蘇燕

[摘要]隨著科學(xué)技術(shù)的進步和信息化的加快發(fā)展，知識取代傳統(tǒng)生產(chǎn)要素成為社會和經(jīng)濟發(fā)展的核心要素，智力資本對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。但是我國上市公司大多忽視了對智力資本的管理，也沒有系統(tǒng)地對外披露智力資本信息。因此要解決智力資本信息披露的不可靠、不充分和不規(guī)范問題，必須完善智力資本披露的理論基礎(chǔ)，提供參考依據(jù)以加強智力資本信息披露的真實性，建立供需雙方有效的溝通機制，從而完善我國上市公司智力資本信息披露。

[關(guān)鍵詞]智力資本；信息披露；會計準(zhǔn)則

知識經(jīng)濟時代是一個以知識為增長動力的時代，智力資本成為企業(yè)發(fā)展的核心競爭資源。信息使用者越來越關(guān)注企業(yè)的智力資本狀況，但是目前我國上市公司并未足夠重視智力資本，對外信息披露的狀況也不容樂觀。因此對我國智力資本信息披露的現(xiàn)狀進行研究，從而提出有效的完善建議具有重大現(xiàn)實意義。

一、智力資本的含義

最早提出“智力資本”這一概念的是美國經(jīng)濟學(xué)家加爾布雷思，他認(rèn)為智力資本不僅是一種靜態(tài)資本，而且還是有效利用知識的過程，是一種實現(xiàn)目標(biāo)的手段。1992年，智力資本首次在斯堪迪亞公司年報中出現(xiàn)，并替代了無形資產(chǎn)，被定義為：“用以創(chuàng)造競爭優(yōu)勢而使用的知識、技能和技術(shù)，包括可以獲得的知識、所有員工的經(jīng)驗、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)技術(shù)與職業(yè)體系”。

具體來說，首先，智力資本是一種人力資本，是人力資本的高級形式，是由人力資本升華而來的；其次，智力資本屬于企業(yè)的一種無形資產(chǎn)，能為企業(yè)帶來潛在的經(jīng)濟利益收入；最后，智力資本是對知識、實際經(jīng)驗、組織技術(shù)、客戶關(guān)系以及專業(yè)技能的一種掌握，是每個能為企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢的人的所有知識和能力的總和，是動態(tài)的。智力資本由人力資本、結(jié)構(gòu)資本以及顧客資本構(gòu)成，這三者相輔相成，共同推動企業(yè)的健康發(fā)展。作為一種新興的資本形態(tài)，智力資本有著其獨特的特征：具有高度的增值性、收益的高風(fēng)險性、難以計量性和稀缺性等。

二、我國上市公司智力資本信息披露中存在的問題

首先，信息披露不可靠?？煽啃允菚嬓畔⒌母举|(zhì)量特征，也是對上市公司信息反饋披露行為的最基本要求。由于智力資本具有難以計量的特性，因此給了一些上市公司一定的操控空間，他們往往弄虛作假，披露不可靠的智力資本信息，以此來粉飾財務(wù)報表，夸大客觀事實，操控股價誤導(dǎo)投資者。另外，由于智力資本內(nèi)容和表現(xiàn)形式的多樣性，例如企業(yè)文化、企業(yè)管理理念等，這些結(jié)構(gòu)化的智力資本蘊含在整個企業(yè)之中，是企業(yè)全體人員在經(jīng)營過程中通過經(jīng)驗的積累和思想的創(chuàng)新而形成的。因此企業(yè)提供的這些信息，信息使用者無法斷定其來源是否可靠，這就給了一些企業(yè)可乘之機，從而導(dǎo)致了智力資本信息披露不可靠。

其次，信息披露不充分。充分披露的財務(wù)信息，可以幫助信息使用者做出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟決策。數(shù)字不僅能直觀地反映信息使用者所關(guān)注的信息，而且數(shù)字比文字更容易讓人接受，更能說明問題，因此相對于文字表述來說，數(shù)字對信息使用者更具吸引力。由此可見，智力資本信息披露的最佳載體是財務(wù)報表中的數(shù)字，而不是報表附注。但是絕大部分智力資本由于其自身特征——難以計量，加之產(chǎn)權(quán)不太明晰，因而難以在財務(wù)報表內(nèi)用數(shù)字來表述，因此大多數(shù)企業(yè)傾向于采用表外附注的方式，用文字來說明本企業(yè)的智力資本狀況。智力資本信息不僅難以進入財務(wù)報表內(nèi)進行反映，而且其在表外的披露也不充分。大多數(shù)企業(yè)出于對自身利益的考慮，都不愿過多地對外披露本企業(yè)的智力資本信息。

第三，信息披露不規(guī)范。智力資本包括人力資本、結(jié)構(gòu)資本和顧客資本三部分，為了能使不同企業(yè)間的智力資本信息具有可比性以及使信息使用者充分了解企業(yè)的智力資本狀況，智力資本信息的披露應(yīng)該規(guī)范化。但是目前我國上市公司智力資本信息的披露并非以單獨的形式對外披露，只是零星的散見于財務(wù)報表附注中。企業(yè)對人力資本信息的披露較多，對結(jié)構(gòu)資本和顧客資本等信息，要么只字不提，要么一筆帶過。由于各企業(yè)間披露的智力資本信息內(nèi)容不一樣、標(biāo)準(zhǔn)不同，沒有一個規(guī)范的形式，從而使會計信息使用者無法在不同的企業(yè)間進行比較，在一定程度上影響了信息使用者，使其無法做出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟決策。

