張 彥

（國網(wǎng)安徽省電力公司阜陽供電公司，安徽阜陽 236000）

一、背景

2008年財政部等五部委發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來，內(nèi)部控制在我國上市公司和國有企業(yè)逐步推行，在公司治理中扮演了重要作用。2014年12月，為推動電力企業(yè)規(guī)范內(nèi)部控制管理，提升其經(jīng)營能力和風(fēng)險管理水平，財政部推出了《電力行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》，這標(biāo)志著電網(wǎng)企業(yè)正式進入內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)的建立和實施階段。

二、涵義

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。由此可見，內(nèi)部控制的有效性取決于內(nèi)部控制能否保證企業(yè)實現(xiàn)其內(nèi)控目標(biāo)，即通過對設(shè)計有效性的評價和執(zhí)行有效性的評價，衡量內(nèi)部控制對企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的保證程度。對于電網(wǎng)企業(yè)，內(nèi)控目標(biāo)保證程度高，則說明內(nèi)部控制在防止企業(yè)資產(chǎn)流失，保證財務(wù)信息真實完整，實現(xiàn)國家電力發(fā)展戰(zhàn)略中發(fā)揮了積極作用，是公司治理的有效方式之一。

三、文獻綜述

目前我國對于內(nèi)部控制有效性評價的研究主要包括評價目標(biāo)、評價指標(biāo)和評價方法等方面。陳漢文（2008）探討了內(nèi)部控制有效性的涵義及內(nèi)控系統(tǒng)有效性評價體系的構(gòu)建，劉啟亮等（2013）研究表明受國資委及其他主管部門的考核影響，國有企業(yè)相較于民營企業(yè)制定了更為完善的管理制度和內(nèi)控體系。以國有上市公司為例，逯東、王運陳（2014）通過分析國有上市公司的內(nèi)部控制有效性，提出了針對國有企業(yè)的內(nèi)部控制有效性評價方法。本文將以電網(wǎng)企業(yè)售電的核心流程為例，提取“電費實收核算”流程，分析其內(nèi)部控制有效性。

四、內(nèi)部控制有效性評價

內(nèi)部控制有效性的評價包括內(nèi)部控制設(shè)計有效性評價和內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評價?，F(xiàn)將以FD電網(wǎng)公司的電費實收核算為例，分析其內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性，從而對FD電網(wǎng)公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行評價。

（一）FD電網(wǎng)公司簡介

FD電網(wǎng)公司的主要從事電網(wǎng)輸配調(diào)度及購售電業(yè)務(wù)，其中售電業(yè)務(wù)是公司的核心業(yè)務(wù)，直接反應(yīng)了公司的經(jīng)營狀況和盈利水平，而電費的應(yīng)收與實收核算是財務(wù)部門的重要業(yè)務(wù)之一。根據(jù)《電力行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》，結(jié)合FD公司的實際情況，設(shè)定設(shè)計有效性的判斷標(biāo)準(zhǔn)包含以下方面。

1.從合規(guī)性而言，內(nèi)控體系是否能夠合理保證電費遵循相關(guān)的法律法規(guī)；2.從資金安全而言，內(nèi)控體系是否能夠保證資金合理回收，安全保管；3.從會計核算而言，內(nèi)控體系是否能夠防止或糾正財務(wù)報告的重大錯報。

根據(jù)FD公司的實際情況，執(zhí)行有效性的判斷標(biāo)準(zhǔn)包含以下方面。

相關(guān)控制在評價期內(nèi)是如何運行的；相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運行；實施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。

（二）FD電網(wǎng)公司設(shè)計有效性評價

FD電網(wǎng)公司根據(jù)公司的電費發(fā)行、電費收取及賬務(wù)處理情況，梳理出終端用戶電費收入核算、營銷終端用戶收款核算、商業(yè)匯票結(jié)算等6個業(yè)務(wù)流程。

業(yè)務(wù)流程 流程步驟 控制點終端用戶電費收入核算營銷非電費收入核算營銷終端用戶收款核算賬齡分析與壞賬核算商業(yè)匯票結(jié)算商業(yè)匯票承兌7471 7 12 11 637646

