□ 鄭州 張淑靖

構(gòu)建企業(yè)文化促進內(nèi)部控制制度優(yōu)化

□ 鄭州 張淑靖

內(nèi)部控制制度經(jīng)歷了從20世紀(jì)中期至今幾十年的發(fā)展，各權(quán)威機構(gòu)和學(xué)者對它的研究一直在不斷進行，內(nèi)部控制要素的劃分從兩要素到五要素甚至八要素論，其內(nèi)容日趨完善和豐富，關(guān)于內(nèi)部控制制度的規(guī)范、指南以及框架文件在企業(yè)中大范圍實施，取得了良好的效果，提高了企業(yè)的經(jīng)營管理水平和應(yīng)對風(fēng)險的防范和處理能力，同時也優(yōu)化了信息披露的質(zhì)量。但是，在我國企業(yè)實施內(nèi)部控制的過程中，仍然存在著不規(guī)范、趨于形式等問題，繼而出現(xiàn)“中航油”、“伊利”等事件。這類事件的發(fā)生究其原因不應(yīng)該一味找制度的設(shè)計問題，而在制度執(zhí)行的問題，對于很多企業(yè)來說，還存在著制度被擱置，執(zhí)行落后于制度等問題。在執(zhí)行的過程中，執(zhí)行人的主觀意志將起到重要的作用，而企業(yè)人的價值觀是企業(yè)文化建設(shè)的重要問題，因此企業(yè)文化的建設(shè)將促進和加強內(nèi)部控制制度的落實，提高企業(yè)的管理水平，創(chuàng)造更多的價值。

一、我國內(nèi)部控制制度實施現(xiàn)狀和存在的問題

1.現(xiàn)狀。（1）制度建設(shè)逐步完善。內(nèi)部控制制度從內(nèi)部牽制到整體框架結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了幾個階段，我國的內(nèi)部控制制度的思想最早可以追溯到西周的分權(quán)控制方法和交互考核制度等內(nèi)部控制的思想。近年來，2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》到2010年五部委聯(lián)合發(fā)布的18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，學(xué)術(shù)界各權(quán)威學(xué)者也對我國的內(nèi)部控制制度的構(gòu)建以及實施等做出了分析和研究。這些為我國企業(yè)更加規(guī)范經(jīng)營、提升管理水平、促進長效發(fā)展提供了強有力的理論和制度保障。（2）企業(yè)實施范圍擴大。根據(jù)財政部會計司發(fā)布的《我國上市公司2012年實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報告》，我國自2011年1月1日起先在境內(nèi)外同時上市的公司中實施該規(guī)范指引，到2012年實施范圍擴大到國有控股主板上市公司。從披露數(shù)量來看，2008年至2012年，披露內(nèi)部控制評價報告的上市公司從1076家增加至2244家，披露比例也從67%增加至90%。披露絕對數(shù)以及比例均呈較大幅度上升趨勢，內(nèi)控評價報告所包含的信息也愈來愈豐富。

2.存在的主要問題。（1）制度趨于形勢。在企業(yè)出現(xiàn)問題時，我們應(yīng)該問到，“是內(nèi)部控制制度本身存在問題，還是實施過程存在問題？”，這個答案很明顯。我國企業(yè)因為公司治理的結(jié)構(gòu)、一股大、基層沒有話語權(quán)等企業(yè)經(jīng)營管理思想的落后，導(dǎo)致很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)趨于形勢，應(yīng)付檢查的局面，在領(lǐng)導(dǎo)的話語權(quán)面前，制度顯得微不足道，這也是我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)范約束下依然出問題的重要原因。（2）重視度不夠。從企業(yè)的各職能部門來看，很多部門將內(nèi)部控制制度認(rèn)為是財務(wù)部門的事情，與其他部門沒有關(guān)系，因此也就只有財務(wù)部對其有所了解和重視。從企業(yè)的縱向管理層次上來看，大多數(shù)企業(yè)出現(xiàn)中層關(guān)注內(nèi)容，基層和高層處于邊緣狀態(tài)，基層認(rèn)為這些只需要執(zhí)行就行，高層只關(guān)注制度是否存在是否合理，忽視內(nèi)部控制制度是一個企業(yè)全員參與的過程。從企業(yè)的利益相關(guān)者角度分析，內(nèi)部控制制度的關(guān)注度也不高，外部的利益者只關(guān)注企業(yè)帶來的效益，很少關(guān)注制度的執(zhí)行。

