施工企業(yè)財(cái)管中應(yīng)收賬款的管理辦法

賈晉琦

【摘 要】由于近幾年國(guó)內(nèi)基建項(xiàng)目的大量投資及建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，施工企業(yè)為了生存與發(fā)展，對(duì)業(yè)主建設(shè)單位拖欠工程進(jìn)度款采取包容的態(tài)度。這在一定程度上給企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，承攬項(xiàng)目，開(kāi)發(fā)市場(chǎng)帶來(lái)了好處。但同時(shí)也導(dǎo)致企業(yè)拖欠工程款不斷增加，不但影響了企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)，為企業(yè)帶來(lái)了壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理；應(yīng)收核算管理；應(yīng)收賬款管理辦法

一、當(dāng)前施工企業(yè)財(cái)管中應(yīng)收賬款管理的情況

根據(jù)國(guó)際相關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)在歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)應(yīng)收賬款所占企業(yè)流動(dòng)資金的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于中國(guó)等一些發(fā)展中國(guó)家，發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)流動(dòng)資金中應(yīng)收賬款所占的比重是20%左右，而中國(guó)則是50%以上。而施工企業(yè)拖欠工程款的問(wèn)題尤為突出，款項(xiàng)被對(duì)方占用后企業(yè)實(shí)際上無(wú)法對(duì)該資產(chǎn)形成擁有和控制，更不可能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入，所以這實(shí)際上在一定時(shí)期內(nèi)屬于企業(yè)的“體外虛擬資產(chǎn)”。

而應(yīng)收賬款加大最終使企業(yè)資金鏈斷裂，導(dǎo)致無(wú)力給分包商和供應(yīng)商付款，而這些分包商和供應(yīng)商又轉(zhuǎn)而拖欠下級(jí)分包的款項(xiàng)以至于最后導(dǎo)致農(nóng)民工的工資長(zhǎng)期拖欠得不到解決，這不僅僅產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)上的糾紛還造成惡劣的社會(huì)影響。而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)為了更多的承攬工程項(xiàng)目，作為建設(shè)單位的客戶又是要維系關(guān)系的重要對(duì)象不能輕易起訴，所以施工企業(yè)經(jīng)常是扮演了“一直當(dāng)被告從未當(dāng)原告”的尷尬而痛苦的角色。

二、施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理與核算存在的主要問(wèn)題及成因

1.應(yīng)收賬款管理職能設(shè)置存在缺陷

一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)應(yīng)收賬款的管理職能設(shè)置沒(méi)有給予高度重視，相關(guān)職能部門(mén)責(zé)任不明確，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。在一些施工企業(yè)里部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只抓市場(chǎng)和施工質(zhì)量安全生產(chǎn)，只重視產(chǎn)值，不重視項(xiàng)目回款。造成應(yīng)收賬款無(wú)人問(wèn)，壞賬損失無(wú)人管的局面。

2.財(cái)務(wù)系統(tǒng)中應(yīng)收賬款賬務(wù)核算不明確

在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)部門(mén)不能夠及時(shí)準(zhǔn)確反饋業(yè)主建設(shè)單位的欠款信息，企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，一些企業(yè)在年終結(jié)算時(shí)候?yàn)榱送瓿僧a(chǎn)量產(chǎn)值任務(wù)往往沒(méi)有取得建設(shè)單位的認(rèn)可而由自己施工單位單方結(jié)算掛賬，這種單方掛賬的結(jié)果就人為的造成了往來(lái)應(yīng)收帳的差異，提高了企業(yè)應(yīng)收賬款的數(shù)額。

3.企業(yè)壞賬增加，應(yīng)收賬款居高不下

企業(yè)逾期應(yīng)收賬款在發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)中總額一般不高于10%，而在中國(guó)企業(yè)逾期應(yīng)收賬款比率高達(dá)60%以上，而我國(guó)施工企業(yè)中這個(gè)比例就更高。其應(yīng)收賬款居高不下原因有許多。首先，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響，如今在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，一些施工企業(yè)為了能攬到項(xiàng)目，往往墊付工程款進(jìn)度款手段來(lái)?yè)屨际袌?chǎng)，只重項(xiàng)目承攬而忽視應(yīng)收賬賬款管理。其次，業(yè)主因?yàn)橘Y金周轉(zhuǎn)問(wèn)題，項(xiàng)目審批，征地拆遷等社會(huì)問(wèn)題往往沒(méi)有完全解決就先期動(dòng)工興建，也就是經(jīng)常所說(shuō)的邊建設(shè)邊申請(qǐng)，先上車(chē)后補(bǔ)票。這樣經(jīng)常就造成項(xiàng)目半途審批中止，項(xiàng)目進(jìn)行不下去。第三，也有社會(huì)信用基礎(chǔ)比較薄弱，有些業(yè)主或者甲方單位企業(yè)缺乏誠(chéng)信意識(shí)，故意耍賴(lài)拖欠賬款。