首先，從合規(guī)性的角度分析，F(xiàn)D供電公司設(shè)計的內(nèi)部控制流程涵蓋了電費發(fā)行和電費收取的各項業(yè)務(wù)流程。以營銷終端用戶收款核算為例，營銷部門依據(jù)銀行進賬單核對系統(tǒng)中的收款數(shù)據(jù)，通過營銷系統(tǒng)實時進行實收款項處理，然后將信息傳遞至財務(wù)信息系統(tǒng)；收入與應(yīng)收會計根據(jù)銀行提供的對賬單，檢查客戶進賬明細(xì)，確保營銷系統(tǒng)提交的收款信息無誤，進而生成對應(yīng)的財務(wù)憑證。從業(yè)務(wù)流程的設(shè)計來看，用戶收款信息經(jīng)過營銷錄入和財務(wù)校驗，能夠合理保證營銷終端用戶收款信息準(zhǔn)確入賬，內(nèi)部控制流程的設(shè)計是有效的。

其次，從資金安全而言，除終端用戶電費收入核算、賬齡分析與壞賬核算不涉及現(xiàn)金流外，銀行進賬信息的錄入與審核在其余5個業(yè)務(wù)流程中都將由營銷部門和財務(wù)部門共同協(xié)作完成。在終端用戶電費收入核算、營銷非電費收入核算、商業(yè)匯票結(jié)算等流程中，營銷部門獲得銀行對賬單及客戶業(yè)務(wù)流程進度，并將這些信息及時準(zhǔn)確地反映到會計核算上，內(nèi)部控制流程的設(shè)計能夠合理控制資金安全方面的風(fēng)險。

最后，從會計核算而言，終端用戶電費收入核算流程信息首先由營銷從電力銷售系統(tǒng)采集并進行復(fù)核，在確認(rèn)電價執(zhí)行情況無誤后，在營銷系統(tǒng)發(fā)行電費。財務(wù)部門獲得當(dāng)月收入信息時，在系統(tǒng)里針對子公司發(fā)起協(xié)同憑證，確保FD電網(wǎng)公司與子公司之間購售電信息一致。在賬齡分析與壞賬核算流程中，財務(wù)部門提供應(yīng)收賬款賬面余額，營銷信息根據(jù)該信息核對并根據(jù)賬齡分析法，合理確定各期壞賬準(zhǔn)備計提比例，計算該會計期間內(nèi)應(yīng)沖銷以及應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備，并提交給財務(wù)部門，由收入與應(yīng)收會計記賬，并在財務(wù)報告中予以反映。我們可以合理認(rèn)定，內(nèi)部控制流程的設(shè)計是有效的。

（三）FD電網(wǎng)公司執(zhí)行有效性評價

FD電網(wǎng)公司根據(jù)梳理的業(yè)務(wù)流程、流程步驟和關(guān)鍵控制點，制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制矩陣和內(nèi)部控制流程測試底稿，按照設(shè)定的控制頻率，從2014年11-12月的業(yè)務(wù)中選取樣本進行測試，進一步檢驗內(nèi)部控制流程是否能夠在企業(yè)內(nèi)部有效施行。具體如下。

業(yè)務(wù)流程 樣本期間 控制點 樣本量 控制點有效總數(shù)測試結(jié)論終端用戶電費收入核算營銷非電費收入核算營銷終端用戶收款核算賬齡分析與壞賬核算商業(yè)匯票結(jié)算商業(yè)匯票承兌2014年11-12月2014年11-12月2014年11-12月2014年11-12月2014年11-12月2014年11-12月637 646 12 12 20 1 8 8 72 36 140 6 32 48有效有效有效有效有效有效

在評價期內(nèi)，根據(jù)樣本測試的結(jié)果，可以得知電費應(yīng)收實收核算中，終端用戶電費收入核算、營銷非電費收入核算、營銷終端用戶收款核算和商業(yè)匯票結(jié)算是從營銷部門受理或發(fā)起，經(jīng)復(fù)核無誤后在營銷系統(tǒng)里錄入相關(guān)信息，并將其傳遞至財務(wù)系統(tǒng)，由收入與應(yīng)收會計進行賬務(wù)處理。賬齡分析與壞賬核算、商業(yè)匯票承兌流程是由財務(wù)部門提供原始資料，營銷部門據(jù)此核對并處理，經(jīng)雙方復(fù)核無誤后入賬。在以上6個內(nèi)部控制流程的樣本測試中，各流程均能正常運行。

