摘 要：按事業(yè)單位資金來源及業(yè)務是否盈利對其進行分類，并對其財務管理目標進行分析，提出準公益型事業(yè)單位財務管理目標并分析其實現(xiàn)路徑，希望能豐富事業(yè)單位財務管理理論，并對實踐具有一定指導意義。

關(guān)鍵詞：準公益型 事業(yè)單位 公平 財務管理目標

中圖分類號：F234

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）06-072-02

對于準公益性事業(yè)單位來講，其資金來源兼具公益性和收益性，情況復雜，財務管理理論和實踐過程中都呈現(xiàn)出許多亟待解決的問題。目前許多關(guān)于事業(yè)單位財務管理的研究主要集中在事業(yè)單位財務管理呈現(xiàn)的問題及其解決措施的研究，大多數(shù)結(jié)論認為事業(yè)單位預算管理不科學、財務人員素質(zhì)低下、內(nèi)部控制管理不嚴等問題導致事業(yè)單位財務管理目標不明確、效率低下等問題。誠然，由于缺乏有效的考核手段以及事業(yè)單位承載的社會管理和服務功能，事業(yè)單位財務管理存在諸多問題，但是這些問題不僅僅是因為財務管理人員素質(zhì)低下和財務管理內(nèi)部控制不嚴等問題可以解釋的。同時，許多研究沒有將事業(yè)單位進行分類研究，導致得出的結(jié)論籠統(tǒng)，缺乏實際指導意義。筆者認為，要切實解決事業(yè)單位財務管理過程中存在的問題，就要結(jié)合不同業(yè)務類型事業(yè)單位的特點，進行深入的理論分析和實踐總結(jié)，準確定位不同類型事業(yè)單位財務管理的目標和實現(xiàn)路徑，指導事業(yè)單位財務管理實踐，促進實現(xiàn)事業(yè)單位承載的社會功能。

一、不同業(yè)務類型事業(yè)單位的財務管理關(guān)注點

根據(jù)國家公務員網(wǎng)對事業(yè)單位（Institutional Organization）的定義，事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織。事業(yè)單位與企業(yè)法人相比較，具有如下特征：一是從事業(yè)務的公益性。一般來講，事業(yè)單位不直接創(chuàng)造物質(zhì)財富，對需收費的勞務或產(chǎn)品通常按成本要求補償。二是投入資本的非營利性。事業(yè)單位的資金一般由中央或地方的財政部門提供，其提供的資金不要求投資回報。三是會計業(yè)務具有特殊性。事業(yè)單位不具有企業(yè)會計意義上的所有者權(quán)益，一般不存在出售、轉(zhuǎn)讓等問題，資金使用要遵守資金提供者所制定的規(guī)定。

經(jīng)過長期的發(fā)展和變革，按其從事業(yè)務的盈利性和資金來源角度看，我國的事業(yè)單位可分為準政府型事業(yè)單位、準公益型事業(yè)單位和經(jīng)營型事業(yè)單位等三種類型。準政府型事業(yè)單位具有純公益性質(zhì)，其資金來源于財政，一般屬于全額撥款的預算管理單位，如基礎(chǔ)教育、公共衛(wèi)生防疫等單位。這類型事業(yè)單位在資金使用時，主要關(guān)注財政資金的使用的合法性、合規(guī)性和資金使用效益。準公益型事業(yè)單位既有公益性，也有一定的經(jīng)營行為，資金來源形式較為多樣化，既有財政資金，也有社會資金，屬于財政差額撥款管理的預算管理單位，如高等教育、醫(yī)療保健、廣電等單位。這類型的事業(yè)單位在財務管理過程中，既要關(guān)注資金使用的合法性、合規(guī)性和資金的使用效益，也要關(guān)注資本的保值增值和盈利。純經(jīng)營型事業(yè)單位具有和企業(yè)一樣的性質(zhì)，在發(fā)展中形成了較為穩(wěn)定的經(jīng)營業(yè)務和收入，資金來源于自身提供的產(chǎn)品、技術(shù)和勞務服務。這類事業(yè)單位已逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)性質(zhì)，其財務管理的關(guān)注點和財務管理的目標和企業(yè)一樣。

準政府型事業(yè)單位全部資金來源為中央和地方政府財政部門提供的財政資金，在資金的管理使用過程中主要是遵守資金提供者制定的相關(guān)規(guī)定，其會計核算和財務管理的目標科簡單歸結(jié)為社會效益最大化，同時按照要求使用資金，不發(fā)生挪用、擠占、貪污等行為。純經(jīng)營型事業(yè)單位與企業(yè)具有一樣的業(yè)務性質(zhì)，其財務管理目標也與企業(yè)財務管理目標一致，本文不再進行討論。準公益型事業(yè)單位資金來源既有中央和地方政府提供的財政資金，也有社會資金和自身經(jīng)營積累的資金，這一類型的單位經(jīng)營業(yè)務也很復雜，因此，本文研究事業(yè)單位財務管理的目標，主要將研究對象限定為準公益性事業(yè)單位的財務管理的目標問題。

