文/孫詩美 鞠磊

為什么中小企業(yè)難享稅收優(yōu)惠——以固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策為例

文/孫詩美 鞠磊

近年來，為了促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，國家出臺了一系列稅收鼓勵與優(yōu)惠政策，然而這些政策的效果尚需進(jìn)一步提高。以財政部、國家稅務(wù)總局2014年10月出臺的固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策為例，該政策允許生物藥品制造、專用設(shè)備制造等六大行業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)、所有行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)專用儀器設(shè)備、單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)均可實行加速折舊，即允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊，從而使納稅人的所得稅負(fù)得以遞延。一方面，新政策對計算機、通信、醫(yī)藥制造、信息傳輸?shù)攘笮屡d行業(yè)給予了一系列稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了政府對不同行業(yè)的差別政策性鼓勵；另一方面，企業(yè)初期的折舊額增加，所得稅相應(yīng)減少，由于貨幣的時間價值，相當(dāng)于企業(yè)從政府獲得了一筆無息貸款，使企業(yè)能更加靈活地運用資金，實現(xiàn)投資設(shè)備更新，加快投資現(xiàn)金回流，這對中小企業(yè)來說更是能夠減輕資金壓力，間接降低實體經(jīng)濟融資利率，緩解中小企業(yè)“融資難、融資貴”的問題。

截至目前，固定資產(chǎn)加速折舊新政策頒布與實施已近一年時間，雖然全國各地區(qū)稅務(wù)部門積極展開行動，專門制定工作方案，并采取多種形式開展政策宣傳工作，但是其政策效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及初期預(yù)想。以山東省濟南市某區(qū)為例，在該區(qū)全部2015家中小企業(yè)中，只有81家滿足加速折舊條件的中小企業(yè)享受了該項政策，僅占全區(qū)中小企業(yè)的4%?？梢?，該項政策的實施效果不盡如人意，與政策初衷相差甚遠(yuǎn)。因此，眾多中小企業(yè)雖然符合新政策中的加速折舊條件、但卻不享受加速折舊優(yōu)惠政策的現(xiàn)實政策反差，值得我們高度關(guān)注和深入探討。為此，2015年7月筆者通過向山東省濟南市的中小企業(yè)隨機發(fā)放調(diào)查問卷，旨在觀察中小企業(yè)難享此項稅收優(yōu)惠的成因及其未來的改進(jìn)方向。本次調(diào)查共發(fā)出調(diào)查問卷302份，實際回收有效問卷247份，有效率為81.8%。調(diào)查結(jié)果顯示，在247家反饋有效問卷的被調(diào)查企業(yè)中，只有25家中小企業(yè)使用了固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策，僅占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的10%；高達(dá)90%的中小企業(yè)并未享受該項優(yōu)惠政策。

為了分析中小企業(yè)未享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的原因，可對享受政策和未享受政策的兩類中小企業(yè)進(jìn)行對比，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：第一，未享受優(yōu)惠政策企業(yè)了解該政策的比例明顯偏少，僅有82.1%，明顯低于已享受優(yōu)惠政策企業(yè)的96%。這表明，中小企業(yè)對新政政策的了解程度，在很大程度上影響到了政策的實施效果。第二，在企業(yè)2012~2014年近3年購買固定資產(chǎn)金額與數(shù)量方面，未享受優(yōu)惠政策企業(yè)2012~2014年購買固定資產(chǎn)金額與數(shù)量均明顯偏低，50萬以上固定資產(chǎn)金額的企業(yè)比例僅占8.3%，購買3臺以上固定資產(chǎn)的企業(yè)僅有25.33%，這兩個比例均遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于已享受優(yōu)惠政策的中小企業(yè)（分別為24%和44%）。同時，在采用的固定資產(chǎn)折舊方法方面，與已享受優(yōu)惠政策的中小企業(yè)相比，未享受優(yōu)惠政策的中小企業(yè)較少采用年數(shù)總和法來進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊。第三，在企業(yè)經(jīng)營時間方面，未享受優(yōu)惠政策的中小企業(yè)在2年以下的比例明顯高于已享受優(yōu)惠政策的中小企業(yè)。換言之，越是經(jīng)營年限較久的中小企業(yè)，對各方面稅收優(yōu)惠政策越了解，享用政策的積極性和效果也越好。第四，在是否享受其他稅收優(yōu)惠政策方面，未享受優(yōu)惠政策的中小企業(yè)享受其他稅收優(yōu)惠政策的比例明顯偏少，僅有73.80%，明顯低于應(yīng)享受優(yōu)惠政策企業(yè)的88%。也就是說，越是熟悉和使用各類稅收優(yōu)惠政策的中小企業(yè)，越愿意申報固定資產(chǎn)加速折舊，其政策享受面越廣。

