淺談企業(yè)核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型

文/段志英

我國(guó)財(cái)政部于2013年8月16日印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》(財(cái)會(huì)(2013)17號(hào))，并自2014年1月1日起正式實(shí)施(除金融保險(xiǎn)業(yè))。這是財(cái)政部門為探索加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作、更加主動(dòng)服務(wù)企業(yè)發(fā)展的重大舉措。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度本身體現(xiàn)了規(guī)范化、科學(xué)化、信息化的管理理念，是現(xiàn)行成本核算辦法的延續(xù)和發(fā)展，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有機(jī)協(xié)調(diào)，貫穿了管理會(huì)計(jì)的做法和導(dǎo)向。該制度的發(fā)布和實(shí)施，不但有助于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，徹底貫徹了企業(yè)“走出去的”的戰(zhàn)略思想，并且有利于企業(yè)中管理會(huì)計(jì)的實(shí)施。

一、核算會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的概念、手段和目的：

(一)概念不同

核算會(huì)計(jì)主要是指以貨幣作為主要的計(jì)量單位和尺度，對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行反映。核算會(huì)計(jì)主要是針對(duì)會(huì)計(jì)主體已發(fā)生(包括完成)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。它是會(huì)計(jì)記帳、報(bào)賬及算賬等工作事宜的總稱。

(二)手段、目的不同

核算會(huì)計(jì)以合理地組織會(huì)計(jì)核算形式為手段，其評(píng)估的對(duì)象是企業(yè)以往的經(jīng)濟(jì)行為，重視“過去”，目的將以往經(jīng)濟(jì)行為信息收集整合，為企業(yè)發(fā)展內(nèi)外部所有利益關(guān)聯(lián)者服務(wù)。

管理會(huì)計(jì)將現(xiàn)代化的管理與會(huì)計(jì)融為一體，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理人員提供管理信息。管理會(huì)計(jì)是結(jié)合了管理與會(huì)計(jì)的特點(diǎn)而產(chǎn)生的。

二、 核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的難度

長(zhǎng)期以來，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的職能定位于反映、核算和監(jiān)督，要轉(zhuǎn)向管理和控制，思想上、規(guī)范上、程序上等等方面難度可想而知，就目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，不論是在理論界還是在實(shí)務(wù)界，進(jìn)行了相當(dāng)多的探索與研究，獲得了一定卓效。管理會(huì)計(jì)也慢慢從數(shù)量與定額管理向成本與價(jià)值管理發(fā)生轉(zhuǎn)變，其工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略管理與全面管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)共享資源平臺(tái)化管理。雖然我國(guó)管理會(huì)計(jì)取得了一定的發(fā)展，但是就目前而言管理會(huì)計(jì)在推廣過程還存在一定難點(diǎn)。主要突出表現(xiàn)在：

(一)尚未形成統(tǒng)一的、公認(rèn)的定義和管理框架

目前，現(xiàn)代企業(yè)的管理會(huì)計(jì)的實(shí)施中，崗位設(shè)置上都存在著中核算會(huì)計(jì)、輕管理會(huì)計(jì)的問題。在理論上不存在創(chuàng)新，仍在沿用西方國(guó)家的觀點(diǎn)與方法。在管理會(huì)計(jì)的實(shí)際運(yùn)用中，由于缺乏統(tǒng)一的、規(guī)范化的標(biāo)準(zhǔn)，管理會(huì)計(jì)的自行探索導(dǎo)致產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)效益的降低；另外管理會(huì)計(jì)的理論原則、工具、方法在與本土企業(yè)具體實(shí)踐過程存在差距，企業(yè)管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)的了解和認(rèn)識(shí)程度不一致，普遍存在不同的信息系統(tǒng)之間難以順利實(shí)現(xiàn)對(duì)接，數(shù)據(jù)無法共享，以及需要人為加工處理等問題，也為管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)挖掘設(shè)置了障礙。

(二)管理會(huì)計(jì)未得到足夠重視

相對(duì)于側(cè)重的企業(yè)的內(nèi)部管理，國(guó)際上缺乏統(tǒng)一的框架和協(xié)議，管理會(huì)計(jì)得到的重視程度遠(yuǎn)不如與財(cái)務(wù)核算會(huì)計(jì)，沒有相應(yīng)的激勵(lì)引導(dǎo)機(jī)制，管理會(huì)計(jì)人才匱乏，企業(yè)管理者沒有從內(nèi)心真正重視管理會(huì)計(jì)的作用。有數(shù)據(jù)表明，國(guó)內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)人員超過85%的擔(dān)任著核算會(huì)計(jì)崗位，他們中有80%以上的時(shí)間用于記錄與核算，充當(dāng)著“賬房先生”的角色。