二、企業(yè)文化和內(nèi)部控制制度之間的關(guān)系

1.企業(yè)文化是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。 COSO報告將內(nèi)部控制劃分為五個要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。其中內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。無論目前流行的五要素論和八要素論都是將企業(yè)文化作為內(nèi)部控制環(huán)境的其中一部分，這樣無形中將企業(yè)文化的影響削弱化。我國學(xué)者王竹泉和隋敏的《控制結(jié)構(gòu)+企業(yè)文化：內(nèi)部控制要素新二元論》，突破已有內(nèi)部控制制度，把企業(yè)文化看成是內(nèi)部控制環(huán)境因素的局限，將企業(yè)文化提升為與控制結(jié)構(gòu)相并列的一種控制形式，提出控制結(jié)構(gòu)和企業(yè)文化的內(nèi)部控制要素新二元論，該理論更加注重了“人”在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要作用。從理論界對企業(yè)文化和內(nèi)部控制制度的研究可以看出，企業(yè)文化在企業(yè)管理和經(jīng)營中的促進作用越來越受到關(guān)注和重視。

2.企業(yè)文化和內(nèi)部控制制度相得益彰，互相促進。內(nèi)部控制制度的實施意圖是靠制度管理企業(yè)，但是最終制度的落實是由人來執(zhí)行，人人皆有私心，但是人可以有共識，這就需要企業(yè)文化發(fā)揮其重要作用，促進內(nèi)部控制制度以及其它經(jīng)營管理制度的實施。良好的企業(yè)文化可以促使個體的人作為“企業(yè)人”角色出現(xiàn)時，在思想上達成共識，行為上為企業(yè)服務(wù)，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到落實，發(fā)揮其制度作用。李連華的調(diào)查研究指出企業(yè)文化特征對企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行和控制效率都具有明顯的影響。專制型文化與民主型文化對企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計路徑、執(zhí)行方式均有顯著影響，而在效率差異上，專制型文化具有內(nèi)部控制設(shè)計健全性上的效率優(yōu)勢，民主型文化則更加有助于內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。企業(yè)文化建設(shè)不是一句口號，它需要制度的保證，內(nèi)部控制制度在制度上可以通過激勵等措施，保證企業(yè)文化的建設(shè)和傳承。企業(yè)文化和內(nèi)部控制制度兩者互相配合映襯，才能將雙方的能力和作用顯示出來，為企業(yè)的發(fā)展起到重要的作用。

三、建設(shè)企業(yè)文化，優(yōu)化內(nèi)部控制

1.企業(yè)文化核心的確定。企業(yè)文化的創(chuàng)建核心是企業(yè)價值觀的確定，企業(yè)必須根據(jù)自身行業(yè)的特點結(jié)合時代的需求，確定自己的企業(yè)文化核心，確定企業(yè)的價值目標(biāo)，比如IBM的創(chuàng)始人老漢森的“行為準(zhǔn)則”——必須尊重個人、必須盡可能的給予顧客最好的服務(wù)指引，必須追求優(yōu)異的工作表現(xiàn)。全球的知名企業(yè)無一沒有自己的企業(yè)文化特征，再比如微軟公司獨特的創(chuàng)新文化追求等等都體現(xiàn)了企業(yè)的行業(yè)特征和企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的必備條件。企業(yè)價值觀的確定還應(yīng)考慮社會責(zé)任，企業(yè)存在與社會，不僅僅是納稅的責(zé)任，還應(yīng)具有公益、公德等社會責(zé)任感，使企業(yè)具有社會榮譽感，同時這也是賦予企業(yè)和員工的一種自豪感。企業(yè)的環(huán)保意識、節(jié)約意識、公益活動等無形中會促進企業(yè)的品牌效益，工作在這樣企業(yè)的員工也自然會受其影響具有一定社會責(zé)任感，有利于企業(yè)員工之間構(gòu)建和諧的交流平臺。

2.構(gòu)建誠信、和諧和創(chuàng)新企業(yè)文化氛圍。企業(yè)文化的實施和一個制度的實施不一樣，它雖然也是一種制度，但是卻是一種軟文化，需要各方面的配合才能落實并發(fā)揮作用，這不是一朝一夕能完成的事情，需要時間的沉淀和相傳的力量，因此企業(yè)文化需要一個可以用來錘煉的氛圍。