三、解決施工企業(yè)財(cái)管中應(yīng)收賬款管理問(wèn)題的對(duì)策和思路

1.加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)應(yīng)收賬款管理的關(guān)注與重視

應(yīng)收賬款只有最終變成現(xiàn)金流入企業(yè)后，才能形成新的資金循環(huán)，才能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造新的經(jīng)濟(jì)利益。特別是在國(guó)有施工企業(yè)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人的考核時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的回收，壞賬發(fā)生額等指標(biāo)的考核力度，不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)產(chǎn)值、利潤(rùn)而忽視企業(yè)現(xiàn)金流的問(wèn)題。

2.明確各相關(guān)部門(mén)的責(zé)任和職能，維護(hù)良好的客戶關(guān)系

施工企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該按照項(xiàng)目業(yè)主或者甲方建設(shè)單位所在區(qū)域或者行業(yè)類(lèi)別建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬，這樣便于以后集中收回欠款，定期統(tǒng)計(jì)各業(yè)主建設(shè)單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的欠款金額，查看賬齡及各項(xiàng)增減變動(dòng)的情況，并及時(shí)把信息反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)和該項(xiàng)目經(jīng)理，把其作為評(píng)估業(yè)主建設(shè)單位信用等級(jí)和企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理業(yè)績(jī)考核依據(jù)。此外，與業(yè)主建設(shè)單位保持良好的客戶關(guān)系，雙方工作人員定期進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)，這樣雙方能時(shí)時(shí)監(jiān)控往來(lái)賬務(wù)的變化情況并保持賬務(wù)一致。

3.健全施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制制度

施工企業(yè)要想解決一些建設(shè)單位拖欠工程款的問(wèn)題，可以成立一個(gè)由財(cái)務(wù)部門(mén)、經(jīng)營(yíng)部門(mén)，施工管理部門(mén)，市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部門(mén)等相關(guān)部門(mén)組成的清欠領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)陳年舊賬進(jìn)行統(tǒng)計(jì)整理，安排相應(yīng)專(zhuān)職清理欠款人員逐項(xiàng)進(jìn)行清理。企業(yè)還需要對(duì)壞賬損失產(chǎn)生的原因進(jìn)行詳細(xì)的分析，如相關(guān)人員有過(guò)失，還應(yīng)追究相應(yīng)人員的責(zé)任。企業(yè)的財(cái)務(wù)、審計(jì)部門(mén)，經(jīng)營(yíng)部門(mén)，施工管理部門(mén)共同協(xié)作辦理清欠工作，定期與項(xiàng)目業(yè)主，應(yīng)收賬款客戶對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)查明處理。在企業(yè)在內(nèi)控制度方面形成有一套完整的考評(píng)機(jī)制，可以由企業(yè)內(nèi)控部門(mén)定期對(duì)應(yīng)收賬款工作進(jìn)行評(píng)估，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)是內(nèi)控制度設(shè)計(jì)缺陷，還是內(nèi)控制度執(zhí)行缺陷，并形成報(bào)告報(bào)送企業(yè)管理層同時(shí)對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲，從而發(fā)揮他們主動(dòng)能動(dòng)性。

4.建立施工企業(yè)自己的信用管理制度，加強(qiáng)核算對(duì)策

從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)要解決應(yīng)收賬款拖欠的問(wèn)題應(yīng)建立自己的信用風(fēng)險(xiǎn)體系。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況和業(yè)主建設(shè)單位的歷史信用情況來(lái)確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)。而那種為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)片面降低客戶信用評(píng)價(jià)指標(biāo)，可能會(huì)對(duì)市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)有一定幫助，但這樣做會(huì)加大后期應(yīng)收賬款的回收費(fèi)用，并提高了壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致種飲鴆止渴結(jié)果。

此外，企業(yè)要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的核算，設(shè)置規(guī)范的應(yīng)收賬款賬戶，按照業(yè)主與施工單位雙方確定的結(jié)算金額進(jìn)行核算，避免單方掛賬的產(chǎn)生。同時(shí)對(duì)于那些已經(jīng)賬務(wù)核對(duì)完成只是因?yàn)闃I(yè)主建設(shè)單位資金情況緊張導(dǎo)致的拖欠工程款，按客戶和項(xiàng)目建立具體應(yīng)收賬款檔案，派專(zhuān)人負(fù)責(zé)定期檢查清欠應(yīng)收賬款，同時(shí)對(duì)業(yè)主建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)情況，經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行時(shí)時(shí)的跟蹤調(diào)查。如果建設(shè)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)或者經(jīng)營(yíng)上的巨大問(wèn)題要及時(shí)啟動(dòng)應(yīng)收賬款追償起訴機(jī)制，盡量減輕企業(yè)的損失防止壞賬的發(fā)生。