三、核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型乃大勢(shì)所趨

(一)財(cái)政部在推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作中，一直致力于以下幾方面的工作：一是結(jié)合國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)理論成果的系統(tǒng)研究，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)理論界的引導(dǎo)；二是對(duì)國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)工具運(yùn)用方法的有關(guān)過程測(cè)試、決策評(píng)價(jià)等方面，加強(qiáng)推動(dòng)、總結(jié)、提煉和規(guī)劃；三是選擇基層的企業(yè)，進(jìn)行管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，總結(jié)推廣運(yùn)行管理會(huì)計(jì)管理的經(jīng)驗(yàn)；四是公布各省金銀榜，將歷年來高級(jí)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)優(yōu)異者，列入財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心啟動(dòng)的“優(yōu)秀學(xué)員跟蹤評(píng)價(jià)計(jì)劃”和財(cái)政部會(huì)計(jì)人才庫(kù)信息系統(tǒng)；五是在大中型企事業(yè)單位和行業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)體系中納入管理會(huì)計(jì)，通過層層選拔、筆試、面試等環(huán)節(jié)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系人才的培養(yǎng)。

(二)隨著全球化趨勢(shì)逐漸顯現(xiàn)的資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)品成本核算的國(guó)際趨同，管理會(huì)計(jì)將在服務(wù)決策上發(fā)揮日益重要的作用。管理會(huì)計(jì)在戰(zhàn)略決策、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算管理、業(yè)務(wù)控制、過程規(guī)劃、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理等工作中已發(fā)揮著不可替代的作用。

(三)行業(yè)對(duì)標(biāo)工作和企業(yè)精益化管理工作要求核算會(huì)計(jì)盡快向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，運(yùn)用各項(xiàng)工作指標(biāo)、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作數(shù)據(jù)進(jìn)行工作效益的評(píng)價(jià)，將管理指標(biāo)落實(shí)到財(cái)務(wù)管理中，指導(dǎo)和約束企業(yè)管理工作，提升企業(yè)管理水平和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

(四)在計(jì)算機(jī)迅速發(fā)展的今天，ERP企業(yè)資源計(jì)劃管理平臺(tái)、共享財(cái)務(wù)中心等現(xiàn)代管理方式的運(yùn)用，以計(jì)算機(jī)電算化為主的信息化系統(tǒng)已逐步取代手工操作為主的傳統(tǒng)模式，財(cái)務(wù)的科技化、信息化完全替代了核算職能，無論多么繁瑣和細(xì)致的數(shù)據(jù)問題都會(huì)迎刃而解，會(huì)計(jì)的反映、核算職能通過計(jì)算機(jī)就能實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)工作在享受到電算化帶來的高效處理的同時(shí)也使得工作的空間日益縮小甚至?xí)跋觥?，如果?huì)計(jì)人員把自己僅僅局限于賬房先生，職業(yè)道路必將是越走越窄的。財(cái)務(wù)是一種工作，而管理則體現(xiàn)著智慧，只有抓住機(jī)遇、開拓進(jìn)取，轉(zhuǎn)變和延伸財(cái)務(wù)管理職能，才能在企業(yè)管理中發(fā)揮財(cái)務(wù)管理對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、約束、促進(jìn)的能動(dòng)作用。

四、 核算會(huì)計(jì)如何向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型

(一 )財(cái)政部近年來實(shí)施了多項(xiàng)管理會(huì)計(jì)培養(yǎng)工程

比如，會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育、加大國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的建設(shè)、篩選和培養(yǎng)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才、會(huì)計(jì)名家、優(yōu)秀學(xué)員跟蹤評(píng)價(jià)計(jì)劃、財(cái)政部會(huì)計(jì)人才庫(kù)信息系統(tǒng)等，為培養(yǎng)更多的高級(jí)會(huì)計(jì)管理人員做了許多基礎(chǔ)性的工作，為財(cái)務(wù)人員的職業(yè)轉(zhuǎn)型和發(fā)展指明了方向。

