吳　瀧

(西北大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，陜西 西安　710069)

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人力資源的會(huì)計(jì)定性及其會(huì)計(jì)模式的體例設(shè)計(jì)

吳瀧

(西北大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，陜西 西安710069)

摘要：基于人力資源會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)學(xué)邏輯,人力外延的拓展,定位至勞動(dòng)力的開(kāi)發(fā)。勞動(dòng)力是價(jià)值創(chuàng)造的源泉,而制造業(yè)又是價(jià)值增值的淵源。制造業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的系統(tǒng)性,工業(yè)企業(yè)的代表性及其企業(yè)會(huì)計(jì)相對(duì)的范式化,作為勞動(dòng)力的人力被視為資源的會(huì)計(jì)(指會(huì)計(jì)過(guò)程,Account),首先是企業(yè)模型的會(huì)計(jì)(指會(huì)計(jì)形式,Accounting),其次是工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的模式。所以在分析人力資源會(huì)計(jì)的當(dāng)代因素,歸納工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)要素的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步演繹了企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)模式。具體包括,人力資源投資事項(xiàng)的會(huì)計(jì)模塊和人力資源產(chǎn)權(quán)交易的會(huì)計(jì)模塊以及人力成本模塊的會(huì)計(jì)和人力資本模塊的會(huì)計(jì)。這種會(huì)計(jì)的模式基于投資、產(chǎn)權(quán)、成本及資本等四個(gè)維度的體例。

關(guān)鍵詞：人力資源產(chǎn)權(quán)投資;人力資源產(chǎn)權(quán)交易;人力資源會(huì)計(jì)模式;人力資源

一、問(wèn)題的提出

人力資源會(huì)計(jì)既是關(guān)于人力資源的會(huì)計(jì)(指會(huì)計(jì)的形式,Accounting),又是對(duì)于人力資源的會(huì)計(jì)(指會(huì)計(jì)的過(guò)程,Account)。盡管它是現(xiàn)代會(huì)計(jì)一個(gè)嶄新門(mén)類(lèi)[12](P25)，但是人們的實(shí)踐卻無(wú)視人力資源的會(huì)計(jì)(指會(huì)計(jì)的形式,Accounting)本來(lái)就是經(jīng)營(yíng)型的會(huì)計(jì)的定性,人們的認(rèn)識(shí)又忽視會(huì)計(jì)(指會(huì)計(jì)的過(guò)程,Account)的人力資源其實(shí)就在經(jīng)營(yíng)性的組織的環(huán)境[8](P91-92)。在該領(lǐng)域內(nèi),這是沒(méi)有指明的問(wèn)題及癥結(jié)。本文指明了“企業(yè)”及指出了一種“企業(yè)”的基礎(chǔ),即制造業(yè)理論下的會(huì)計(jì)的觀念轉(zhuǎn)變成就了工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)原理的一個(gè)新的要素的科學(xué)理念。首先,在經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇內(nèi),人力資源又是會(huì)計(jì)理論中的一個(gè)新概念。其次,人力資源的內(nèi)涵指資源,資源的外延還定格在人力的開(kāi)發(fā),而人力的外延已拓展至勞動(dòng)力的定位。至于有關(guān)人力的開(kāi)發(fā)活動(dòng)可以進(jìn)一步界定,不僅僅在于勞動(dòng)力生產(chǎn)與再生產(chǎn)層面[2](P26)。

人力資源管理的目標(biāo)會(huì)計(jì)的設(shè)置,首先是企業(yè)模型的會(huì)計(jì),其次是工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的模式。所以人力資源會(huì)計(jì)的目標(biāo)體例的設(shè)計(jì)，基于投資、產(chǎn)權(quán)、成本及資本等四個(gè)維度的體例,為人力資源設(shè)計(jì)了工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的四個(gè)會(huì)計(jì)模塊。既是獨(dú)立的思維,也是系統(tǒng)的思考。如圖1所示[6](P22-23)。

