吳征宇　邢悅婷　胡國(guó)強(qiáng)

【摘 要】 企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制運(yùn)營(yíng)子系統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日常管理子系統(tǒng)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理子系統(tǒng)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理處于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的頂端，對(duì)企業(yè)其他層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要的影響。因此，在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)的過(guò)程中，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略安排將其劃分為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)籌資戰(zhàn)略管理分系統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)投資戰(zhàn)略管理分系統(tǒng)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)收益分配戰(zhàn)略管理分系統(tǒng)。不同的分系統(tǒng)應(yīng)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)的統(tǒng)籌安排下，配合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； 風(fēng)險(xiǎn)管理； 戰(zhàn)略管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F272.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）22-0096-04

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，稅收問(wèn)題不可避免。近年來(lái)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)引起了越來(lái)越多的關(guān)注。根據(jù)權(quán)威人士對(duì)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（試行）的有關(guān)解讀，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩部分內(nèi)容：一是企業(yè)因違反相關(guān)稅收法律規(guī)定造成的少交或未交稅款所面臨的處罰和聲譽(yù)損失；二是企業(yè)因?qū)Χ愂諚l款不熟悉，沒(méi)有充分利用稅收優(yōu)惠政策而造成的多繳稅款所帶來(lái)的損失。這種思想認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要與損失有關(guān)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)即是給企業(yè)帶來(lái)利益流出的可能性。從損失角度出發(fā)研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)視為企業(yè)納稅行為發(fā)生之后的產(chǎn)物，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)納稅行為與既定要求的不符合所帶來(lái)的不良后果，這種角度只能給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的事后應(yīng)對(duì)提供思路，具有一定的限制性。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理分析

風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)領(lǐng)域中得到廣泛運(yùn)用的是COSO（Committee Of Sponsoring Organization）模型。該風(fēng)險(xiǎn)管理模型將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理分為三個(gè)維度的內(nèi)容，分別是風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理要素和管理層級(jí)。其中，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)；風(fēng)險(xiǎn)管理要素包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督；風(fēng)險(xiǎn)管理層級(jí)包括企業(yè)整體、職能部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)和分支機(jī)構(gòu)。根據(jù)COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架理論，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架如圖1所示。

目前，COSO風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)在企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域得到廣泛運(yùn)用，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是現(xiàn)代企業(yè)面臨的一種重要風(fēng)險(xiǎn)，同樣具有風(fēng)險(xiǎn)的一般屬性，因此，在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域中引入COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建，具有重要的意義。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)定

稅收環(huán)境是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的重要內(nèi)容。稅收環(huán)境中的關(guān)鍵因素是國(guó)家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及稅收政策，這些可以稅務(wù)行政機(jī)關(guān)為代表。在稅收環(huán)境中，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)可視為一種相互博弈的關(guān)系，二者既要實(shí)現(xiàn)自身的利弊平衡，也要實(shí)現(xiàn)相互之間的權(quán)益平衡。

對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，為了保證國(guó)家的財(cái)政收入，一方面需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督，防止企業(yè)偷漏稅款，保證現(xiàn)時(shí)的稅收能及時(shí)歸入國(guó)庫(kù)；另一方面，也需要給企業(yè)足夠的激勵(lì)，避免企業(yè)稅負(fù)過(guò)重，使企業(yè)能健康長(zhǎng)久地發(fā)展，為國(guó)家未來(lái)的稅收提供穩(wěn)定保障。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅管理中往往需要在現(xiàn)時(shí)的稅收和未來(lái)的稅收中獲取一個(gè)有效的平衡，這實(shí)際就是在現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)上征稅高低的平衡選擇。