從中小企業(yè)對現(xiàn)行固定資產(chǎn)加速折舊政策的滿意度來看，44%的中小企業(yè)表示非常滿意，30%的中小企業(yè)表示比較滿意，即滿意率高達(dá)74%；明確表示不滿意的中小企業(yè)僅占到1%左右，反映了該政策的設(shè)計符合中小企業(yè)的發(fā)展利益，具有較高的合理性。這說明，對現(xiàn)已實施的固定資產(chǎn)加速折舊政策，盡管目前已受益企業(yè)的占比較小，但是該政策在未來幾年內(nèi)得到大力推廣的空間比較廣闊，更多的中小企業(yè)會受益于該政策。

從中小企業(yè)對進(jìn)一步縮短折舊年限的意愿來看，超過一半的中小企業(yè)（53%）有進(jìn)一步縮短固定資產(chǎn)折舊年限的意愿；若進(jìn)一步縮短折舊年限，高達(dá)55%的企業(yè)有增加固定資產(chǎn)投資的意愿。雖然中小企業(yè)有意愿縮短折舊年限，但是在實際實施過程中，享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的中小企業(yè)少之又少。究其原因，主要歸因于三個方面：

其一，中小企業(yè)不了解固定資產(chǎn)加速折舊政策的具體操作步驟和流程，例如年度匯算清繳時如何調(diào)整、辦理時所需材料和主要是哪些固定資產(chǎn)能夠享受該政策，甚至是本企業(yè)是否在享受該優(yōu)惠政策的范圍內(nèi)等等，這使得中小企業(yè)不能享受該項稅收優(yōu)惠政策，顯然，這與稅務(wù)部門對政策的宣傳、講解不到位有一定關(guān)系。

其二，政策優(yōu)惠范圍有局限性。新政策針對計算機、通信、醫(yī)藥制造、信息傳輸?shù)攘笮屡d行業(yè)和重視研發(fā)的企業(yè)優(yōu)惠力度比較大，而對于一些從事商貿(mào)批發(fā)的中小企業(yè)來說，符合條件能享受優(yōu)惠的只有固定資產(chǎn)不足5000元的允許一次性扣除這一項政策，實際優(yōu)惠作用不大。

其三，折舊額的差異計算復(fù)雜、所得稅調(diào)整操作手續(xù)麻煩等一些技術(shù)性問題導(dǎo)致企業(yè)采用加速折舊方法的積極性不高。大部分中小企業(yè)習(xí)慣或者說更愿意采用直線法，固定資產(chǎn)加速折舊的方法與會計計提折舊的方法不一致，使每月折舊額的計算復(fù)雜化，每年需要進(jìn)行納稅調(diào)整，增加計算負(fù)擔(dān)。一些中小企業(yè)的會計核算水平可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到使用加速折舊方法的要求，這就導(dǎo)致調(diào)整折舊方法帶來的人員培訓(xùn)費用與會計調(diào)整等方面的無形成本可能遠(yuǎn)高于這一優(yōu)惠政策帶來的所得稅抵減收益；

其四，受當(dāng)前宏觀經(jīng)濟環(huán)境影響，中小企業(yè)的經(jīng)營利潤逐年下降。許多中小企業(yè)甚至出現(xiàn)虧損狀態(tài)。虧損企業(yè)不會選擇立刻享受優(yōu)惠政策，而是更傾向于以后年度延遲享受，另外新政策允許將固定資產(chǎn)作為成本費用在前期一次性扣除會進(jìn)一步減少中小企業(yè)的營業(yè)利潤，對中小企業(yè)的形象產(chǎn)生不利影響，會給投資人造成錯覺，影響中小企業(yè)投資人的決策。

因此，對于稅務(wù)部門來說，應(yīng)出臺政策解讀，作出備案規(guī)定。相關(guān)稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時出臺對加速折舊新政的詳細(xì)解讀文件，明確實施過程中不明晰的問題，以加深稅務(wù)工作者與中小企業(yè)對新政的理解，增強政策執(zhí)行的可操作性，確保納稅中小企業(yè)能夠“聽得到”、“聽進(jìn)去”、“愿意學(xué)”、“學(xué)得會”，真正了解、掌握與享用政策。同時，應(yīng)優(yōu)化涉稅審批服務(wù)，簡化辦理流程。對于需要審批的優(yōu)惠項目，健全標(biāo)準(zhǔn)明確、運作規(guī)范、制約有效的審批制度，強化事前監(jiān)督、事中監(jiān)控和事后檢查，把對稅收優(yōu)惠的備案和審批的監(jiān)督檢查日常化、規(guī)范化、常態(tài)化。

對于中小企業(yè)來說，一方面，應(yīng)加強對員工的政策培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，通過對政策的深入學(xué)習(xí)和解讀，消除企業(yè)認(rèn)為采取加速折舊政策會給企業(yè)造成形象不佳的誤解，使企業(yè)真正了解采用加速折舊政策給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益；另一方面，中小企業(yè)應(yīng)充分利用國家各項稅收優(yōu)惠政策加強科技開發(fā)力度，進(jìn)行新產(chǎn)品的研發(fā)，促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展。

（山東大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院，中國建設(shè)銀行股份有限公司山東省分行）