圖1　企業(yè)人力資本信息指標(biāo)的會(huì)計(jì)模塊

二、企業(yè)人力資源的投資事項(xiàng)及其信息指標(biāo)的會(huì)計(jì)模塊

對(duì)于人力資源的投資活動(dòng)來(lái)說(shuō),指人力被視為資源的內(nèi)涵而擴(kuò)展外延的經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)的行為只是一種個(gè)別情況,就是人力資源的開(kāi)發(fā)活動(dòng)。在普遍的情況下,人力資源的產(chǎn)權(quán)指向生理權(quán)[1](P81-82)。

(一)人力資源投資

在特定狀況時(shí),人力資源投資是指人力資源的產(chǎn)權(quán)投資的行為。在一般情況下,究其投資行為的動(dòng)機(jī),盡管是人力資源產(chǎn)權(quán)的交易目的(為了資源的產(chǎn)權(quán),即人力資產(chǎn)),而在投資活動(dòng)的內(nèi)部,各項(xiàng)資本性支出的內(nèi)容又是人力資源產(chǎn)權(quán)的成本開(kāi)支。但是,即使作為成本支出形式,各項(xiàng)收益性支出也不形成人力資源的使用權(quán)的成本開(kāi)支。企業(yè)對(duì)人力資源的使用權(quán)投資之于人身,也是把資源的外延定格為人力,本質(zhì)就是人力資源的開(kāi)發(fā)[3](P32-33)。對(duì)于一次性的開(kāi)發(fā)成本的攤銷(xiāo),也就是投資成本隨產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)持續(xù)而分期地收回。

(二)企業(yè)會(huì)計(jì)的人力資源投資事項(xiàng)

當(dāng)企業(yè)作為投資主體時(shí),在這種人力資源管理的典型活動(dòng)中,企業(yè)投資的各項(xiàng)支出,構(gòu)成了人力資源的成本。人力資源投資活動(dòng)可以分解出企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)事項(xiàng),在投資過(guò)程完成后,確認(rèn)產(chǎn)權(quán)投資及計(jì)量相應(yīng)的人力資產(chǎn)以及確認(rèn)使用權(quán)投資,計(jì)量開(kāi)發(fā)成本抑或人力成本[6](P32)。

(三)人力資源投資的信息指標(biāo)及投資事項(xiàng)的會(huì)計(jì)

企業(yè)人力資源投資的基本事項(xiàng)是設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)模式的依據(jù),包括賬戶(hù)、賬務(wù)、賬項(xiàng)等內(nèi)容。

1.會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置對(duì)于企業(yè)人力資源投資事項(xiàng)的信息指標(biāo)設(shè)計(jì)，要求設(shè)置“人力資源投資成本——成本補(bǔ)償”賬戶(hù)以及“物力資產(chǎn)”賬戶(hù)，系統(tǒng)地設(shè)置投資事項(xiàng)的賬務(wù)處理的流程。

2.基礎(chǔ)賬務(wù)處理體例在人力作為資源而投入企業(yè)以前，人力資源產(chǎn)權(quán)的投資所發(fā)生的各項(xiàng)資本性支出，則指企業(yè)招募、選拔、錄用及安置員工的各項(xiàng)成本開(kāi)支。各項(xiàng)支出發(fā)生時(shí)，借記“人力資源投資成本——成本補(bǔ)償”賬戶(hù)，貸記“物力資產(chǎn)”賬戶(hù)[4](P10-12)。 投資過(guò)程已經(jīng)完成并可以計(jì)算投資成本后，確認(rèn)相應(yīng)人力資產(chǎn)的會(huì)計(jì)模式的設(shè)計(jì)，歸于第二個(gè)會(huì)計(jì)模塊。

3.基本賬項(xiàng)關(guān)系企業(yè)人力資源投資事項(xiàng)的會(huì)計(jì)設(shè)計(jì),投資的各項(xiàng)成本與支出的信息指標(biāo)的設(shè)置中,投資支出的確認(rèn)及人力資產(chǎn)的計(jì)量是主線(xiàn)。