站在企業(yè)角度，一方面，稅收作為企業(yè)最終利潤(rùn)的一種分配形式，意味著利益從企業(yè)的流出，如果稅負(fù)過(guò)重，必定使得股東的最終利益受到侵損。因此，在理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)盡量減少稅款的流出。但另一方面，由于稅收具有國(guó)家強(qiáng)制性，所有企業(yè)都必須依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求繳納稅款，如果企業(yè)違背法律法規(guī)的要求，不交稅或少交稅，都將會(huì)受到行政機(jī)關(guān)的處罰，同樣也會(huì)面臨經(jīng)濟(jì)利益和聲譽(yù)的損失，影響政企關(guān)系的維護(hù)。相反，如果企業(yè)及時(shí)足額繳納較多的稅款，雖然稅后利潤(rùn)有所下降，但卻有利于政企關(guān)系的潤(rùn)滑，可以大大減少受監(jiān)督成本，也能提升企業(yè)的公眾形象，有助于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)收益。這些往往可以從現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中一些納稅大戶與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好關(guān)系中看出。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)代社會(huì)中之所以引起了普遍的關(guān)注，主要是因?yàn)樯娑愂马?xiàng)的不確定性所帶來(lái)的稅務(wù)成本問(wèn)題。依上所述，在涉稅事項(xiàng)中，企業(yè)面臨的稅收成本既包括了應(yīng)繳納的稅款，還包括處罰損失、聲譽(yù)損失等潛在成本。因此，在既定的涉稅事項(xiàng)下，企業(yè)實(shí)際繳納的稅款和由此面臨的稅務(wù)成本可用圖2表示。

圖2中的曲線ABC即為企業(yè)面臨的總稅收成本。應(yīng)繳稅款受既定的稅務(wù)事項(xiàng)影響，其變化直接影響圖2中曲線的位置。涉稅事項(xiàng)的應(yīng)繳稅款越大，在圖2中各曲線的位置則越高，稅收成本相對(duì)也越大。因此企業(yè)可以通過(guò)事前對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行有效的安排布置，以使應(yīng)繳稅款盡量降低，這便涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事先管理。而對(duì)于既定的應(yīng)繳稅款，企業(yè)實(shí)際繳納稅款金額影響的是曲線上不同點(diǎn)的變動(dòng)。企業(yè)實(shí)際繳納的稅款與應(yīng)繳稅款越接近，企業(yè)的稅后利潤(rùn)損失越多，但是可能遭受的其他損失如處罰損失、聲譽(yù)損失等就越??；而企業(yè)實(shí)際繳納的稅款與應(yīng)繳稅款相差越大，則企業(yè)的稅后利潤(rùn)損失越低，但同時(shí)面臨的其他成本損失的金額及可能性就越大。因此，權(quán)衡兩個(gè)方面的成本損益，企業(yè)需要在稅款的繳納中取得一種平衡。理論上講，企業(yè)綜合稅收成本的最低點(diǎn)位于股東利潤(rùn)損失與其他損失相交處，即圖2的B點(diǎn)。

從另一角度來(lái)看，實(shí)繳稅款與應(yīng)繳稅款的差額實(shí)際上就是企業(yè)在既定的涉稅事項(xiàng)下作出不同稅務(wù)處理所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此圖2又可表示為“稅收成本—稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”圖，如圖3所示。

由此可見(jiàn)，企業(yè)可以從兩個(gè)方面對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制。一是在事前籌劃，降低涉稅事項(xiàng)的應(yīng)繳稅款，使稅收成本曲線盡量下移；二是進(jìn)行事中或事后控制，在股東利潤(rùn)損失和其他成本損失中找到平衡點(diǎn)，使總稅收成本最小化。

綜上所述，企業(yè)在面臨涉稅事項(xiàng)的不確定性時(shí)，需要充分有效地利用稅收優(yōu)惠政策和良好的政企關(guān)系，組織涉稅事項(xiàng)的有效開(kāi)展，增加涉稅事項(xiàng)所帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的正面可能性，降低涉稅事項(xiàng)所帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面可能性，使涉稅事項(xiàng)稅務(wù)收益最大化，或者稅務(wù)成本最小化。即企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)就是要通過(guò)一系列稅務(wù)管理控制活動(dòng)，達(dá)到最低的稅收成本點(diǎn)。