孔子把“言必信、行必果”作為規(guī)范弟子行為的基本要求，自古以來，誠信就是中華民族之根本。企業(yè)的誠信文化不僅要對客戶誠信，更需要對自己的員工誠信，企業(yè)的員工也要秉持誠信文化，對工作踏實可靠，與同事相互信賴，在誠信的企業(yè)文化指引下，有助于企業(yè)形成一種凝聚力和向心力，員工會自覺執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度，并自覺發(fā)現(xiàn)工作過程中存在的風(fēng)險點，采取相應(yīng)的措施防范風(fēng)險，使整個企業(yè)運行在誠信的氛圍中，呈現(xiàn)出一個良性的循環(huán)狀態(tài)。

“和”文化是中華傳統(tǒng)文化的核心，同樣也是構(gòu)建和諧企業(yè)文化的源泉，將個人的價值與整個企業(yè)的價值統(tǒng)一起來，相互尊重，相互理解，在和諧工作氛圍中實現(xiàn)員工自身和企業(yè)達到“雙贏”的局面。 和諧現(xiàn)在是社會的主旋律，也是企業(yè)的進步發(fā)展的助推器。

《大學(xué)》中有句名言：“茍日新，日日新，又日新?！爆F(xiàn)代企業(yè)要想在競爭的洪流中穩(wěn)住腳步，就必須發(fā)揚開拓創(chuàng)新的精神，為員工構(gòu)建一個有利于創(chuàng)新的企業(yè)氛圍，重視培養(yǎng)企業(yè)員工的創(chuàng)新思維，鼓勵員工勇于創(chuàng)新工作方法，并將創(chuàng)新型人才的成果發(fā)展成企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3.使企業(yè)文化成為企業(yè)的自覺行為。構(gòu)建有利于企業(yè)發(fā)展、內(nèi)部控制落實的企業(yè)文化需要從“制度”和“人”兩方面入手。首先，建立并實施“以人為本”的管理制度，建立完備的內(nèi)部信息溝通機制，保障企業(yè)內(nèi)部控制的運行，幫助員工實現(xiàn)信息共享。其次，構(gòu)建一個價值觀傳遞有效的系統(tǒng)，這個系統(tǒng)要求能夠充分的地將企業(yè)的價值觀傳遞給企業(yè)員工，并將這些價值觀轉(zhuǎn)換為企業(yè)員工的一種自覺行為。

嚴(yán)格管理的同時應(yīng)注重激勵。企業(yè)除了各種硬性的規(guī)章制度之外，在制度之外應(yīng)對制度實施進行科學(xué)有效的評價，評價的指標(biāo)和評價的結(jié)果也應(yīng)該廣而告之，使這種制度的實施到評價成為企業(yè)的一種常態(tài)化行為。對于評價的結(jié)果更是應(yīng)該有合適的激勵和懲罰措施，構(gòu)建以利益為核心的獎懲內(nèi)容，以激勵為主，懲罰為輔的獎懲制度將會幫助企業(yè)文化的落實，極大地改進企業(yè)內(nèi)控控制的控制環(huán)境，從而提示內(nèi)部控制的有效實施。

健全培訓(xùn)計劃。企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建包含專業(yè)、人文素養(yǎng)、團隊建設(shè)等為主要內(nèi)容的培訓(xùn)計劃，提供給員工學(xué)習(xí)和發(fā)展的機會和空間，使員工能夠感受到企業(yè)的關(guān)愛和支持，增加公司的內(nèi)在力量，這是一個雙贏的措施。查看全球500強的企業(yè)會發(fā)現(xiàn)他們的人力資源方案中都會有員工的培訓(xùn)計劃，因此健全企業(yè)的培訓(xùn)計劃有利于激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性，更好的為企業(yè)服務(wù)，在實現(xiàn)企業(yè)價值目標(biāo)的同時，實現(xiàn)自我的價值目標(biāo)。

4.企業(yè)高管層的示范作用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制制度的嚴(yán)格遵守將會對企業(yè)員工起到示范和警示的作用，企業(yè)的制度制定是針對企業(yè)所有人的，領(lǐng)導(dǎo)也不例外，領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利也應(yīng)是制度之內(nèi)進行的行為和經(jīng)營決策。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為企業(yè)的重要核心人物，如果不遵守企業(yè)的制度，那么員工也將會效仿之，久而久之，制度制定和落實將會擱淺，從而影響企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展。

（作者單位：河南工程學(xué)院）