三、企業(yè)人力資源的產(chǎn)權(quán)交易及其信息指標(biāo)的會(huì)計(jì)模塊

產(chǎn)權(quán)及產(chǎn)權(quán)交易屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)的范疇, 人力資源的產(chǎn)權(quán)交易與產(chǎn)權(quán)的交易又是人力資源會(huì)計(jì)學(xué)研究的領(lǐng)域[3](P12)。 產(chǎn)權(quán)是基于所指事物的所有權(quán)為基礎(chǔ)的權(quán)能組合, 所有權(quán)則是核心的支配,還有可能給予使用權(quán)、 占用權(quán)等處置權(quán)以及權(quán)益分配權(quán)。 至于人力資源的產(chǎn)權(quán), 則是人力自身之于經(jīng)濟(jì)行為的范疇[9](P78-86)。

(一)人力資源產(chǎn)權(quán)

人力資源產(chǎn)權(quán)基于人力本身,既有投資者(企業(yè)或個(gè)人(自身或他人)等投資人)對(duì)資源的支配權(quán),也有對(duì)人力的控制權(quán)力[13](P173-179)。人力資源投資的特別形式是產(chǎn)權(quán)投資,為了資源的產(chǎn)權(quán)的投資行為,在投資過(guò)程結(jié)束以后也可以理解為產(chǎn)權(quán)行為。從產(chǎn)權(quán)主體與客體看,則是勞動(dòng)力對(duì)其外延的人力之抽象內(nèi)涵的具體化[1](P202)。

(二)企業(yè)會(huì)計(jì)與人力資源產(chǎn)權(quán)交易

產(chǎn)權(quán)屬于權(quán)力,而權(quán)益則屬于權(quán)利,兩者都基于法理權(quán)。前者是必須的前提,后者是必要的條件。一般狀況下,人力資源權(quán)益是指人力的權(quán)益,基于生理權(quán)；在特殊狀況下,人力資源的產(chǎn)權(quán)投資行為的動(dòng)機(jī)是資源的產(chǎn)權(quán),則表現(xiàn)為法理權(quán),涉及人力資本的確認(rèn)。至于人力資源的使用權(quán)的追加投資,基于生存權(quán),涉及人力成本的攤銷(xiāo)。所以既有人力資源產(chǎn)權(quán)的投資,也有人力資源權(quán)益的投機(jī),這是廣義的人力資源投資的議題。對(duì)人力資源的權(quán)益的投機(jī)還可以解釋為人力資源產(chǎn)權(quán)的交易行為,而人力資源產(chǎn)權(quán)投資的動(dòng)機(jī)也是人力資源的產(chǎn)權(quán)交易。

(三)人力資源的產(chǎn)權(quán)的信息指標(biāo)及產(chǎn)權(quán)交易的會(huì)計(jì)

企業(yè)人力資源的產(chǎn)權(quán)交易的基本內(nèi)容,即設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)模式的形式依據(jù),包括賬戶(hù)、賬務(wù)、賬項(xiàng)等內(nèi)容。

1.會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置企業(yè)對(duì)人力資源的產(chǎn)權(quán)交易的信息指標(biāo)，在“人力資源投資成本——成本補(bǔ)償”賬戶(hù)以外，還要求設(shè)置“人力資產(chǎn)”賬戶(hù)、“人力資本”賬戶(hù)以及“人力成本”賬戶(hù)。在上述典型形式下，系統(tǒng)地對(duì)投資的行為或投機(jī)的動(dòng)機(jī)設(shè)置產(chǎn)權(quán)交易的賬務(wù)處理的流程。

2.基礎(chǔ)賬務(wù)處理體例人力資源的產(chǎn)權(quán)投資的行為是人力資源的產(chǎn)權(quán)交易，動(dòng)機(jī)則是人力資源的權(quán)益分配。投資過(guò)程已經(jīng)完成且可以計(jì)算投資成本后，產(chǎn)權(quán)投資的成本等同于已經(jīng)犧牲的產(chǎn)權(quán)交易的價(jià)值[5](P20)。盡管產(chǎn)權(quán)交易的價(jià)值犧牲未必與產(chǎn)權(quán)投資的成本補(bǔ)償相等，但當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的人力資產(chǎn)時(shí)，以公允價(jià)值入賬借記“人力資產(chǎn)”賬戶(hù)和按賬面價(jià)值結(jié)賬貸記“人力資源投資成本——成本補(bǔ)償”賬戶(hù)。兩種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之間產(chǎn)生的差額，貸記“人力資本”賬戶(hù)或借記“人力成本”賬戶(hù)。如果是借記“人力資本”，則人力資本的增值是人力資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)保障。風(fēng)險(xiǎn)保障的會(huì)計(jì)模式的設(shè)計(jì)歸于第四個(gè)模塊。如果，貸記的是“人力成本”，而人力成本的攤銷(xiāo)卻是物力資產(chǎn)的損益補(bǔ)償。成本攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)模式的設(shè)計(jì)歸于第三個(gè)模塊。