四、企業(yè)戰(zhàn)略管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

從設(shè)立形式到組織框架構(gòu)建、從市場(chǎng)定位到發(fā)展方向，都是企業(yè)在戰(zhàn)略管理中需要考慮和解決的問(wèn)題。企業(yè)的戰(zhàn)略管理影響面廣，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略層面進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要的意義。總的說(shuō)來(lái)，企業(yè)的戰(zhàn)略主要包括籌資戰(zhàn)略、投資戰(zhàn)略和分配戰(zhàn)略，與此對(duì)應(yīng)，企業(yè)戰(zhàn)略層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也可以分為籌資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、投資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和收益分配戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（一）籌資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估

籌資戰(zhàn)略主要是對(duì)資金來(lái)源、籌資目標(biāo)、籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)和籌資方式等問(wèn)題進(jìn)行謀劃?；I資的成本會(huì)影響企業(yè)的投資決策，籌資的結(jié)構(gòu)也會(huì)影響企業(yè)收益的分配方式，因此，籌資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的起點(diǎn)。企業(yè)的籌資活動(dòng)不僅涉及較大數(shù)目的資金往來(lái)，也可能會(huì)引起資本結(jié)構(gòu)發(fā)生較大的變化，有時(shí)甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的組織形式，這些往往會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大影響，而不同的籌資安排有不同的稅收要求。因此，企業(yè)籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在于，不當(dāng)?shù)幕I資戰(zhàn)略可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)對(duì)接下來(lái)的資金使用、收益分配等過(guò)程所涉及的稅務(wù)成本造成巨大的影響。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行條款的規(guī)定，債務(wù)籌資的利息成本可以稅前扣除，而因股權(quán)籌資產(chǎn)生的股利分配卻不能在稅前進(jìn)行扣除，如果企業(yè)的權(quán)益性籌資較高，則會(huì)給企業(yè)在收益分配環(huán)節(jié)帶來(lái)較重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在債務(wù)籌資中，我國(guó)也有相關(guān)的法規(guī)對(duì)企業(yè)的債務(wù)資本和股權(quán)資本比例進(jìn)行了限定，超過(guò)規(guī)定比例的債務(wù)籌資將享受不到稅前扣除的待遇。同時(shí)，我國(guó)對(duì)融資性租賃、經(jīng)營(yíng)性租賃、售后回租等籌資業(yè)務(wù)所涉及的稅種和稅率都有不同的規(guī)定。所以企業(yè)需要對(duì)籌資過(guò)程進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，以控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低籌資環(huán)節(jié)成本。

在籌資活動(dòng)中，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)及籌資方式的選擇對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)和稅負(fù)產(chǎn)生的影響。在籌資戰(zhàn)略的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮如何有效組織籌資方式和確定資本結(jié)構(gòu)的配置，以盡可能提高籌資收益，降低籌資成本，并通過(guò)籌資活動(dòng)的安排，對(duì)投資和分配環(huán)節(jié)的稅務(wù)成本進(jìn)行有效的引導(dǎo)和控制，以實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化的目標(biāo)。

（二）投資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估

企業(yè)的投資戰(zhàn)略是企業(yè)在總體戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，為維持和擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，對(duì)有關(guān)投資活動(dòng)所作的全局且長(zhǎng)遠(yuǎn)的謀劃。企業(yè)投資活動(dòng)的目的在于充分運(yùn)用企業(yè)所籌集到的資金，評(píng)價(jià)、比較、選擇最佳投資方案或項(xiàng)目，以獲取最大回報(bào)率。企業(yè)投資戰(zhàn)略是對(duì)企業(yè)資源的分配與運(yùn)用，其目的與結(jié)果會(huì)影響企業(yè)的籌資戰(zhàn)略與分配戰(zhàn)略，因此，企業(yè)的投資戰(zhàn)略是企業(yè)總體戰(zhàn)略中較高層次的綜合性子戰(zhàn)略。