二、準公益型事業(yè)單位財務管理目標提出

準公益型事業(yè)單位資金來源形式呈現(xiàn)多樣化，按其資金來源的性質(zhì)可將其歸結(jié)為兩類，一是不要求資金回報的財政性資金，二是要求資金報酬率的非財政資金，而事業(yè)單位的公益性又決定了這部分非財政資金不能像其他社會資本一樣按照完全的盈利性目標來要求資本回報率，而只是在發(fā)揮事業(yè)單位公益性的條件下，合理取得一定的資本回報。兩種不同性質(zhì)的資金存在于同一個單位，在財務管理過程中，簡單化定位準公益性事業(yè)單位的財務管理目標是不合適，我們須根據(jù)業(yè)務性質(zhì)、資金性質(zhì)來定位準公益性事業(yè)單位的財務管理目標。

1.社會效益最大化或企業(yè)價值最大化均不適合作為準公益型事業(yè)單位財務管理的目標。充分利用資源，為社會提供更多的服務，更好地為實現(xiàn)社會公益性目標，是社會賦予準公益型事業(yè)單位的責任。對于財政資金部分的管理而言，其目標在于管好、用好資金，通過財務預算、財務控制、財務決算和財務監(jiān)督等方式規(guī)范事業(yè)單位的經(jīng)濟活動，規(guī)避財政資金的使用風險，防止擠占、挪用、貪污財政資金等不法行為的發(fā)生，同時提高財務資源的使用效益，獲取最大程度的社會效益。但是否社會效益最大化可以成為準公益型事業(yè)單位財務管理的目標呢？我們可作進一步分析：隨著社會的進步，人民群眾對事業(yè)單位提供的公共服務產(chǎn)品需求越來越旺盛，國家有限的財力投入難以滿足人民群眾日益增長的物質(zhì)文化生活的需求。如果我們固步自封，仍由國家對公共服務進行全額投入，將極大損害人民群眾的根本利益，引入非財政資金投入事業(yè)單位提供具有公益性的產(chǎn)品和服務，利國利民。非財政資金追逐收益是其本性，如果我們將準公益型事業(yè)單位財務管理的目標定位為社會效益最大化，勢必打擊這部分資金的積極性，難以達到利用社會資金增加公益性產(chǎn)品和服務的目的。因此，社會效益最大化是準公益型事業(yè)單位管理的最終目標，而不是其財務管理的目標。

為了向社會提供更多的具有社會公益性的產(chǎn)品和服務，準公益性事業(yè)單位積極開拓籌資新渠道，面向社會籌集資金，同時也利用這部分非財政資金進行一些債券、股權(quán)等形式的投資，獲取收益以有更多資金用于為人民群眾提供公益性產(chǎn)品和服務。準公益型事業(yè)單位在對非財政資金進行財務管理時，要求以較低的籌資風險和較少的籌資成本取得較多的資金，并嘗試以較小的風險獲得較大的投資收益。同樣的問題，是否單位價值最大化可以成為準公益型事業(yè)單位財務管理的目標呢？我們可作進一步分析：事業(yè)單位籌集社會資金，將非財政資金進行投資并獲取一定收益的目的是有更多的資金用于實現(xiàn)社會公益性的目標，規(guī)避財務風險是事業(yè)單位所持本金的首要目標，將財務資源用于投資高風險、高回報的項目不利于有效實現(xiàn)事業(yè)單位本金的保值。另一方面，一些準公益型事業(yè)單位從事的業(yè)務具有一定的國家壟斷性質(zhì)，如果事業(yè)單位利用自身資源提供社會服務時，將提供的產(chǎn)品和服務定價過高，勢必將損害人民的利益，這嚴重違背了國家設(shè)立事業(yè)單位的宗旨。因此，單位價值最大化也不能作為準公益性事業(yè)單位財務管理的目標。

2.準公益性事業(yè)單位財務管理的目標：考慮利益相關(guān)者利益，提高社會效益的前提下追求單位的經(jīng)濟效益。準公益型事業(yè)單位涉及的利益相關(guān)者群體有政府、單位員工、非財政資金投資者、單位提供的產(chǎn)品和服務的受益者及其他相關(guān)人員等，由于資金來源的復雜性和提供產(chǎn)品和服務的公益性，每一個群體對他而言都是十分重要的。根據(jù)前述分析，社會效益最大化是準公益型事業(yè)單位管理的最終目標，要實現(xiàn)該目標，在財務管理過程中必須兼顧各利益相關(guān)者的利益，讓財政資金合理合法合規(guī)使用，讓非財政資金獲取合理收益，讓員工勞有所得，讓單位提供產(chǎn)品和服務的目標客戶真正感受到公益性，才能實現(xiàn)準公益型事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。因此，準公益型事業(yè)單位財務管理的目標可定位為：在各種法律、法規(guī)的約束下，兼顧利益相關(guān)者利益，合理追求自身的經(jīng)濟效益，最終實現(xiàn)社會效益最大化。

