淺談企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

文/鄭文輝

隨著我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的市場競爭越來越大。企業(yè)發(fā)展不僅面臨著外部環(huán)境的影響，而且受到企業(yè)內(nèi)部管理機制的制約，企業(yè)對外競爭的適應(yīng)性是建立在企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上，因此，加強企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)生存和發(fā)展的保證。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)今我國企業(yè)的內(nèi)部會計控制主要是會計控制，也是對會計進行控制，其結(jié)構(gòu)主要包括了三個方面：控制的環(huán)境、會計系統(tǒng)以及控制程序。

(一)控制的環(huán)境

控制環(huán)境就是企業(yè)的管理者以及員工的思想以及工作作風(fēng)，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)等形成的一個大的環(huán)境，也包括企業(yè)管理者的職責(zé)和對其職責(zé)的制約，以及對職責(zé)進行確認的方式等。

(二)會計系統(tǒng)

會計系統(tǒng)主要是設(shè)立系統(tǒng)科學(xué)的方法以及程序，對企業(yè)的如記錄、分類、分析、匯總、報告等業(yè)務(wù)項目進行確認并且進行記錄，在進行會計報告時能夠合理的對業(yè)務(wù)進行科學(xué)的分類，并且會計系統(tǒng)還擔(dān)負著對貨幣價值進行記錄，對一定時期的業(yè)務(wù)以及企業(yè)披露的內(nèi)容進行記錄的功能。

(三)控制程序

控制程序包括對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的批準權(quán)，對企業(yè)的各項活動進行真實的記錄，對企業(yè)的憑證和賬單進行合理的設(shè)置并明確其使用情況，對于企業(yè)的資產(chǎn)的接觸以及使用進行適當?shù)谋Ｗo，對于企業(yè)登記過的業(yè)務(wù)活動與計價進行復(fù)核等。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的特點

(一)全面性

企業(yè)內(nèi)部控制制度，涵蓋了企業(yè)內(nèi)部各職能部門，包括人事、財務(wù)、采購、生產(chǎn)、銷售等各個部門；涉及企業(yè)各個階層的人員，如高級管理人員、中層管理人員、基層管理人員、甚至包含企業(yè)車間生產(chǎn)的工人、清潔工等。從控制的過程上來劃分，內(nèi)部控制可以劃分為實施過程、評價過程、修改過程。

(二)經(jīng)常性

企業(yè)內(nèi)部控制制度的經(jīng)常性，是指企業(yè)的內(nèi)部控制時刻都發(fā)生在企業(yè)的日常工作中，而不是階段性的，只要企業(yè)一開始運營，它就始終貫穿于其中。

(三)潛在性

企業(yè)內(nèi)部控制制度的潛在性，是指企業(yè)內(nèi)部控制制度一旦形成并且實施，它一定是伴隨著員工開展各項工作而進行的，它不是單純的制度性文字，而是一種理念、一種價值觀、一種企業(yè)文化指導(dǎo)，約束著員工開展各項工作。

(四)關(guān)聯(lián)性

企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)聯(lián)性，是指企業(yè)的內(nèi)部控制制度在各個部門之間是相互關(guān)聯(lián)的，各個環(huán)節(jié)、崗位之間都是緊密聯(lián)系的。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及原因分析

(一)認識的偏差

我國大多數(shù)企業(yè)認為內(nèi)部控制只要單純控制好財務(wù)部門，得出精確、真實的財務(wù)數(shù)據(jù)就能實現(xiàn)內(nèi)部控制。其實，對于財務(wù)部門的內(nèi)控只是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，內(nèi)控是一個全面、完整、聯(lián)系的控制系統(tǒng)，它涉及企業(yè)的每一個部門，需要企業(yè)做好戰(zhàn)略目標規(guī)劃、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、規(guī)章制度約束，甚至需要合適的領(lǐng)導(dǎo)人去影響、帶動整個企業(yè)，單憑靠財務(wù)部門提供的真實、精確財務(wù)數(shù)據(jù)去說明情況是不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