3.基本賬項(xiàng)關(guān)系企業(yè)人力資源產(chǎn)權(quán)交易的會(huì)計(jì),各項(xiàng)信息指標(biāo)的設(shè)置中,投資轉(zhuǎn)賬與產(chǎn)權(quán)確認(rèn)是基本主線(xiàn)。

四、企業(yè)人力資源的成本補(bǔ)償及其指標(biāo)信息的會(huì)計(jì)模塊

在人力資源投資活動(dòng)中，經(jīng)常面對(duì)諸如人力資源成本與人力成本，人力資源價(jià)值與人力價(jià)值等這些概念范疇的問(wèn)題，而它們有不同的含義[7](P47)。人力資源成本指人力被視為企業(yè)(經(jīng)營(yíng)性組織)的資源而進(jìn)一步開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)成本，解釋在物的外殼掩蓋下，人力資源內(nèi)涵“由小到大”的提升與外延“由大到小”的提煉的關(guān)系，并非是實(shí)際的支出，而人力成本則是針對(duì)組織(包括企業(yè)在內(nèi))的人力來(lái)講，成本的支出則具體化。關(guān)于人力資源價(jià)值與人力價(jià)值的關(guān)系，也可以參照處之，只是企業(yè)的人力資源管理更要明晰人力資源成本與人力成本的界定。

(一)人力成本

人力是天賦于人的力,指人的體力與腦力的綜合。對(duì)于綜合的效用來(lái)說(shuō),則是人類(lèi)自身生存和發(fā)展的必要[14](P35-37)。人力成本則是指再生人力的投資成本,指投資過(guò)程的價(jià)值犧牲。這是泛指,而抽象概括才是人力投資與人力資源投資之不同。在具體的情況下,任何組織的管理首先是資源的配置問(wèn)題,其次才是利益的分配問(wèn)題。如果組織為了開(kāi)發(fā)人力資源的成本支出被列入人力成本的開(kāi)支內(nèi)容,則掩蓋了作為人力開(kāi)發(fā)的保健、培訓(xùn)、教育等形式的人力資源投資成本的資本性支出,就會(huì)漠視人力的存在[16](P102-113)。因此,對(duì)人力成本的界定,基于人力的因素與組織的要素,也就是指經(jīng)營(yíng)型的企業(yè)組織[17](P49)。

(二)企業(yè)人力成本及其成本補(bǔ)償

由于企業(yè)是經(jīng)營(yíng)性組織,組織的人力資源被視為人力形態(tài)的資源,則人力的內(nèi)涵就是人力資源,而勞動(dòng)力作為具體的外延,才是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一切價(jià)值的源泉。因此,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是人力成本得到補(bǔ)償?shù)男畔?lái)源,勞動(dòng)成果則是人力資本參與分配的信息淵源。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工程中,勞動(dòng)力再生產(chǎn)的維持支出,為企業(yè)獲得對(duì)人力資源的使用權(quán),屬于收益性支出。至于招募、選拔、錄用及安置等資本性支出,盡管是企業(yè)對(duì)人力資源的投資成本,但作為資本性支出,不能列入人力成本,從當(dāng)期權(quán)益分配渠道獲得補(bǔ)償。因此,對(duì)于企業(yè)有關(guān)人力資源的使用成本和取得成本的研究來(lái)說(shuō),則是誤導(dǎo)[15](P34-36)。

(三)人力成本的指標(biāo)信息及成本補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)

企業(yè)人力資源的成本補(bǔ)償?shù)幕厩?，即設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)模式的內(nèi)容依據(jù),包括賬戶(hù)、賬務(wù)、賬項(xiàng)等內(nèi)容。