三、我國上市公司智力資本信息披露的可行性分析

雖然智力資本不能像傳統(tǒng)意義上的資本那樣遵循現(xiàn)行會計準(zhǔn)則進行披露，但是通過分析不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的經(jīng)濟和會計環(huán)境都為智力資本信息的披露提供了一定的可行性。

首先，智力資本對上市公司發(fā)展的作用日趨重大。智力資本是知識經(jīng)濟時代最為稀缺的生產(chǎn)要素，是一個企業(yè)獲取長期經(jīng)營業(yè)績和持續(xù)競爭優(yōu)勢的源泉，是企業(yè)創(chuàng)造價值、締結(jié)財富的關(guān)鍵所在，智力資本在企業(yè)長期穩(wěn)健的發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，因此智力資本信息是企業(yè)外部各利益相關(guān)者比較關(guān)注的企業(yè)核心信息?；谥橇Y本信息在企業(yè)發(fā)展中持續(xù)的關(guān)鍵性作用，因此上市公司有必要也必須對智力資本信息進行充分披露。

其次，我國現(xiàn)行會計法規(guī)對智力資本信息的披露提供了一定的理論基礎(chǔ)。企業(yè)資產(chǎn)的定義為“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”，根據(jù)上述定義，智力資本在一定的會計期間內(nèi)應(yīng)該歸屬于企業(yè)的資產(chǎn)，根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)會計報表中予以列示。由于智力資本的特殊性，如難以計量等，因此智力資本不能像其他資本一樣在財務(wù)報表表格中列示，但是我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則準(zhǔn)予企業(yè)在會計報表后加附注，用以補充說明企業(yè)的財務(wù)信息。另外，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》，明確規(guī)定了對無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、列報和披露的方式，智力資本與無形資產(chǎn)有著一定的相似性，因此對智力資本信息的披露可以參照會計準(zhǔn)則中對無形資產(chǎn)計量的相關(guān)規(guī)定。

四、完善我國上市公司智力資本信息披露的建議

首先，加快完善智力資本披露的理論基礎(chǔ)。由于缺乏系統(tǒng)的智力資本理論作指導(dǎo)，很多企業(yè)希望對外披露智力資本信息卻不知道如何有效地披露，因此要完善智力資本信息披露的理論基礎(chǔ)。要在智力資本分類、計量與報告等方面進行深入研究，加強不同觀點之間的溝通和協(xié)調(diào)，最后形成邏輯一致的智力資本理論框架，以更好地指導(dǎo)智力資本信息的披露；同時，要注意積累豐富的實踐經(jīng)驗，增強智力資本理論的現(xiàn)實說服力，促進智力資本信息的公開披露。

其次，制定標(biāo)準(zhǔn)以加強智力資本信息披露的真實性。由于缺乏一個相對公正的參考依據(jù)，一些上市公司為了提高自身股價、吸引投資者，往往會夸大對本企業(yè)有利的智力資本信息的披露，注冊會計師在審計上市公司年報時，有時候無法正確判斷其所披露的智力資本信息是否可靠，當(dāng)然，信息使用者對財務(wù)報告中的非定量的智力資本信息的真實性也難以衡量。鑒于此，提供參考依據(jù)以加強上市公司智力資本信息披露的真實性是非常有必要的。一方面，相關(guān)部門可以針對每部分智力資本的特性，制定出一定的標(biāo)準(zhǔn)，信息的使用者和注冊會計師可以以這個標(biāo)準(zhǔn)為參照依據(jù)來考證企業(yè)所披露的智力資本信息是否可被采納。另一方面，企業(yè)也應(yīng)根據(jù)參考依據(jù)，自覺提供真實的智力資本信息。

第三，建立有效的溝通機制。在現(xiàn)行的會計模式下，企業(yè)提供的財務(wù)報告都是通用的報告模式，信息的提供者無法完全滿足信息使用者的需求。為了使企業(yè)提供的信息能更好地滿足信息使用者的需求，雙方之間很有必要建立有效的信息溝通渠道，通過溝通，企業(yè)可以“按需定制”信息使用者所需的智力資本信息，這樣不僅可以提高效率，節(jié)約資源，還能緩解經(jīng)營者與投資者之間信息不對稱的狀況，使投資者和經(jīng)營者都能更多地獲取利益。

綜上所述，完善我國上市公司智力資本信息披露，需要政府、企業(yè)及相關(guān)會計機構(gòu)等共同努力，一方面要加強對智力資本理論的研究，解決智力資本入賬難的問題，打破傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則的約束；另一方面，加強對智力資本信息披露的規(guī)范與監(jiān)管，促使企業(yè)提供充分完整的智力資本信息。

[參考文獻]

[1]陳羅琴.淺談智力資本與智力資本報告的披露[J].商情，2012（34）.

[2]程莉萍.上市公司智力資本信息披露問題的探討[D]，江西財經(jīng)大學(xué)，2010.

[3]董必榮.智力資本信息披露的困境[J].財經(jīng)理論與實踐，2006（27）.

[4]董必榮.關(guān)于上市公司信息披露的戰(zhàn)略思考[J].南京審計學(xué)院學(xué)報，2015（4）.

[5]趙海林.智力資本披露程度研究[J].財經(jīng)問題研究，2012（3）.

（責(zé)任編輯：郭麗春）endprint