(二)發(fā)揮各級(jí)企業(yè)管理者和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的積極推動(dòng)作用

加強(qiáng)宣傳教育，改變企業(yè)管理者和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的觀念，讓管理層提高對(duì)管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，用行動(dòng)支持管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。從制度層面、崗位設(shè)置、職能分工、待遇激勵(lì)等方面探索鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員積極轉(zhuǎn)型，讓會(huì)計(jì)在管理中出業(yè)績(jī)提供更多實(shí)質(zhì)性的支持。不僅要提供具有相當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)力的薪酬，更需要企業(yè)構(gòu)建卓越績(jī)效管理的財(cái)務(wù)組織和企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的財(cái)務(wù)文化，為優(yōu)秀人才開辟創(chuàng)造綠色暢通的VIP通道，并提供高端管理人才培訓(xùn)和輪訓(xùn)的機(jī)會(huì)，讓財(cái)務(wù)人員能找到自己的職業(yè)通道和發(fā)揮才干的舞臺(tái)。

(三)財(cái)會(huì)人員要自我反思、學(xué)習(xí)和轉(zhuǎn)型

反思是否做到了依法依規(guī)財(cái)務(wù)管理，挖掘企業(yè)精益管理的金礦；是否做到了鉆研國(guó)家政策，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)展規(guī)律，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理謀劃未來；要不斷加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)與業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高統(tǒng)計(jì)學(xué)方面的知識(shí)水平，將統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)運(yùn)用到數(shù)據(jù)分析中，增強(qiáng)綜合素質(zhì)，自覺地培養(yǎng)自己管理方面的才能，努力成為復(fù)合型人才；要由賬房先生向理財(cái)高手轉(zhuǎn)型，還要做企業(yè)價(jià)值的發(fā)現(xiàn)者和創(chuàng)造者，更好地幫助企業(yè)優(yōu)化管理。

(四)財(cái)會(huì)人員要正確把控企業(yè)的投入運(yùn)營(yíng)等各方面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

在當(dāng)今大數(shù)據(jù)時(shí)代，財(cái)會(huì)人員要從繁瑣的會(huì)計(jì)核算中解脫出來，從諸多數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)一些有用的東西，利用現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理工具，結(jié)合企業(yè)管理新的理念，探索提升財(cái)務(wù)管理水平，分析適應(yīng)新形式、新環(huán)境、新要求的財(cái)務(wù)處理方法和手段；結(jié)合企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與之相應(yīng)的國(guó)家稅收政策(如果有涉外業(yè)務(wù)則還需了解業(yè)務(wù)關(guān)系國(guó)的稅收政策及人文環(huán)境)進(jìn)行數(shù)據(jù)的研究分析、財(cái)務(wù)籌劃，努力降低成本數(shù)據(jù)指標(biāo)，使企業(yè)價(jià)值最大化。

(五)鉆研工藝設(shè)計(jì)要求，不斷熟悉和優(yōu)化系統(tǒng)流程

目前傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)做賬操作已被自動(dòng)串聯(lián)入系統(tǒng)完成，要求財(cái)會(huì)人有意識(shí)地去熟悉整個(gè)集團(tuán)公司的流程與狀態(tài)，設(shè)計(jì)并不斷優(yōu)化每個(gè)系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)度和閉環(huán)性，分控制節(jié)點(diǎn)適時(shí)預(yù)警，降低各項(xiàng)成本指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)和人的管理工作相結(jié)合；財(cái)會(huì)人員要提前評(píng)估出流程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，強(qiáng)化有效的管控舉措、優(yōu)化授權(quán)體系提高效率等。

(六)要加強(qiáng)過程控制，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的結(jié)合

要跨越賬本進(jìn)入業(yè)務(wù)，從業(yè)務(wù)的角度去探討項(xiàng)目可行性問題，透過項(xiàng)目可行性的財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)公司業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)預(yù)判以及相應(yīng)的資源配置等問題評(píng)估，在企業(yè)的發(fā)展模式、業(yè)務(wù)決策等確定過程中都要有財(cái)務(wù)參與，避免在業(yè)務(wù)進(jìn)行的尾聲階段或完成后，財(cái)務(wù)部門才作為出納甚至掃垃圾的角色入場(chǎng)。