分析，發(fā)現(xiàn)公允價值運用的主要難點就是可操作性。所以，在解決方法中，要主要針對提高公允價值操作性提出建議，即完善市場、提高會計人員水準、發(fā)展第三方評估行業(yè)等。通讀全文，得到以下結(jié)論：第一，公允價值在我國會計準則中實行范圍較廣，重要性較高，主要涉及金融工具、企業(yè)合并、債務(wù)重組等項目。第二，受我國市場經(jīng)濟現(xiàn)狀等原因的影響，公允價值在我國企業(yè)的應(yīng)用還存在許多阻礙與挑戰(zhàn)，所以我們要針對不同原因，提出相應(yīng)的建議與方法，來改善會計實務(wù)中涉及公允價值的問題。第三，雖然公允價值在我國的運用還不夠成熟不夠完善，但是，它作為一項符合時代發(fā)展的計量屬性，我們應(yīng)該鼓勵更多的企業(yè)采用它，并建立更完善的準則規(guī)定與環(huán)境，使公允價值在我國更好的被應(yīng)用。

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