企業(yè)的投資戰(zhàn)略可能會(huì)引起企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化，從而造成稅負(fù)的變化。這在集團(tuán)企業(yè)中尤為明顯，特別是一些跨國(guó)投資事項(xiàng)，投資戰(zhàn)略安排牽涉面廣，金額巨大，甚至還可能涉及國(guó)家稅收主權(quán)問(wèn)題，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)領(lǐng)域。例如在跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)中，母子公司之間、不同子公司之間存在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中，我國(guó)的企業(yè)通常會(huì)因不了解相關(guān)的稅收條款而出現(xiàn)重復(fù)繳稅現(xiàn)象，或出現(xiàn)少繳漏繳稅款，最終遭受行政機(jī)關(guān)處罰的現(xiàn)象；又比如在國(guó)際的稅收協(xié)定中，我國(guó)已和將近100個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定和稅收安排，但真正能充分運(yùn)用并享受到其中優(yōu)惠條款的內(nèi)資企業(yè)卻不多見(jiàn)。同時(shí)，企業(yè)投資戰(zhàn)略中對(duì)投資行業(yè)和投資區(qū)域的確定，也是影響企業(yè)稅負(fù)的重要因素。而更進(jìn)一步，企業(yè)投資戰(zhàn)略的不同安排，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面具體的涉稅事項(xiàng)也會(huì)造成直接影響，從而影響經(jīng)營(yíng)層面的實(shí)際稅負(fù)。

由此可見(jiàn)，在投資戰(zhàn)略管理中，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是組織結(jié)構(gòu)的變動(dòng)、異地常設(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、投資行業(yè)和區(qū)域的確定等給企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的影響。因此，在投資戰(zhàn)略的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮如何正確對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和投資事項(xiàng)進(jìn)行事先的納稅籌劃和安排，同時(shí)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面的涉稅事項(xiàng)結(jié)合分析，以保證獲取最大投資回報(bào)收益。

（三）收益分配戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估

企業(yè)的分配戰(zhàn)略是以籌資戰(zhàn)略和投資戰(zhàn)略為依據(jù)所確定的，以戰(zhàn)略發(fā)展的眼光確定企業(yè)的收益如何在各利益相關(guān)者之間分配。從狹義來(lái)講，企業(yè)收益的分配去向主要有三個(gè)，分別是以利息支付的形式流向債權(quán)人、以稅款繳納的形式流向政府、以股利分配的形式流向股東。而從廣義上來(lái)講，企業(yè)的利益相關(guān)者不僅包括債權(quán)人、政府、股東，還包括交易對(duì)手、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者和社會(huì)公眾等。因此，廣義的企業(yè)收益分配戰(zhàn)略，還應(yīng)包括對(duì)交易對(duì)手的合同支付、對(duì)企業(yè)員工的工資薪酬安排和對(duì)社會(huì)公眾的公益回饋等。不管從狹義還是從廣義上來(lái)講，企業(yè)所有的利益分配安排，都會(huì)涉及對(duì)稅收問(wèn)題的考慮。比如我國(guó)稅法規(guī)定，在資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，因股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增的股本不作為征收個(gè)人所得稅的依據(jù)，而其他形式的資本公積金分配形成的個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅，對(duì)于盈余公積、未分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)增股本，股東也需要對(duì)此繳納個(gè)人所得稅。又比如，依據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈(zèng)在符合一定的條件下，可以準(zhǔn)許稅前扣除。

在分配戰(zhàn)略中，企業(yè)面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不同的收益分配形式和安排對(duì)企業(yè)所有者稅負(fù)造成的影響。因此，在分配戰(zhàn)略的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮如何在滿足企業(yè)籌資和投資戰(zhàn)略管理的前提下，對(duì)企業(yè)的分配方式進(jìn)行規(guī)劃和安排，以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大程度地流向投資者。