1.會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置人力成本的指標(biāo)信息， 在“人力資產(chǎn)”賬戶(hù)、“人力成本”賬戶(hù)、“人力資源投資成本——成本補(bǔ)償”賬戶(hù)以外，需要設(shè)置“人力資源投資成本——成本攤銷(xiāo)”賬戶(hù)、 “人力資源投資損益——替代損益”賬戶(hù)以及“應(yīng)付工資及福利”賬戶(hù)等，系統(tǒng)地根據(jù)人力成本的內(nèi)容及成本補(bǔ)償?shù)男问皆O(shè)計(jì)賬務(wù)處理。

2.基礎(chǔ)賬務(wù)處理體例人力資源使用權(quán)的各項(xiàng)收益性投資支出，不同于在產(chǎn)權(quán)交易以前產(chǎn)權(quán)投資行為的資本性支出，也不同于人力作為資源在投入企業(yè)以后開(kāi)發(fā)過(guò)程中的資本性支出。盡管使用權(quán)的各項(xiàng)收益性支出與兩類(lèi)資本性支出同作為成本支出，但卻有不同的成本開(kāi)支，包括人力成本、人力資本、開(kāi)發(fā)成本。其中，開(kāi)發(fā)成本又是一種人力資源投資的投機(jī)成本。發(fā)生各項(xiàng)資本性支出時(shí)，做借記“人力資源投資成本——成本補(bǔ)償”賬戶(hù)以及“人力資源投資成本——成本攤銷(xiāo)”賬戶(hù)和貸記與該項(xiàng)支出相關(guān)的“物力資產(chǎn)”賬戶(hù)。這一點(diǎn)處置，對(duì)前人的研究是一個(gè)必須糾正的問(wèn)題。 當(dāng)然，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，工資及福利等費(fèi)用開(kāi)支也是用收益性的支出，列入企業(yè)維持勞動(dòng)力再生產(chǎn)的成本開(kāi)支。既然作為成本支出，不僅是勞動(dòng)者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容，而且是對(duì)勞動(dòng)力成本的補(bǔ)償形式，那么對(duì)勞動(dòng)者的人力之成本的補(bǔ)償，做借記“人力資源投資成本——成本補(bǔ)償”賬戶(hù)和貸記“人力成本”賬戶(hù)的處理。但是，勞動(dòng)力的補(bǔ)償成本，卻小于人力的投資成本。對(duì)于補(bǔ)償?shù)某杀九c投資的成本之間的差額，做借記“人力資產(chǎn)”賬戶(hù)。人力資產(chǎn)既不是勞動(dòng)力成本，也不是人力成本。關(guān)于人力資產(chǎn)的確認(rèn)，歸于第四個(gè)會(huì)計(jì)模塊。 對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在計(jì)算產(chǎn)品成本的過(guò)程中，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等成本賬戶(hù)，或“管理費(fèi)用”及“銷(xiāo)售費(fèi)用”等費(fèi)用賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付工資及福利”賬戶(hù)。實(shí)際支付工資時(shí)，借記“應(yīng)付工資及福利”賬戶(hù)，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶(hù)[16](P91-96)。在人力的使用過(guò)程中，企業(yè)各項(xiàng)資源同樣存在著被替代的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)人力作為企業(yè)的資源而被替代時(shí)，替代損失(主動(dòng)替代的補(bǔ)償支出)應(yīng)借記“人力資源投資損益——替代損益”賬戶(hù)，貸記“物力資產(chǎn)”賬戶(hù)，而替代收益(被動(dòng)替代的賠償收入)應(yīng)借記“物力資產(chǎn)”賬戶(hù)，貸記“人力資源投資損益——替代損益”賬戶(hù)。

3.基本賬項(xiàng)關(guān)系對(duì)企業(yè)人力成本的價(jià)值補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì),關(guān)鍵是各項(xiàng)成本的權(quán)益與補(bǔ)償價(jià)值的指標(biāo)信息的生成,則計(jì)算成本與對(duì)比損益就是主線(xiàn)。