三、準公益型事業(yè)單位財務管理目標的實現(xiàn)路徑

準公益型事業(yè)單位財務管理的目標就是要兼顧利益相關(guān)者利益，合理追求自身的經(jīng)濟效益，最終實現(xiàn)社會效益最大化的管理目標。要實現(xiàn)這一目標，我們須從單位財務資源分配、財務決策制定、員工收入分配及財務公開等方面入手，讓利益相關(guān)者感知到公平、公正，促使財務管理目標和單位管理目標的實現(xiàn)。

1.科學編制單位的收支預算，公平、合理分配財務資源。充分發(fā)揮預算工作統(tǒng)籌作用，讓非財政資金的資本保持合理的收益，調(diào)動資本積極參與到提供準公益性產(chǎn)品和服務中來；充分發(fā)揮預算的控制和監(jiān)督反饋作用，限制非財政資金資本獲取超額收益的沖動，確保準公益型事業(yè)單位提供的產(chǎn)品和勞務的準公益性，同時通過預算控制和監(jiān)督，確保財政資金的合理、合法、合規(guī)以及按規(guī)定用途使用，防止財政資金被擠占、挪用和貪污等不法行為的發(fā)生。

2.確保有與利益相關(guān)者權(quán)利相對等的公平?jīng)Q策權(quán)。利益相關(guān)者要實現(xiàn)和維護自身利益，要能夠有暢通的渠道影響或參與到關(guān)乎自身利益的重大財經(jīng)決策和財務政策的制定過程中，并且能運用有效的手段監(jiān)督政策的執(zhí)行。例如，在高等學校財務決策的制定過程中，教職工和學生能夠通過教代會、財經(jīng)委員會等機構(gòu)參與或影響財經(jīng)政策的制定，表達自己的訴求，并能通過教代會等機構(gòu)監(jiān)督財經(jīng)政策的執(zhí)行過程及執(zhí)行力度，保護自身權(quán)益。

3.科學制定員工收入分配方案，使員工感知公平，感覺到自己的報酬與自己對單位的貢獻（包括自己的投入）對等。薪酬的“公平性”是員工對自身價值的一種內(nèi)心感受，它會通過個人對組織績效產(chǎn)生影響。準公益型事業(yè)單位員工的薪酬設(shè)計遠復雜于企業(yè)，如果他們對自己的薪酬產(chǎn)生不公平感，就會通過自己行為的調(diào)整（例如，減少自己對工作的投入，甚至產(chǎn)生離職傾向）來實現(xiàn)公平。對于準公益型事業(yè)單位而言，公平的薪酬制度就是能體現(xiàn)透明性、競爭性、激勵性，統(tǒng)籌考慮各類型人員對組織目標的貢獻度，建立公正的和科學薪酬考核體系，而不能偏向任何一個群體。比如，在學校的薪酬體系設(shè)計中，應根據(jù)員工對單位的貢獻、工作量的大小來設(shè)計收入分配體系，不能偏向行政、后勤、科研和教學的任何一方，讓員工感覺被公平對待。所以，管理層在制訂薪酬制度時，要充分地與員工進行溝通，增強其對企業(yè)薪酬的信任感和公平感。

4.推行單位事務公開和財務公開制度，保障利益相關(guān)者的公平知情權(quán)。準公益型事業(yè)單位提供產(chǎn)品和服務的公益性，實行民主管理、接受民眾監(jiān)督，既有利于制約單位的行為，又有利于提高財務資源的使用績效，提高單位的社會服務能力。推行單位事務公開，就是要積極推行對預、決算，重大財務收支，重要財務事項和職工績效考評制度等單位重大事項的公開，能有效制止準公益型事業(yè)單位資本的逐利沖動，促進單位決策的科學化，激發(fā)利益相關(guān)者參與單位管理的熱情，促進利益相關(guān)者與單位的溝通，激發(fā)職工的工作熱情，讓單位的發(fā)展目標和財務管理目標能夠落到實處。

通過推行財務公開制度，讓利益相關(guān)者充分行使自己的知情權(quán)、民主管理權(quán)和民主監(jiān)督權(quán)，有利于準公益型事業(yè)單位進一步加強財務制度建設(shè)，規(guī)范財務行為，有效使用財政資金；有利于合理實現(xiàn)非財政資金的收益，提高資金使用效益；有利于促進財務決策的科學化。更重要的是，通過財務公開，群眾監(jiān)督制約機制就能落實到位，準公益型事業(yè)單位領(lǐng)導和員工就能強化職責意識，更努力實現(xiàn)財務管理目標，提供公益性產(chǎn)品和服務，最終實現(xiàn)社會效益最大化。

[課題支持：本文系南充市“十二五”社科規(guī)劃課題《績效、社會公平與上市公司高管薪酬激勵機制構(gòu)建研究》、川北醫(yī)學院青年基金項目《股東總回報與員工薪酬關(guān)系實證研究》的階段性成果]

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（作者單位：1.四川大學商學院 四川成都 610065；2.川北醫(yī)學院審計處 四川南充 637000）

[作者簡介：李小華（1979—），男，四川大學商學院博士生，川北醫(yī)學院審計處副處長，高級會計師，主要研究方向：資本市場財務管理]

（責編：若佳）