(二)企業(yè)文化缺失

企業(yè)文化史一個企業(yè)在經(jīng)營過程中，結(jié)合民族文化傳統(tǒng)形成企業(yè)獨有的信念意識、人文環(huán)境、道德規(guī)范、規(guī)章制度以及與之相匹配的行為以及思考方式的總稱。在企業(yè)內(nèi)部控制當中，企業(yè)文化具有重要的影響，它將對企業(yè)的管理者具有直接影響?，F(xiàn)今管理者多仍處于傳統(tǒng)的形式，企業(yè)對于管理者缺乏足夠的監(jiān)督與約束，管理者不懂得提升自我，對于企業(yè)的內(nèi)部控制缺乏領(lǐng)導(dǎo)作用，無法帶動企業(yè)員工參與企業(yè)內(nèi)部控制的積極性。

(三)法律層面約束的缺失

對企業(yè)內(nèi)部控制具有強制力約束的，在我國法律上有財政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》。該《規(guī)范》對上市公司、國有企業(yè)的會計報表、內(nèi)部監(jiān)控自我評價的出具有相關(guān)要求，但也多數(shù)局限在會計信息披露、社會環(huán)保和資源能源有效利用方面，與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的要求還相差甚遠。

(四)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，人治現(xiàn)象嚴重

雖然我國公司法規(guī)定了公司治理結(jié)構(gòu)的組織形式，但在實施過程中，多數(shù)民營企業(yè)或股份制企業(yè)，董事長大部分兼任總經(jīng)理，容易造成大股東或股東代表行使企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和決策權(quán)，董事會形同虛設(shè)，內(nèi)部容易出現(xiàn)“一言堂”，嚴重制約了企業(yè)內(nèi)部控制的公平性和科學(xué)性，企業(yè)的約束機制和激勵機制容易受到打壓，違背了公司治理結(jié)構(gòu)的精神。

(五)市場經(jīng)濟外部環(huán)境的影響

經(jīng)過30余年的發(fā)展，某些計劃經(jīng)濟的思想仍有殘留，比如，企業(yè)對于政府的指示、權(quán)威人士的發(fā)言還是很配合的，這就容易出現(xiàn)企業(yè)從眾，人治大于法治的現(xiàn)象。其次，我國現(xiàn)在仍有許多壟斷行業(yè)，這些壟斷行業(yè)的企業(yè)不管怎樣都處于贏利狀態(tài)，這樣企業(yè)容易尚失自我規(guī)范的動力。

(六)監(jiān)督管理機制的缺失

有些企業(yè)雖然有制定一套比較完整的內(nèi)控制度，但在實施過程中往往流于形式，執(zhí)行不到位，在整個企業(yè)的內(nèi)控過程中缺乏強有力的監(jiān)督。再者，企業(yè)內(nèi)控制度往往不能馬上顯現(xiàn)其經(jīng)濟效益，只有在惡劣的市場環(huán)境下才能充分體現(xiàn)，所以，有些管理者不愿投入精力、時間、和金錢，導(dǎo)致實施環(huán)節(jié)沒有得到良好的監(jiān)督。

四、完善企業(yè)內(nèi)控制度的措施

(一)加強控制環(huán)境的建設(shè)

營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提高領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)控意識。企業(yè)的各個領(lǐng)導(dǎo)者之間需要形成一種權(quán)責(zé)分明、相互制約的關(guān)系，這樣既可以明確各自的管理權(quán)限、職責(zé)和范圍，另一方面可以使整個企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者提高對內(nèi)控制度的重視，從而在企業(yè)內(nèi)部自上而下形成一種內(nèi)控意識導(dǎo)向，從根本上加強企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)。