五、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理系統(tǒng)設(shè)置

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)要基于企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境分析及相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)。依上文所述，企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境主要是在現(xiàn)行法律的規(guī)范下，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間就稅款的繳納進(jìn)行有效博弈，從而使自身的稅收成本最小化。而企業(yè)的戰(zhàn)略層面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括籌資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、投資戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和收益分配戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，各個(gè)子層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系、相互影響，同時(shí)，各戰(zhàn)略管理層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也與業(yè)務(wù)職能部門(mén)所涉及的稅務(wù)事項(xiàng)安排聯(lián)系緊密。因此，企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略層面進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，需要在企業(yè)內(nèi)部形成網(wǎng)絡(luò)化的系統(tǒng)設(shè)置，以有效應(yīng)對(duì)企業(yè)在戰(zhàn)略管理層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

目前，我國(guó)大部分企業(yè)還難以做到有針對(duì)性地對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，這首先就體現(xiàn)在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上。一直以來(lái)，很多大中型企業(yè)雖然風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)逐漸加強(qiáng)，大多設(shè)立了專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)或崗位，也制定了不少風(fēng)險(xiǎn)管理流程，但是針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專門(mén)設(shè)置相應(yīng)崗位和配置相關(guān)人員的還比較罕見(jiàn)，企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把控主要還是依靠財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行。這就使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系存在天生的缺陷。我國(guó)的稅務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度在很多地方存在差異，企業(yè)的稅務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理本應(yīng)是兩個(gè)相互制約和相互監(jiān)督的體系，二者如果混為一談，反而會(huì)大大增加企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全面的梳理，在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)下設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理單元，配置具有獨(dú)立權(quán)責(zé)的專業(yè)人員，是建立和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的首要舉措。

其次，需要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略管理不同層面的特點(diǎn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行有層次的劃分。不同層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理子系統(tǒng)的管理應(yīng)有所不同，對(duì)接的業(yè)務(wù)職能部門(mén)也有所側(cè)重。因此，在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)下，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的籌資戰(zhàn)略管理、投資戰(zhàn)略管理與利益分配戰(zhàn)略管理分別設(shè)置不同的分系統(tǒng)，每個(gè)分系統(tǒng)為一個(gè)獨(dú)立負(fù)責(zé)又相互聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)管理單元，各風(fēng)險(xiǎn)管理單元針對(duì)自身負(fù)責(zé)的戰(zhàn)略領(lǐng)域，與其他業(yè)務(wù)職能部門(mén)有效溝通，對(duì)公司的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃、分析與核算，并負(fù)責(zé)在稅務(wù)領(lǐng)域指導(dǎo)和監(jiān)督各業(yè)務(wù)單位、職能部門(mén)，成為各組織單元稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息溝通的紐帶。

具體說(shuō)來(lái)，各分單元與對(duì)應(yīng)緊密聯(lián)系的業(yè)務(wù)職能部門(mén)之間為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)處設(shè)置稅務(wù)分析專員，從屬戰(zhàn)略管理部門(mén)，對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)，主要工作是與對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)職能部門(mén)對(duì)接，對(duì)不同的戰(zhàn)略層面風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，并且相互之間通過(guò)切實(shí)有效的信息溝通機(jī)制進(jìn)行及時(shí)有效的溝通和反饋。綜上所述，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理系統(tǒng)的框架如圖4所示。

六、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在具體的稅收環(huán)境中面臨的不確定性，這種不確定性使企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在必要性。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理處于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的頂端，對(duì)企業(yè)其他層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要的影響，因此，構(gòu)建良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行切實(shí)有效的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要意義。在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)的過(guò)程中，可以根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略安排將其劃分為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)籌資戰(zhàn)略管理分系統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)投資戰(zhàn)略管理分系統(tǒng)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)收益分配戰(zhàn)略管理分系統(tǒng)。不同的分系統(tǒng)應(yīng)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)的統(tǒng)籌安排下，配合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

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