五、企業(yè)人力資本的權(quán)益分配及其指標(biāo)信息的會(huì)計(jì)模塊

從勞動(dòng)力要素,到人力的元素(體力和腦力),再到人力資源因素,這個(gè)歷史進(jìn)程是人們對(duì)人的體力與(非和)腦力的認(rèn)識(shí)觀念的不斷更新。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨及其人力資本理論進(jìn)一步使人們對(duì)人力資源有了更深入的認(rèn)識(shí)[11](P75-79)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,人力資本是推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要因素。然而,人們對(duì)于人力資本的范疇(社會(huì)學(xué)還是經(jīng)濟(jì)學(xué))的定位以及人力資本的概念(生產(chǎn)要素還是經(jīng)濟(jì)因素)的定義,至今仍存在爭(zhēng)議[7](P49)。

(一)人力資本

在近代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中,資本是經(jīng)濟(jì)因素,決定了為產(chǎn)出所投入的資源,也包括人力在內(nèi)[18](P135-138)。在規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)中,資本是指生產(chǎn)要素。馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論則把資本定義為(而非可以)帶來(lái)剩余價(jià)值的價(jià)值,又解釋為在物的外殼掩蓋下的一種社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系,資本家與雇傭工人的剝削關(guān)系[10](P331-338)。

會(huì)計(jì)誕生于人類(lèi)長(zhǎng)期的生產(chǎn)生活實(shí)踐,而會(huì)計(jì)學(xué)又遠(yuǎn)遠(yuǎn)地早于經(jīng)濟(jì)學(xué)[12](P21-22)。溯本求源,研究現(xiàn)代的會(huì)計(jì)學(xué),則可以把資本解釋為資產(chǎn)(具體形態(tài)的資源)的“歸宿”狀態(tài)與“歸屬”形式的關(guān)系。其實(shí),無(wú)論是因素還是要素論,關(guān)鍵的是資本的淵源。即使是因素與要素的關(guān)系論,人力資本也始終是人力形式來(lái)源的資本,以及以資本求償?shù)娜肆κ褂玫臓顟B(tài),一直解釋著一種典型的權(quán)益的分配關(guān)系[7](P50)。

(二)企業(yè)會(huì)計(jì)與人力資本的權(quán)益分配

權(quán)益機(jī)理是內(nèi)在的關(guān)系(指要素),在人力資源管理過(guò)程中,產(chǎn)權(quán)交易之于人力資源產(chǎn)權(quán)的變動(dòng),也是人力資本確認(rèn)的結(jié)果。既然人力資本也是一種典型的權(quán)益的分配關(guān)系,人力資源的產(chǎn)權(quán)投資行為的動(dòng)機(jī)不同,那么,就要把人力資源權(quán)益區(qū)分為人力資本的所有者權(quán)益和人力成本的勞動(dòng)者權(quán)益。其中,對(duì)于勞動(dòng)者權(quán)益來(lái)說(shuō),它僅是作為人力本身的勞動(dòng)者的勞動(dòng)力再生產(chǎn)成本的補(bǔ)償權(quán)。

(三)人力資本的指標(biāo)信息及權(quán)益分配的會(huì)計(jì)

企業(yè)人力資本權(quán)益分配的基本來(lái)源,即設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)模式的依據(jù)形式,包括賬戶(hù)、賬務(wù)、賬項(xiàng)等內(nèi)容。

1.會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置企業(yè)人力資本權(quán)益分配的指標(biāo)信息， 在“人力資源投資成本——成本補(bǔ)償”賬戶(hù)、“人力資產(chǎn)”賬戶(hù)、“人力資本”賬戶(hù)以外，要求設(shè)置“人力資源投機(jī)資本——權(quán)益分配”賬戶(hù)、“實(shí)收資本”賬戶(hù)、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)以及“應(yīng)付人力資本紅利”賬戶(hù)，系統(tǒng)地針對(duì)人力資本的內(nèi)涵及權(quán)益分配的外延設(shè)計(jì)賬務(wù)處理。

