吳會(huì)會(huì)

摘 要：企業(yè)所得稅匯算清繳是與稅法密切相關(guān)的一項(xiàng)嚴(yán)肅性工作，由于農(nóng)村信用社稅務(wù)從業(yè)人員對(duì)新稅法知識(shí)欠缺，給信用社造成很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。本文從應(yīng)納稅收入總額的確定、稅金調(diào)整、資產(chǎn)損失的扣除、營(yíng)業(yè)外支出調(diào)整和資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金調(diào)整五個(gè)方面對(duì)信用社所得稅匯算清繳工作予以探討，以達(dá)到依法合規(guī)納稅的目的。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅； 匯算清繳； 探究

前言：

隨著深化農(nóng)村信用社體制機(jī)制改革日益深化，各項(xiàng)業(yè)務(wù)快速發(fā)展，信用社正迎來(lái)一個(gè)良好的發(fā)展時(shí)期，所得稅作為信用社作為納稅人所應(yīng)盡的義務(wù)，其在信用社發(fā)展過(guò)程中具有重要影響。為了有效控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)農(nóng)村信用社抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，促進(jìn)其穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)發(fā)展，根據(jù)本人多年來(lái)的工作經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)就在企業(yè)所得稅匯算清繳中應(yīng)注意的事項(xiàng)，總結(jié)以下幾點(diǎn)。

一、應(yīng)納稅收入總額的確定

信用社在進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)對(duì)自身收入予以確定，做好對(duì)不征稅收入、免稅收入以及征稅收入的匯算區(qū)分，以確保自身能夠在充分享受稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上足額繳稅。農(nóng)村信用社作為以主要為農(nóng)民提供服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)，其在為農(nóng)戶提供小額貸款的同時(shí)，要根據(jù)稅收規(guī)定對(duì)所獲得利息進(jìn)行收入定性，農(nóng)戶小額貸款的利息收入本身屬于應(yīng)稅收入，按90%計(jì)入收入總額，按10%做為免稅收入，不征收企業(yè)所得稅。

二、成本、費(fèi)用、稅金扣除的調(diào)整

成本的扣除要以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為基礎(chǔ)，若行為發(fā)生但并未支付，其也計(jì)做當(dāng)期成本費(fèi)用，同理即使當(dāng)期支付，但其并不屬于當(dāng)期行為，那么也不計(jì)為當(dāng)期成本費(fèi)用。成本當(dāng)中的業(yè)務(wù)、管理費(fèi)等內(nèi)容要著重關(guān)注稅法當(dāng)中有稅前列支標(biāo)準(zhǔn)和范圍的內(nèi)容，例如業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、職工工資、職工福利費(fèi)用、職工教育經(jīng)費(fèi)等。在成本扣除時(shí)，要核實(shí)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的真實(shí)性。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目。目前農(nóng)村信用社存在的問(wèn)題主要是職工取得的攬儲(chǔ)和收貸收息報(bào)酬通過(guò)“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目核算。按日正常上班按月固定取得工資收入的職工屬于全日制職工；全日制職工正常上班后又在其他單位任職的，屬于兼職，取得的報(bào)酬屬于勞務(wù)費(fèi)收入。農(nóng)村信用社的職工屬于全日制職工，其在正常上班之余又為本單位攬儲(chǔ)和收貸收息的，不屬于兼職，取得的勞動(dòng)報(bào)酬也不屬于勞務(wù)費(fèi)收入，而是信用社對(duì)其延長(zhǎng)工作時(shí)間工作和額外勞動(dòng)給予的補(bǔ)償，屬于職工工資中的加班工資和獎(jiǎng)金，因此，農(nóng)村信用社將發(fā)給職工的這些報(bào)酬列入“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目核算是不準(zhǔn)確的，正確的做法是通過(guò)“職工工資”或“短期合同工工資”科目核算。已經(jīng)在手續(xù)費(fèi)科目列支的在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)增處理。

三、資產(chǎn)損失的扣除

按照所得稅當(dāng)中對(duì)資產(chǎn)損失扣除的規(guī)定，信用社所產(chǎn)生的資產(chǎn)損失應(yīng)通過(guò)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)來(lái)完成扣除。其中，信用社可申報(bào)資產(chǎn)損失的類型有兩種，其申報(bào)方式也分為兩種。