(二)培養(yǎng)出濃厚的企業(yè)文化

在企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中，控制環(huán)境占據(jù)很大因素，對內(nèi)部控制起到極其重要的作用。企業(yè)文化史一種企業(yè)在運營過程中形成的人文環(huán)境，它對公司的各項制度的制定以及執(zhí)行都有著不可忽視的影響，一個優(yōu)良的企業(yè)文化氛圍對于企業(yè)進行有效的內(nèi)部控制提供了極大的助力。故而，為完善企業(yè)的內(nèi)控制度，應(yīng)該對企業(yè)文化的培養(yǎng)予以重視，不斷優(yōu)化企業(yè)文化，創(chuàng)造出一種和諧融洽、勃發(fā)向上的氛圍，員工自覺在這種氛圍內(nèi)不斷提升自身素質(zhì)，與團隊團結(jié)合作，共同為企業(yè)發(fā)展貢獻自己的力量，促進企業(yè)內(nèi)部控制能力不斷增強。并且在建設(shè)本企業(yè)文化，進行企業(yè)內(nèi)部控制時，應(yīng)該適當?shù)慕梃b和吸收外國企業(yè)的優(yōu)秀經(jīng)驗，使其與本國實際相結(jié)合，創(chuàng)建更加高效的內(nèi)部控制制度。

(三)加強管理創(chuàng)新意識， 提高執(zhí)行力

更新企業(yè)內(nèi)控管理意識，將內(nèi)控管理作為企業(yè)創(chuàng)造新利益價值的有效途徑，從而進一步做好內(nèi)控管理工作，避免企業(yè)出現(xiàn)虧損。其次，要時刻跟蹤企業(yè)的經(jīng)營狀況，隨時根據(jù)市場環(huán)境的變化進行調(diào)整，確保企業(yè)內(nèi)控管理能夠應(yīng)對眼前環(huán)境的變化；再次，負責(zé)監(jiān)督內(nèi)控管理的機構(gòu)工作人員應(yīng)當進一步加強監(jiān)督力度，提高監(jiān)督的執(zhí)行力度，確保企業(yè)內(nèi)控工作制度能夠順利實施。

(四)營造“以人為本”的企業(yè)氛圍，組建高素質(zhì)的內(nèi)控隊伍

在制定企業(yè)內(nèi)部管理制度的時候，要堅持“以人為本”原則，營造一個良好的企業(yè)內(nèi)控氛圍。在實施過程中，在加強對員工管理的同時，不能忽視良好的內(nèi)控文化氛圍能對員工執(zhí)行內(nèi)控制度產(chǎn)生無形的積極影響。因為一種良好的企業(yè)文化，能為員工樹立一個正確的價值理念，從而規(guī)范其日常行為。員工作為企業(yè)內(nèi)控管理工作的主要載體，只有業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬才能確保內(nèi)控制度能夠得到實施和發(fā)展，也只有業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬，才能夠嚴格遵守企業(yè)制定的內(nèi)控管理制度。

(五)完善內(nèi)控管理制度的考核，建立有效的激勵機制

人無完人，金無足赤。內(nèi)控管理制度是否得到有效遵守、執(zhí)行中是否出現(xiàn)問題這就需要管理者隨時對內(nèi)控制度進行評價，查缺補漏，發(fā)現(xiàn)問題及時進行修改，完善企業(yè)內(nèi)控管理制度，確保企業(yè)可持續(xù)壯大發(fā)展。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度的，給予精神或物質(zhì)獎勵；對于違反制度規(guī)定的，嚴厲給予處罰。只有做到動力與壓力想結(jié)合，才能最終達到控制的目的。

(六)真正做到權(quán)責(zé)分明,建立“責(zé)任清單”制度

明確部門職責(zé)，落實主體責(zé)任，應(yīng)開展清權(quán)確權(quán)。有些企業(yè)內(nèi)部任人唯親，比如，“家族企業(yè)”不利于責(zé)任的追究，嚴重影響著企業(yè)的科學(xué)決策和管理水平的提高，制約著企業(yè)的發(fā)展壯大。對于領(lǐng)導(dǎo)層，應(yīng)明確監(jiān)督的責(zé)任制度，讓企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都能有相應(yīng)負責(zé)人進行跟蹤落實，確保人力物力財力的優(yōu)化配置，避免因權(quán)責(zé)不清而造成的推諉扯皮。對于生產(chǎn)一線的員工，則要有透明公平公正的績效考評機制，考核過程應(yīng)及時予以反饋公示，獎懲分明，落實到位，進而提高員工工作有效性、積極性和創(chuàng)造性。