2.基礎(chǔ)賬務(wù)處理體例人力資源產(chǎn)權(quán)的交易行為是人力資源的權(quán)益之投機(jī)的動(dòng)機(jī)。產(chǎn)權(quán)交易尚未犧牲的成本等同于權(quán)益投機(jī)的資本，那么人力資源的權(quán)益投機(jī)的人力資本則等量于人力資源產(chǎn)權(quán)交易的公允價(jià)值。在人力資源的產(chǎn)權(quán)交易行為的活動(dòng)中，當(dāng)企業(yè)作為產(chǎn)權(quán)主體，在確認(rèn)權(quán)益投機(jī)的人力資本時(shí)，做借記“人力資產(chǎn)”賬戶(hù)和貸記“人力資本”賬戶(hù)。盡管人力資本的權(quán)益分配是股權(quán)的分紅，但人力資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有保障，同時(shí)人力資本又屬于虛頭股權(quán)，因此分紅的股利首先使風(fēng)險(xiǎn)有保障和股權(quán)無(wú)虛頭。分配人力資本紅利時(shí)，在分紅期內(nèi)借記“人力資本”賬戶(hù)和貸記“人力資源投機(jī)資本——權(quán)益分配”賬戶(hù)，同時(shí)做借記“人力資源投資成本——成本補(bǔ)償”賬戶(hù)和貸記“人力資產(chǎn)”賬戶(hù)。對(duì)于“人力資源投機(jī)資本——權(quán)益分配”賬戶(hù)的貸方余額才是實(shí)收的資本，可以從物力資產(chǎn)求償?shù)膶?shí)際利益，做借記“人力資源投機(jī)資本——權(quán)益分配”賬戶(hù)和貸記“實(shí)收資本”賬戶(hù)。當(dāng)實(shí)際分配股利時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)和貸記“應(yīng)付人力資本紅利”賬戶(hù)。當(dāng)實(shí)際支付紅利時(shí)，借記“應(yīng)付人力資本紅利”賬戶(hù)和貸記“現(xiàn)金”賬戶(hù)等，支付相應(yīng)貨幣資金。

3.基本賬項(xiàng)關(guān)系企業(yè)人力資本的權(quán)益分配會(huì)計(jì),關(guān)鍵是資本的產(chǎn)權(quán)與分配的權(quán)益之指標(biāo)信息的生成,則實(shí)收資本與分配紅利就是主線(xiàn)。

綜上所述,人力資源管理活動(dòng)基于人力資源產(chǎn)權(quán)與權(quán)益的內(nèi)涵式關(guān)系。在設(shè)置產(chǎn)權(quán)因素的信息指標(biāo)的基礎(chǔ)上,設(shè)計(jì)權(quán)益要素的指標(biāo)信息,構(gòu)建了人力資源管理的會(huì)計(jì)模式。新的會(huì)計(jì)及模式,既是人力資源管理會(huì)計(jì)研究的范例,又是人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用及推廣的體例。

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[責(zé)任編輯衛(wèi)玲]

【經(jīng)濟(jì)研究】

The Accounting Qualitation of Human Resources and its Design

of Organization on Accounting Pattern

WU Long

(SchoolofEconomicsandManagement,NorthwestUniversity,Xi′an710069,China)

Abstract:Human resource accounting is based on accounting logic, the expansion of human resources and the development of positioning to labor. Labor is the source of value creation, and manufacturing industry is the source of value added value. The system of manufacturing value movement, the representation of industrial enterprises, and the enterprise accounting relative to the paradigm, as the labor of human being regarded as a resource of accounting (referring to the accounting process, Account), the first is the enterprise model of accounting (refers to the form of Accounting), which is the model of industrial enterprise accounting. Therefore, in the analysis of the contemporary factors of human resource accounting, the traditional elements of the accounting of industrial enterprises, is based on the further deduction of the enterprise human resource accounting model. Specifically, it accounts for human resource investment matters accounting and human resource property transactions, as well as the human cost module of accounting and human capital accounting. This model of accounting, is based on investment, property rights, cost and capital, and other four dimensions.

Key words:investment of human resources property right; transaction of human resource property right; accounting mode of human resource; human resources; human capital

作者簡(jiǎn)介：閆靜,女,山西垣曲人,西北大學(xué)博士生,從事旅游企業(yè)管理和區(qū)域旅游合作研究。

基金項(xiàng)目：國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金重點(diǎn)項(xiàng)目(14AYJ025);教育部人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地重大項(xiàng)目(12JJD790018)

收稿日期：2015-03-02

中圖分類(lèi)號(hào)：F235.5

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：ADOI：10.16152/j.cnki.xdxbsk.2015-06-018