1.信用社資產(chǎn)損失類型

信用社的資產(chǎn)損失均在年度申報(bào)當(dāng)中才能予以扣除，其兩種類型分別為“實(shí)際資產(chǎn)損失”和“法定資產(chǎn)損失”：（1） 實(shí)際資產(chǎn)損失，是指信用社實(shí)際發(fā)生并在會(huì)計(jì)中已做損失處理的資產(chǎn)損失內(nèi)容；（2） 法定資產(chǎn)損失，是指信用社根據(jù)資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)證明資產(chǎn)損失，且這些證明符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，并以由信用社會(huì)計(jì)完成損失處理的資產(chǎn)損失內(nèi)容。

2.信用神資產(chǎn)損失申報(bào)方式

信用社資產(chǎn)損失申報(bào)方式包括“清單申報(bào)”和“專項(xiàng)申報(bào)”：（1） 清單申報(bào)方式需要信用社根據(jù)會(huì)計(jì)核算科目對(duì)資產(chǎn)損失進(jìn)行分類匯總，然后將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)；（2）專項(xiàng)申報(bào)方式要求信用社對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)損失進(jìn)行單獨(dú)申請(qǐng)資產(chǎn)損失，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。相比之下，專項(xiàng)申報(bào)方式適用于單項(xiàng)資產(chǎn)損失較大的內(nèi)容。

四、營(yíng)業(yè)外支出調(diào)整

信用社的營(yíng)業(yè)外支出類型有很多種類，例如非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、罰款支出等。在信用社營(yíng)業(yè)外支出環(huán)節(jié)當(dāng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其扣稅內(nèi)容有非常明確的規(guī)定，例如信用社違反法律法規(guī)的行政性處罰及公益性捐贈(zèng)超過(guò)企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12%的部分不得稅前扣除，而捐贈(zèng)金額未超出扣除標(biāo)準(zhǔn)，不做納稅調(diào)整。此種情況會(huì)對(duì)信用社的稅費(fèi)清繳帶來(lái)難度，為了足額繳納稅費(fèi)，避免遺漏，信用社有必要對(duì)營(yíng)業(yè)外支出予以調(diào)整。

五、資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金調(diào)整。

現(xiàn)行財(cái)稅政策下，計(jì)算貸款損失準(zhǔn)備的方法有三種，其中財(cái)金[2012]20號(hào)規(guī)定的貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)算方法被稱為“標(biāo)準(zhǔn)法”。

1.財(cái)稅[2012]5號(hào)規(guī)定的貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)算方法

財(cái)稅[2012]5號(hào)規(guī)定，金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金。

其計(jì)算公式如下：

若金融企業(yè)所得數(shù)額為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

2. 財(cái)金[2012]20號(hào)第九條規(guī)定的貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)算方法

財(cái)金[2012]20號(hào)第九條規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)按內(nèi)部模型法或標(biāo)準(zhǔn)法計(jì)算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。所謂標(biāo)準(zhǔn)法，就是根據(jù)正常類貸款1.5%、關(guān)注類貸款3%、次級(jí)類貸款30%、可疑類貸款60%、損失類貸款100%計(jì)算貸款損失準(zhǔn)備的方法。本辦法自2012年7月1日起施行。

3.財(cái)稅[2015]03號(hào)規(guī)定的貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)算方法

財(cái)稅[2015]03號(hào)規(guī)定，按照關(guān)注類貸款的2%、次級(jí)類貸款25%、可疑類貸款50%、損失類貸款的100%計(jì)算的貸款損失準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除。本辦法自2008年1月1日起至2018年12月31日止執(zhí)行。

綜上所述，企業(yè)所得稅匯算清繳工作主要是確定應(yīng)納稅收入總額、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、適用稅率及優(yōu)惠政策的合理性、合法性和真實(shí)性。因此，我們要特別對(duì)包括企業(yè)成本、收入、資產(chǎn)損失等項(xiàng)目予以關(guān)注，通過(guò)科學(xué)、合理的核算，實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的降低。以上涉稅應(yīng)注意的事項(xiàng)，是我本人在工作中積累總結(jié)，僅參考探討。

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