從系統(tǒng)運行的結(jié)果來看，由于總公司在財務(wù)系統(tǒng)里設(shè)置了權(quán)限限制，同一類型的業(yè)務(wù)根據(jù)設(shè)計的內(nèi)部控制流程都固化下來，保證了業(yè)務(wù)的連續(xù)性和統(tǒng)一性。以商業(yè)匯票承兌流程為例，F(xiàn)D電網(wǎng)公司的出納至少提前10天將即將到期的承兌匯票送至銀行托收承兌，商業(yè)匯票承兌款項收回后，出納將銀行回單送至收入與應(yīng)收會計處，由收入與應(yīng)收會計在系統(tǒng)里登記商業(yè)匯票承兌信息，并將單據(jù)傳送給會計主管審核。會計主管審核無誤后，由收入與應(yīng)收會計錄入商業(yè)承兌匯票托收承兌的憑證，并將信息反饋給營銷部門。樣本測試的結(jié)果也證明了以上6個內(nèi)部控制流程得到了持續(xù)一致的運行。

FD電網(wǎng)公司內(nèi)部控制矩陣與內(nèi)部控制流程測試底稿一一對應(yīng)。內(nèi)部控制矩陣中包含了責(zé)任部門、責(zé)任崗位、相關(guān)文檔、涉及系統(tǒng)、控制點、控制目標(biāo)、控制類型等信息，并設(shè)定了控制頻率。系統(tǒng)可以定期或不定期抽取樣本進行檢驗，通過對流程步驟和控制點的測試，檢驗內(nèi)部控制是否能夠?qū)崿F(xiàn)效率效果、資產(chǎn)安全、財務(wù)信息、合法性、是否符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)部控制目標(biāo)。根據(jù)樣本的測試結(jié)果，我們發(fā)現(xiàn)實施控制的財務(wù)主管、收入與應(yīng)收會計、出納、營銷主管、營銷電費會計等人員均配備了必要的權(quán)限和能力，且并未出現(xiàn)超權(quán)限控制的情況。

通過評價FD電網(wǎng)公司電費應(yīng)收實收核算的內(nèi)部控制設(shè)計有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行有效性，可以得出公司電費應(yīng)收實收核算的內(nèi)部控制是有效的，能夠合理控制企業(yè)風(fēng)險，保證企業(yè)經(jīng)營有序運行。

五、總結(jié)

FD電網(wǎng)公司根據(jù)電力行業(yè)的特點，結(jié)合公司實際情況，構(gòu)建了合理有效的內(nèi)部控制體系，保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，為企業(yè)實現(xiàn)社會價值和戰(zhàn)略目標(biāo)提供保障。從FD電網(wǎng)公司的經(jīng)驗可以得出，企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)首先要做好前期準(zhǔn)備工作，充分收集、整理各個業(yè)務(wù)流程，梳理出適合企業(yè)日常管理的內(nèi)部控制流程，將內(nèi)部控制體系與企業(yè)經(jīng)營對應(yīng)起來。其次，實施控制的相關(guān)人員要樹立起風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的意識，將風(fēng)險控制在前端，及時處理問題。最后，企業(yè)的管理層要重視內(nèi)部控制的過程，分析內(nèi)部控制流程的運行結(jié)果，及時更新完善，使企業(yè)管理的風(fēng)險可控、能控、在控，保證內(nèi)部控制流程能夠長期有效運轉(zhuǎn)。

[1]劉啟亮，羅 樂，何威風(fēng)，陳漢文.產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、制度環(huán)境與內(nèi)部控制.[J]會計研究，2012(3)：52-61.

[2]樊行健，肖光紅.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)與概念的理論反思.[J]會計研究，2014(2)：4-11.

[3]逯 東，王運陳，付 鵬.CEO激勵提高了內(nèi)部控制有效性嗎？[J].會計研究，2014(6)：66-72.